Inhaltsverzeichnis.

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1 Inhaltsverzeichnis 1. Grundlagen Das Schweizer Steuersystem Einkommen aus unselbstständiger Erwerbstätigkeit Unselbstständige Erwerbstätigkeit Definition Ort der Arbeitsausübung Besteuerungsrecht aus unselbstständiger Erwerbstätigkeit im interkantonalen Steuerrecht Einkommen aus unselbstständiger Erwerbstätigkeit Pflicht des Arbeitgebers Pflicht des Arbeitnehmers Steuerbares Einkommen Gewinnungskosten Allgemeine Abzüge/Steuerfreibeträge Einkünfte im quellensteuerverfahren Einkünfte aus unselbstständiger Erwerbstätigkeit mit Quellensteuer Ersatzeinkünfte Abzüge im Quellensteuerverfahren Wer ist quellensteuerpflichtig? Unbeschränkte Steuerpflicht Beschränkte Steuerpflicht Das Prinzip der echten Quellensteuer Zulässigkeit der Quellenbesteuerung Ausblick Quellensteuerverfahren Vereinheitlichung unter den Kantonen Begründung der Schweizer Steuerpflicht im internationalen Verhältnis Vorgehen bei internationalen Sachverhalten Unbeschränkte Steuerpflicht Internes Recht CH am Beispiel des Kantons ZH Internationale Verhältnisse/Staatsvertragsrecht Folgen am Beispiel Kanton ZH Beschränkte Steuerpflicht Übersicht Quellensteuerpflicht ohne Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz Folgen am Beispiel Kanton ZH Anmeldung und Tarifbestimmung Pflicht des Arbeitgebers Tarifbestimmung und Verfahren am Beispiel Kanton ZH Zuständigkeit unter den Kantonen Quellensteuertarife und Berechnungen Hintergrund Tarife - ohne Spezialfälle Tarif A Tarif B Tarife 35

2 2.2.4 Tarif D Tarif E Tarif F Tarif H Tarife L-P Tarifwechsel Kirchensteuerpflicht Beispiel Kirchensteuer im Kanton ZH Kinder-/Unterhaltsabzug Beispiel Kinder-/Unterhaltsabzug im Kanton ZH Alimentenzahlungen Beispiel Alimentenabzug im Kanton ZH Beispiele zu den Tarifen Praxisbeispiel Nebenerwerb Praxisbeispiel getrenntes Ehepaar Praxisbeispiel vereinfachtes Abrechnungsverfahren Praxisbeispiel Konkubinat mit gemeinsamem Kind Satzbestimmendes Einkommen Übersichtstabelle Berechnung nach Kantonen Monatlicher Ausgleich Praxisbeispiele Monatsumrechnung und Progression im Monatsausgleich Beispiel Beispiel Jahresausgleich Beispiel im Kanton VD (Stand 2014) Beispiel im Kanton GE (Stand 2014) Beispiel im Kanton Tl (Stand 2014) Teilzeitfaktor Personalverleih am Beispiel Kanton ZH Satzbestimmung SSL beim Personalverleih Berechnung Quellensteuern bei netto garantierten Lohnelementen Grundsatz Praxisbeispiel internationaler Wochenaufenthalter, Kanton ZH Lohnabrechnung ohne zusätzliche Wochenaufenthaltskosten Lohnabrechnung mit zusätzlichen Wochenaufenthaltskosten, vor Iteration Lohnabrechnung mit zusätzlichen Wochenaufenthaltskosten, nach Iteration Praxisbeispiel Expatriate aus Südafrika im Kanton ZG Lohnabrechnung mit Abzug von AHV, ALV und Quellensteuern (Tarif BON, ZG) vor Iteration Lohnabrechnung mit Abzug von AHV, ALV und Quellensteuern (Tarif BON, ZG) nach Iteration Grenzgänger und Wochenaufenthalter Internes Recht Staatsvertragsrecht - Monteurklausel Grenzgänger DBA Deutschland für die ganze Schweiz 59

3 DBA Frankreich für die Kantone BE, BL, BS, JU, NE, SO, VD, VS DBA Frankreich für den Kanton GE DBA Italien DBA Österreich Abkommen mit dem Fürstentum Liechtenstein Wochenaufenthalter und weitere beschränkt Steuerpflichtige Quellensteuerberechnung auf Erwerbseinkünften von im Ausland wohnhaften Arbeitnehmern mit Kurzaufenthaltsbewilligungen Arbeitgeber mit Sitz in der Schweiz Arbeitgeber mit Sitz in der Schweiz und im Ausland Beispiele Grenzgänger und Wochenaufenthalter Grenzgänger Frankreich Grenzgänger Deutschland Grenzgänger Frankreich (Kanton AG) Grenzgänger Frankreich (Kanton GE) Grenzgänger Österreich Grenzgänger Liechtenstein Grenzgänger Italien Internationaler Wochenaufenthalter Internationaler tageweiser Einsatz Informationsbedarf der Arbeitgeber Persönliche Verhältnisse Bewilligungen Sozialversicherungen Vertragsrecht Spezialfälle Quellensteuer Erwerbstätigkeit im internationalen Verkehr Internes Recht Staatsvertragsrecht Praxisbeispiel Luftfahrt Künstler, Sportler, Referenten Steuerpflichtige Personen Steuerbare Leistungen Berechnung Vorbehalt der Doppelbesteuerungsabkommen Einkünfte, die an Künstler oder Sportler selbst bezahlt werden Einkünfte, die nicht an Künstler oder Sportler selbst, sondern an Dritte bezahlt werden Referenten Verwaltungsräte mit Wohnsitz im Ausland Grundlagen Praxisbeispiel Verwaltungsrat Wohnsitz Ausland Berechnung vor Iteration Berechnung nach Iteration Lohnausweis Formular Formular 12 78

