Dr. Henry Immler, Martina Schmidt, Christine Röser. Rechnungswesen. für Wirtschaftsschulen. Band Auflage. Bestellnummer 48002

Transkript

1 Dr. Henry Immler, Martina Schmidt, Christine Röser Rechnungswesen für Wirtschaftsschulen Band 3 1. Auflage Bestellnummer 48002

2 Haben Sie Anregungen oder Kritikpunkte zu diesem Produkt? Dann senden Sie eine an Autoren und Verlag freuen sich auf Ihre Rückmeldung. Bildquellenverzeichnis Urheber: Zauberhut, S. 10 MEV Verlag GmbH, Augsburg, S. 6, 7, 14, 27, 41, 134, Bildungsverlag EINS GmbH Sieglarer Straße 2, Troisdorf ISBN Copyright 2008*: Bildungsverlag EINS GmbH, Troisdorf Das Werk und seine Teile sind urheberrechtlich geschützt. Jede Nutzung in anderen als den gesetzlich zugelassenen Fällen bedarf der vorherigen schriftlichen Einwilligung des Verlages. Hinweis zu 52a UrhG: Weder das Werk noch seine Teile dürfen ohne eine solche Einwilligung eingescannt und in ein Netzwerk eingestellt werden. Dies gilt auch für Intranets von Schulen und sonstigen Bildungseinrichtungen.

3 Vorwort Vorwort Liebe Lernende, lieber Lernender, der letzte Band für das Fach Rechnungswesen liegt vor Ihnen. Ihr Ziel, der Wirtschaftsschulabschluss, ist in greifbare Nähe gerückt. Es liegt nun in Ihrer Hand, einen guten Abschluss zu erzielen. Der alte Grieche Demokrit schreibt: Alle Mühen sind angenehmer als die Ruhe, vorausgesetzt, dass man das Ziel erreicht, weswegen man sich abmüht, oder doch weiß, dass man es erreichen wird. Bei jedem Misslingen aber ist alle Mühe in gleicher Weise schmerzlich und qualvoll. 1 Das hier vorliegende Lernbuch möchte Ihnen helfen, ausgehend von einem Unternehmen, das sowohl einen Handels- und Dienstleistungs- als auch einen Handwerksbetrieb führt die Besonderheiten eines Produktionsbetriebs zu erläutern. Mithilfe Ihres Lehrers sollen Ihnen Methoden erschlossen werden, die helfen, Ihr Wissen zu vergrößern. Mit diesem Buch wird Ihnen ein neues Hilfsmittel gegeben, um Ihre Handlungsfähigkeit zu erhöhen. Das vorliegende Lernbuch deckt den neuen Lehrplan für Wirtschaftsschulen in Bayern ab. Es hält sich an die Vorgaben, die an einen handlungsorientierten Unterricht gestellt werden. Im didaktischen Mittelpunkt steht die projektorientierte Schülerselbsttätigkeit. Insbesondere werden die neuen Rahmenrichtlinien für die Abschlussprüfung beachtet und umgesetzt, nach denen auf die Verknüpfung zwischen Finanzbuchhaltung und der Kosten-Leistungsrechnung besonderer Wert gelegt werden soll. Der Stoff ist so aufbereitet, dass eine weitgehende Differenzierung nach Tempo, Niveau und Methode möglich ist. Das heißt im Klartext: Sie können Ihr Lerntempo innerhalb des vom Lehrer vorgegebenen Rahmens selbst bestimmen. Sie haben die Möglichkeit, sich intensiv auf die Abschlussprüfung vorzubereiten. Folgende Grundzüge werden Sie immer wieder finden: Sachtexte, Definitionen, Aufgaben, Dialoge, Zusammenfassungen, Verweise auf das [ ] Glossar. Glossar Eine Auszubildende und ein Auszubildender begleiten Sie. Wir wünschen Ihnen viel Freude beim Lernen und wenn sie das Buch durchgearbeitet haben, viel Erfolg bei Ihrer Abschlussprüfung. 1 hier zitiert nach: Wilhelm Capelle (Hrsg.): Die Vorsokratiker, Fragmente und Quellenberichte, Stuttgart 1968, S

