Kapitel 5. Umsatzsteuer

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1 Kapitel 5 Umsatzsteuer Kap. 5 / 1 / 27 Der Aufbau der Umsatzsteuer - Übersicht RECHNUNG Netto 2.000,-- 20 % USt 400,-- Brutto 2.400,-- stellt aus erhält Verkäufer Lieferung, Leistung Zahlt Bruttopreis ( 2.400,-) Käufer USt an das Finanzamt ( 400,-) Vorsteuerrückvergütung vom Finanzamt, wenn vorsteuerabzugsberechtigt ( 400,-) Kap. 5.1 (USt. - Konstruktion) F I N A N Z A M T Kap. 5 / 2 / 27 1

2 Umsatzsteuer und Vorsteuer in der Finanzbuchhaltung UMSATZSTEUER o erhält der Verkäufer ( der Leistungsersteller ) vom Käufer mit dem Kaufpreis und o muss an das Finanzamt abgeführt werden (der Verkäufer hat eine Umsatzsteuerschuld gegenüber dem Finanzamt) VORSTEUER o zahlt der Käufer ( Leistungsempfänger ) an den Verkäufer mit dem Kaufpreis o Vorsteuerabzugsberechtigte Unternehmen erhalten die Vorsteuer vom Finanzamt zurück (sie haben eine Vorsteuerforderung gegenüber dem Finanzamt) Kap. 5 / 3 / 27 Der Aufbau der Umsatzsteuer - Begriffe NETTOUMSATZSTEUER D. h. die USt wird vom Nettoentgelt (Preis ohne USt) berechnet. ALLPHASENUMSATZSTEUER D. h. in jeder Phase des Warendurchlaufes (Produktion, Vertrieb) fällt sie an. VORSTEUERABZUG Umsatzsteuerpflichtige Unternehmer können in der Regel die von ihren Vorlieferanten in Rechnung gestellte USt abziehen. Kap. 5.1 (USt. - Konstruktion) Kap. 5 / 4 / 27 2

3 Der Aufbau der USt - Allphasenumsatzsteuer ERZEUGER GROSS- HÄNDLER EINZEL- HÄNDLER KONSUMENT Nettoentgelt (Preis ohne USt) + 20 % USt Verkaufspreis 1.000,- 200, , ,- 300, , ,- 500, ,- Zahlt 3.000,- Umsatzsteuer - Vorsteuer Zahllast 200,- 0,- 200,- 300,- 200,- 100,- 500,- 300,- 200,- Trägt die USt mit dem Kaufpreis = 500,- abzuführen an das Finanzamt Der Konsument zahlt 3.000,- und trägt die gesamte Umsatzsteuer. Kap. 5.1 (USt. - Konstruktion) Kap. 5 / 5 / 27 Umsatzsteuer und Vorsteuer - Buchungen Rechnung (Ausschnitt): Nettopreis 1.000, % USt 200,-- Bruttopreis 1.200,-- VERKÄUFER Ware Leistung KÄUFER Forderungen bzw. Zahlungsmittelkonto Nettopreis USt 200 Erlöse Nettopreis Umsatzsteuerschuld (Finanzamt) USt 200 Anlagen, Waren bzw. Aufwand Nettopreis 1000 Vorsteuerforderung (Finanzamt) VSt 200 Verbindlichkeiten bzw. Zahlungsmittelkonto Nettopreis VSt 200 Kap. 5 / 6 / 27 3

4 Umsatzsteuer - Übersicht (ER, AR) ER 1.000, % 200, ,- VORSTEUER AR 2.000, % 400, ,- UMSATZSTEUER Reparatur Maschinen Aufwendungen ER Waren Differenz = Z A H L L A S T in der Praxis nicht einzeln sondern monatlich AR ER = Vorsteuer eines Monats AR = Umsatzsteuer eines Monats Differenz = Z A H L L A S T des M O N A T S Kap. 5 / 7 / 27 USt-pflichtige Umsätze L I E F E R U N G E N und L E I S T U N G E N -vom Unternehmer - im Rahmen des Unternehmens - gegen Entgelt - im Inland E I G E N V E R B R A U C H des Unternehmers E I N F U H R aus einem Drittland (= K E I N z.b. Schweiz aus einem EU-Mitgliedsstaat z.b. Deutschland EU-Mitgliedsstaat) I N N E R G E M E I N S C H A F T L I C H E R E R W E R B (A N Z A H L U N G E N!! ) Kap. 5 / 8 / 27 4