4 3.3.5 Quellensteuertarife für Verwaltungsräte mit Wohnsitz im Ausland (Stand 2014) Quellensteuerberechnung bei Lohnzahlungen nach Wegzug ins Ausland Nachträgliche Lohnzahlungen gemäss Arbeitsvertrag Praxisbeispiel Austritt Bonuszahlungen Praxisbeispiel Bonuszahlung Besoldungsnachgenuss Praxisbeispiel Besoldungsnachgenuss Mitarbeiterbeteiligungen Grundsatz Ordentlicher Tarif Beispiel einer Lohnabrechnung Export von Mitarbeiterbeteiligungen Beispiel einer Lohnabrechnung Exportsatztabelle nach Kantonen Import von Mitarbeiterbeteiligungen «Import» von Mitarbeiterbeteiligungen mit Ansässigkeitswechsel Beispiel einer Lohnabrechnung «Import» von Mitarbeiterbeteiligungen ohne Ansässigkeitswechse Spezieller Verwaltungsratssatz Beispiel eines Verwaltungsrates mit Wohnsitz im Ausland und Mitarbeiterbeteiligungen aus dieser Verwaltungsratstätigkeit Bescheinigung gemäss Mitarbeiterbeteiligungsgesetz Faktischer Arbeitgeber Entsendung im Konzern Spezialregel Kanton ZH Tageweise Besteuerung Kein faktischer Arbeitgeber Spezielles zum Personalverleih Grundsätze zum Personalverleih Abgrenzung zum Auftrag bzw. Werkvertrag Spezialfall Kettenpersonalverleih Quellenbesteuerung bei Personalverleihverhältnissen Studenten, Lernende und Praktikanten aus dem Ausland Weitere Quellensteuerfälle Hypothekargläubiger Steuerpflichtige Personen Steuerbare Leistungen Renten und Kapitalleistungen privatrechtlicher Vorsorgeleistungen Doppelbesteuerungsabkommen Kapitalleistungen Doppelbesteuerungsabkommen Renten Quellenbesteuerung öffentlich-rechtlicher Vorsorgeleistungen Liegenschaftsvermittlung Pflichten des Arbeitgebers Allgemeines Abrechnungs- und Zahlungspflicht 109

5 4.2.1 Kanton ZH als Beispiel im manuellen Abrechnungsverfahren Weitere Kantone Nachforderungen und Haftung für zu Unrecht nicht erhobene Quellensteuern Nachforderungen Haftung Veruntreuung von Quellensteuern Anspruchsberechtigtes Gemeinwesen am Beispiel des Kantons ZH Verfahrenspflichten im interkantonalen Verhältnis Nachträgliche Korrektur abgerechneter und bezahlter Quellensteuern Allgemeines Rückerstattungsgründe Ausblick Rechtsmittelverfahren Rechtskraft abgerechneter und bezahlter Quellensteuern Verfügungen über Bestand und Umfang der Quellensteuerpflicht Nachforderungs- und Rückerstattungsverfügungen Rechtsmittelverfahren am Beispiel Kanton ZH Abgrenzung des Quellensteuerverfahrens/ordentliche Veranlagung Ergänzende ordentliche Veranlagung Nachträgliche ordentliche Veranlagung Wechsel zwischen Quellensteuerverfahren und ordentlichem Veranlagungsverfahren oder zwischen ordentlichem Veranlagungsverfahren und Quellensteuerverfahren Autoren Anhang Gesetzesauszüge und Verordnung Bund Gesetzesauszüge und Verordnung am Beispiel des Kantons Zürich Formulare Anmeldeformular und Mutationsformular (Beispiel des Kantons ZH) Quellensteuerdeklarationsformular Erwerbseinkommen (Beispiel des Kantons ZH) Quellensteuerdeklarationsformular Mitarbeiterbeteiligungen (Beispiel des Kantons ZH) Quellensteuerdeklarationsformular Künstler, Sportler, Referenten (Beispiel des Kantons ZH) Beispiel Q7 Bescheinigung Quellensteuerabzug e01r Formular «Dedaration pour le prelevement de l'impöt ä la source» (Beispiel des Kantons GE) Formulare GRE Formular 2041-ASK Abrechnungsformular 3B Abrechnungsformular (Beispiel des Kantons SG) Bestätigungsformular Kanton FR (Bescheinigung der Wegleitung QSt Kanton FR) Lohnausweis Formular Lohnausweis Formular Formular Kreisschreiben Nr. 14 vom 6. Juli 2001 der SSK betreffend «Interkantonaler Wohnsitzwechsel von quellensteuerpflichtigen Personen, die nachträglich ordentlich veranlagt werden» Übersicht Grenzgängerabkommen (Stand 2014) 181

6 9.5 Entscheidungsraster Quellensteuern Weiteres Links zu den Quellensteuerinformationen Abkürzungsverzeichnis 187