4 Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis Vorwort A Industriebuchführung Eröffnungsbilanz und Geschäftsvorfälle im September des neuen Geschäftsjahres Erweiterung zum Produktionsbetrieb (Handwerksbetrieb) Beschaffung im Produktionsbetrieb Besondere Buchungen bei der Beschaffung Nachlässe beim Einkauf von Werkstoffen Bezugskosten beim Einkauf von Werkstoffen Rücksendungen, Mängelrüge und Bonus Abschluss der Unterkonten Absatz im Produktionsbetrieb Buchung der Ausgangsrechnung Besondere Buchungen beim Verkauf von eigenen Erzeugnissen Außenhandel Innergemeinschaftlicher Güterverkehr Güterverkehr mit Drittländern Bestandsveränderungen im Produktionsbetrieb Die Bestandsmehrung Die Bestandsminderung B Kosten- und Leistungsrechnung Von der Finanzbuchhaltung zur Kostenund Leistungsrechnung Unterscheidung zwischen Aufwendungen und Kosten Kostenerfassung im Produktionsbetrieb Kalkulatorische Kosten Periodenfremde Aufwendung und Kosten Die Kontenklasse fünf bei der Kosten- und Leistungsrechnung Das Betriebsergebnis Die Abgrenzungsrechnung Der Betriebsabrechnungsbogen Zusammenfassende Übung

5 Inhaltsverzeichnis 5 Die Kalkulation Die Gesamtkostenkalkulation Die Nachkalkulation Die Vorkalkulation Über-/Unterdeckung Die Stückkostenkalkulation Die Vorwärtskalkulation Die Differenzkalkulation Der Maschinenstundensatz Teilkostenrechnung Grundlagen der Deckungsbeitragsrechnung Abhängigkeit der Kosten von der Beschäftigung Der Beschäftigungsgrad Variable Kosten im Bezug zur Beschäftigung Die Kostenfunktion Die Gewinnschwelle (Break-even-Point) Der Stückdeckungsbeitrag Die Annahme von Zusatzaufträgen C Übungen zu den einzelnen Themenbereichen Buchungen im Beschaffungs- und Absatzbereich beim Industriebetrieb Übungsaufgaben zur Kosten- und Leistungsrechnung D Aufgaben zur Wiederholung Buchungen aus dem Ein- und Verkauf in Handel und Industrie Buchungen aus dem Personalbereich Anlagenwirtschaft Buchungen zum Jahresabschluss Kosten- und Leistungsrechnung Anhang Belegsammlung Tabellen Debitorenliste Kreditorenliste Glossar Stichwortverzeichnis Kontenrahmen 5

6 Beispiel: Bank + Erlösberichtigungen FE + Umsatzsteuer an Forderungen aus LL Rabatte werden vom Listenverkaufspreis sofort abgezogen und deshalb nicht gebucht. Transport- und Verpackungskosten, die dem Kunden in Rechnung gestellt werden, sind Bestandteil der Leistung und werden auf das Konto Umsatzerlöse gebucht. Transportkosten, die ein Dritter dem Verkäufer in Rechnung stellt, werden auf das Konto Ausgangsfrachten gebucht. Das Konto Erlösberichtigung FE wird über das Konto Umsatzerlöse FE abgeschlossen. (68) Tragen Sie alle Belege und weiteren Geschäftsvorfälle aus den Monaten September und Oktober in Ihren FiBu-Stempel ein. (69) Übernehmen Sie die Daten aus dem FiBu-Stempel in Ihr FiBu-Programm. 4.3 Außenhandel Innergemeinschaftlicher Güterverkehr Die Europäische Union (EU) ist ein wirtschaftliches Gemeinschaftsgebiet. Der Güteraustausch zwischen den Mitgliedstaaten der EU stellt eine innergemeinschaftliche Lieferung (Verkauf) bzw. einen innergemeinschaftlichen Erwerb (Kauf) dar. Länder der EU Im innergemeinschaftlichen Güterverkehr gilt für die Zahlung der Umsatzsteuer das Prinzip des Bestimmungslandes. Merke Die innergemeinschaftliche Lieferung von Gütern ist steuerfrei. Der innergemeinschaftliche Erwerb unterliegt der Umsatzsteuer des Bestimmungslandes (Erwerbsteuer). 27