5 Umsatzsteuer bei der EINFUHR Aus einem EU-Land Anderes Land Drittland innergemeinschaftlicher Erwerb Privater Zahlt USt im Land des Erwerbs keine Erwerbsteuer bei Einfuhr Berechnet selbst Erwerbsteuer Unternehmer USt-Identifikationsnummer Vorsteuerabzug, wenn berechtigt Einfuhr-USt an der Grenze Vorsteuerabzug, wenn berechtigt Ausnahme: Kauf im Versandhandel Ausfuhrlieferung USt-frei Kap. 5 / 9 / 27 Steuersätze Ermäßigter Satz 10 % Normalsatz 20 % Z.B.: Lebensmittel Bücher, Zeitungen, Zeitschriften Fahrten im Inland (z.b.: Zug, Flugzeug, Straßenbahn, Taxi) Mieten nur f. Wohnzwecke!!! Hotel, Camping Ausnahme: 12 % - Wein und gegorene Getränke ab Hof 16 % - Umsätze im kleinen Walsertal Z.B.: Kleidung Getränke Friseur, Kosmetik Mieten NICHT für Wohnzwecke (z.b.: Garage, Geschäftslokal) => Option 0% möglich Kap. 5 / 10 / 27 5

6 Befreiung von der USt E C H T E Befreiungen U N E C H T E Befreiungen - Vorsteuerabzug voll möglich - Umsatz ist befreit - K E I N Vorsteuerabzug möglich - Umsatz ist befreit EXPORT- UMSÄTZE u.a. - Kreditinstitute - Versicherungen -Ärzte - Privatschulen Kap. 5 / 11 / 27 Vermietung / Verpachtung - Sonderbestimmungen Steuerpflichtig O P T I O N Privater Mieter (Wohnung) 10 % Betrieblicher Mieter (z. B. Handel) 20 % (Hotel, Camping immer 10 %) Unecht befreit Günstig wenn: - M i e t e r nicht vorsteuerabzugsberechtigt ist - V e r m i e t e r nicht umsatzsteuerpflichtig ist (Umsatz unter ) Kap. 5 / 12 / 27 6

7 Rechnungen lt. USt-Gesetz ÜBER 150,- (0) Ausstellungsdatum, fortlaufende eindeutig identifizierbare Nummer (1) Lieferant (2) Kunde (3) Menge und Art der Leistung (4) Tag der Leistungserbringung (5) Entgelt ohne USt (6) Umsatzsteuerbetrag (bei Befreiung: Hinweis) UNTER 150,- (0) Ausstellungsdatum, Nummer (1) Lieferant kann entfallen (3) Menge und Art der Leistung (4) Tag der Leisungserb. kann entfallen (7) Gesamtbetrag (8) USt-Satz (7) UID des Lieferanten kann entfallen Kap. 5 / 13 / 27 Umsatzsteuersysteme Unternehmen mit einem Gesamtumsatz von MEHR als p. Jahr (Ausnahme: freie Berufe) Unternehmen mit einem Gesamtumsatz von WENIGER als in einem der beiden vorangegangenen Kalenderjahre; Angehörige der freien Berufe Unternehmen der Energieerzeugung und Abfallbeseitigung zwingend auf Antrag soweit kein Antrag zwingend Sollbesteuerung = Besteuerung nach VEREINBARTEN Entgelten (Normalfall) Istbesteuerung = Besteuerung nach VEREINNAHMTEN Entgelten (Ausnahme) AUSNAHME: Bei Vorauszahlungen, Anzahlungen und Teilzahlungen VOR Lieferung bzw. Fertigstellung gilt für alle oben angeführten Unternehmensgruppen ZWINGEND die ISTBESTEUERUNG! Kap. 5 / 14 / 27 7