7 Katja: Hier ist die Eingangsrechnung für die Kanthölzer aus Österreich. Auf dem Beleg finde ich kei- Dialog ne ausgewiesene Umsatzsteuer. Herr Seelmann: Wenn wir Ware aus A beziehen, verzichtet das Land A auf die sonst fällige Umsatzsteuer. Katja: Woran erkenne ich sofort, dass die Rechnung aus einem Land der EU ist? Herr Seelmann: Schauen Sie sich die Rechnungen genau an. Sie finden für jeden Betrieb die USt.-Identifikationsnummer. Darin ist erkennbar, aus welchem Land die Rechnung kommt. Für Deutschland steht DE für Österreich steht A. Katja: Zahlen wir dann überhaupt keine Umsatzsteuer? Herr Seelmann: Das Einfuhrland Deutschland erhebt den üblichen Umsatzsteuer-Satz. Wir schulden dem Finanzamt die Umsatzsteuer für die Kanthölzer in Höhe von 55,86. Da wir als Unternehmen keine Umsatzsteuer für den Einkauf bezahlen müssen, dürfen wir den Betrag als Vorsteuer geltend machen. In meiner Umsatzsteuervoranmeldung muss ich diesen Erwerb gesondert ausweisen. Deshalb finden Sie im Kontenrahmen das Konto 6005 Aufwendungen für Rohstoffe aus innergemeinschaftlichem Erwerb. Buchung des innergemeinschaftlichen Erwerbs (i. E.) 6005 innerge- Verbindlichkeiten meinschaftl. an aus L+L Erwerb 2603 Vorsteuer Vorsteuer für für innergeinnergemeinschaftl. meinschaftl. Erwerb Erwerb an FALL Das Unternehmen Pflanzen- und Gartenservice Otto Seelmann erwirbt von einem Unternehmen in Österreich die Bauhölzer. Aus seiner Sicht liegt ein innergemeinschaftlicher Erwerb vor. Vgl. den Beleg vom Beim genauen Lesen der vollständigen Rechnung erkennt man die Umsatzsteuer-Identifikationsnummer der Lieferanten aus Österreich und des Kunden Herrn Seelmann. 28

8 (70) Wie lautet die USt.-Identifikationsnummer des Lieferanten aus Österreich? (71) Woran erkennt man das [ ] SENDELAND? (72) Wie lautet die USt. Identifikationsnummer von Herrn Seelmann? (73) Woran erkennt man das [ ] ERWERBERLAND? (74) Charakterisieren Sie das Konto (75) Bilden Sie den konventionellen Buchungssatz für den Beleg aus Österreich. (76) Übernehmen Sie beide Rechnungen in Ihr FiBu-Programm. Glossar Verkauf in Länder der EU Die grenznahe Lage von Herrn Seelmanns Unternehmen bringt es mit sich, dass auch Unternehmen aus Österreich und Italien seine Waren für ihre Kunden erwerben. Katja: Wenn wir nach Österreich oder Italien liefern, brauchen wir dann auch keine Umsatzsteuer zu Dialog berechnen? Herr Seelmann: Richtig! In diesem Fall verzichtet Deutschland auf die Umsatzsteuer. Dementsprechend lautet der Buchungssatz,Forderungen an Erlöse aus innergemeinschaftlicher Lieferung. Buchung der innergemeinschaftlichen Lieferung (i. L.) 2400 Forderungen aus L+L an 5155 Erlöse aus innergemeinschaftlicher Lieferung (77) Suchen Sie den Verkaufsbeleg für die Handelswaren, die nach Italien geliefert werden. (78) Wer ist in dieser Ausgangsrechnung Lieferant, wer ist Kunde? (79) Wer muss an sein Finanzamt die Umsatzsteuer ausweisen? (80) Bilden Sie den konventionellen Buchungssatz für den Verkauf nach Italien. (81) Übernehmen Sie den Buchungssatz in Ihr FiBu-Programm. 29

9 4.3.2 Güterverkehr mit Drittländern Das Unternehmen Otto Seelmann Pflanzen- und Gartenservice hat bisher keine Kunden und Lieferanten aus Drittländern. In der Berufsschule wird dieses Thema behandelt. Drittländer sind Staaten, die nicht der EU angehören. Lieferungen aus Drittländern Die Einfuhr von Gütern aus Drittländern unterliegt der Einfuhrumsatzsteuer und dem Zoll. Ermittlung des zu verzollenden Bezugspreises Listeneinkaufspreis* des Lieferers + Verpackungskosten + Auslandsfracht möglicher Skonto = zu verzollender Bezugspreis (Zollwert) * häufig in Landeswährung Beispiel: Ein Unternehmen erhält aus den USA Rohstoffe und die beiliegende Rechnung. Auszug aus der Eingangsrechnung Handelswaren ,00 USD + Verpackung 1.400,00 USD + Transportkosten bis Hamburg 2.500,00 USD = Rechnungsbetrag ,00 USD Die Lieferung wird mit eigenem LKW in Hamburg abgeholt. Für die Berechnung des Zollwerts ist die Umrechnung in Euro notwendig. Tageskurs: 1,00 = 0,7722 USD Die Kurse unterliegen Schwankungen. Informieren Sie sich über den jetzigen Stand. Rohstoffe ,00 + Verpackung 1.080,80 + Transportkosten bis Hamburg 1.930,00 = Zollwert ,80 9,00 % = Zoll 2.007,97 30

10 Ermittlung der Bemessungsgrundlage für die Einfuhrumsatzsteuer Zollwert + Zoll + anfallende Verbrauchssteuern + Transportkosten (Inlandfracht) = Bemessungsgrundlage für die Einfuhrumsatzsteuer Die Einfuhrumsatzsteuer entspricht den 19 % USt. Beispiel: siehe obige Eingangsrechnung Zollwert ,80 + Zoll 2.007,97 + anfallende Verbrauchssteuern 0,00 + Transportkosten (Inlandfracht) 0,00 = Bemessungsgrundlage für die Einfuhrumsatzsteuer ,77 *19 % Einfuhrumsatzsteuer = Einfuhrumsatzsteuer 4.620,57 Buchen der Eingangsrechnung aus Drittländern Buchungssatz: 6080 Aufwendungen für Handelswaren 6081 Bezugskosten an 4400 Verbindlichkeiten LL 2603 Einfuhrumsatzsteuer an 2800 Bank Zölle werden als Bezugskosten behandelt. (82) Erstellen Sie die konventionellen Buchungssätze für die Einfuhr aus den USA. Lieferungen in Drittländer Die Ausfuhr von fertigen Erzeugnissen an Kunden in Drittländern ist umsatzsteuerfrei. Im ersten Moment wundert sich die Auszubildende Katja über diesen Sachverhalt. Keine Umsatzsteuer! Der Staat verzichtet auf Steuern! Sie fragt in der Berufsschule nach, und versteht, dass der Staat damit den Export fördern und die Wirtschaft im eigenen Land stärken will. Damit diese Steuerfreiheit nicht ausgenutzt wird, müssen die Unternehmen einen Nachweis für die Lieferung in Drittländer erbringen. Dieser Nachweis erfolgt durch die Vorlage der Frachtbriefe und die Grenzübertrittsbescheinigung der Zollbehörde. 31

11 Beispiel: Ein Unternehmen in Stuttgart liefert fertige Erzeugnisse an einen Kunden in Zürich (CH) im Wert von ,00 netto. Es stellt diesem die Transportkosten in Höhe von 2.500,00 in Rechnung. Rechnungsauszug Erzeugnisse ,00 = ,00 sfr (Tageskurs 1,6173 /1 sfr) + Transportkosten 2.500,00 = 4.043,25 sfr Rechnungsbetrag ,00 = ,25 sfr Die Lieferung von fertigen Erzeugnissen in Drittländer ist ein Umsatzerlös, der gesondert ausgewiesen werden muss. In Ihrem Kontenplan finden Sie das Konto 5060 Erlöse aus Güterausfuhr in Drittländer. Buchungssatz: 2400 Forde- an 5150 Erlöse aus rungen LL Güterausfuhr , ,00 (83) Erklären Sie die Konten 5150 und (84) Welche Beträge buchen Sie auf das Konto 2603? (85) Auf welchem Konto wird das Konto 2603 abgeschlossen? (86) Schließen Sie die Konten ab und bilden Sie den Buchungssatz. S 2603 H ER (A) 5.700,00 ER (USA) 4.620,62 (87) Ein Unternehmen in München kauft von einem Unternehmen in Bozen (Italien) Hilfsstoffe im Wert von 5.000,00 netto. Erstellen Sie die notwendigen Buchungssätze. (88) Ein Unternehmen in Nürnberg liefert an einen Großhändler in Tschechien Fertigerzeugnisse im Wert von ,00 netto. Buchen Sie die Ausgangsrechnung. Wie ist der Vorgang unter dem Aspekt Umsatzsteuer zu beurteilen? 32