8 Entstehung der USt-Schuld Sollbesteuerung Istbesteuerung am Ende des Liefermonats wird nicht im selben Monat fakturiert - Ende des nächsten Monats bei Zahlungseingang (Ende des Monats) FÄLLIGKEIT DER USt (und Voranmeldung ) 45 Tage nach Entstehung der Schuld (am 15. des übernächsten Monats) Kap. 5 / 15 / 27 Entstehung der USt-Schuld - Beispiel Entstehung der Steuerschuld Fälligkeit der Steuerschuld Lieferung Zahlung Rechnungslegung SOLLsystem (= vereinbart) ISTsystem (= vereinnahmt) SOLLsystem (= vereinbart) ISTsystem (= vereinnahmt) Anz / 28.2./ 15.4./ 15.4./ Rest Kap. 5 / 16 / 27 8

9 Umsatzsteuer - Konten Vorsteuer 3500 Umsatzsteuer 2500 Vorsteuer 3500 Umsatzsteuer VSt Saldo Saldo USt VSt Saldo Saldo USt 3520 Zahllast VSt USt Saldo 3520 Zahllast USt VSt Saldo ZAHLUNG an das Finanzamt FORDERUNG an das Finanzamt Kap. 5 / 17 / 27 Umsatzsteuer - Konten 2 (2500) Vorsteuer (3500) Umsatzsteuer VSt eines Monats SALDO (3520) Zahllast SALDO USt. eines Monats VSt USt. Zahllast Zahlung 45 Tage nach Entstehung der Steuerschuld Zahlungsmittelkonto AB Zahllast Kap. 5 / 18 / 27 9

10 Vorsteuer bei Eingangsrechnung NETTOmethode (Einkauf, Aufwand) N E T T O methode: Bestands- oder Aufwandkonto Nettoentgelt Zahlungsmittel- oder Verbindlichkeitskonto BRUTTO Vorsteuer Vorsteuer Kap. 5 / 19 / 27 Vorsteuer bei Eingangsrechnung - BRUTTOmethode (Einkauf, Aufwand) B R U T T O methode: Bestands- oder Aufwandkonto BRUTTO Vorsteuer am Monatsende Zahlungsmittel- oder Verbindlichkeitskonto BRUTTO Vorsteuer Vorsteuer Kap. 5 / 20 / 27 10

11 Umsatzsteuer bei Ausgangsrechnung - NETTOmethode ( Verkauf ) N E T T O methode: Zahlungsmittel- oder Forderungskonto BRUTTO Erlöskonto NETTOentgelt Umsatzsteuer Umsatzst. Kap. 5 / 21 / 27 Umsatzsteuer bei Ausgangsrechnung - BRUTTOmethode ( Verkauf ) B R U T T O methode: Zahlungsmittel- oder Forderungskonto Erlöskonto BRUTTO Umsatzst. am Monatsende BRUTTO Umsatzsteuer Umsatzst. Kap. 5 / 22 / 27 11

12 Einkauf bar, auf Ziel inkl. Umsatzsteuer Warenbestand, Anlagevermögen Kassa, Bank oder Vorsteuer Verbindlichkeiten Kap. 5 / 23 / 27 Aufwand bar, auf Ziel inkl. Umsatzsteuer Aufwand Kassa, Bank oder Vorsteuer Verbindlichkeiten Kap. 5 / 24 / 27 12

13 Verkauf bar, auf Ziel inkl. Umsatzsteuer Kassa, Bank Erlöse oder Forderungen Umsatzsteuer Kap. 5 / 25 / 27 Schulden bezahlen Kassa Verbindlichkeiten Bank oder Kap. 5 / 26 / 27 13

14 Forderungen kassieren Forderungen Kassa oder Bank Kap. 5 / 27 / 27 14