12 Zusammenfassung Der Güterverkehr innerhalb der EU ist ein innergemeinschaftlicher Vorgang. Die innergemeinschaftliche Lieferung ist steuerfrei. Buchungssatz: 2400 an 5050 Der innergemeinschaftliche Erwerb unterliegt der Umsatzsteuer des Bestimmungslandes. Buchungssatz: 6080 an an 4802 Die Lieferungen in Drittländer (Nicht-EU-Staaten) sind umsatzsteuerfrei. Die Ausgangsrechnung in Drittländer muss gesondert auf dem Konto 5070 ausgewiesen werden. Der Erwerb aus Drittländern unterliegt der Einfuhrumsatzsteuer und dem Zoll. Buchungssatz: 6080 an (einschließlich Zoll) 2603 an 4820 Die Berechnungsgrundlage für den Zoll ist der Zollwert, der Bezugspreis bis zur deutschen Grenze. Die Berechnungsgrundlage für die Einfuhrumsatzsteuer ist die Summe aus Zollwert, Zoll und Inlandfracht. 33

13 Bestandsveränderungen im Produktionsbetrieb 5 Bestandsveränderungen im Produktionsbetrieb Im September des Geschäftsjahrs hat die Produktion von Gartenhäusern begonnen. Einige Bestellungen von Abnehmern lagen schon vor. Erfahrungen in der Branche zeigen, dass der Zeitraum mit dem größten Bedarf im zeitigen Frühjahr bis zum Sommer liegt. Für diesen Mehrbedarf an fertigen Gartenhäusern will das Unternehmen vorbereitet sein. Am des Geschäftsjahrs wird zum Erstellen einer Zwischenbilanz eine Inventur durchgeführt. In der Inventur werden die Bestände für die Konten 2100 und 2200 ermittelt und in der Zwischenbilanz aufgezeichnet (siehe Anhang). (89) Suchen Sie in Ihrem Kontenplan die Konten 2100 und 2200 und charakterisieren Sie diese Konten. Katja: Bei der Inventur habe ich im gesamten Betrieb alles gezählt, gemessen oder gewogen und in Dialog Listen erfasst. Doch wie erhalte ich aus den Stückzahlen der Fenster oder den gemessenen Längen der Kanthölzer die Werte, die im Inventar erfasst werden? Herr Seelmann: Alle vorhandenen Rohstoffe, Fremdbauteile, Hilfs- und Betriebsmittel im Betrieb mussten wir einkaufen. Wir haben dafür einen Preis bezahlt. Den gezahlten Preis nehmen wir als Grundlage für die Bewertung unserer vorhandenen Vorräte im Lager. Katja: Das ist verständlich! Aber wie bewerten wir die fertigen Gartenhäuser im Lager? Herr Seelmann: Während der Produktion wurden die Rohstoffe, Fremdbauteile, Hilfs- und Betriebsstoffe zerstört, um ein neues Erzeugnis zu schaffen. Die Zerstörung hat Kosten verursacht. Die Löhne der Arbeitskräfte stellen ebenfalls Kosten dar. Alle Kosten, die bei der Erzeugung der Gartenhäuser entstehen, stellen den neuen Wert des Gartenhäuschens dar. Katja: Die fertigen Gartenhäuser haben demnach einen Herstellpreis. In diesem Preis sind alle Kosten der Produktion enthalten. (90) Mit welchem Wert werden die fertigen Gartenhäuser in der Bilanz geführt? (91) Mit welchem Wert werden die unfertigen Produkte in der Bilanz geführt? 34