Erfolge erreichen wir gemeinsam Universität Mannheim Mannheim, 18. Dezember 2002 Heiner Kompenhans
Transformation von International Standards on Auditing (ISA) Referent WP/StB Heiner Kompenhans Geschäftsführender Partner Deloitte & Touche, Mannheim Lehrstuhl für Allgemeine Betriebswirtschaftslehre und Wirtschaftsprüfung Prof. Dr. Jens Wüstemann, M.S.G. (Dauphine)
Überblick über die ISA Transformation Die Bedeutung der ISA Transformation für Deloitte &Touche Beispiele der ISA Transformation
Überblick über die ISA Transformation Aufbau, Inhalt und Anwendungsbereich der ISA Konkrete Umsetzung nunmehr auch in Deutschland Umsetzung der ISA in Deutschland durch das IDW Inhalt und Funktion der IDW Prüfungsstandards Darstellung des derzeitigen Standes der Umsetzung Unterschiede zwischen ISA und PS
Herkunft der ISA Für die Entwicklung internationaler Prüfungsstandards ist die International Federation of Accountants (IFAC) zuständig IFAC ist eine Organisation der nationalen Prüfungsverbände Das IDW und die WPK sind Mitglieder des IFAC Überblick über ISA Transformation
Konkrete Umsetzung in Deutschland Überblick über die ISA Transformation Globalisierung der Wirtschaft und Kapitalmärkte erfordert neben der Anwendung internationaler Standards zur Rechnungslegung auch internationale Standards für die Prüfung Die internationalen Kapitalmärkte fordern verlässliche und vergleichbare Finanzinformationen Prüfungsurteil soll dem Adressaten in international vereinheitlichter Form vorliegen. Die ISA gelten als international einheitliche Prüfungsstandards Vermeidung einer internationalen Erwartungslücke aufgrund von Missverständnissen über Art, Umfang und Zielsetzung der Abschlussprüfung
Konkrete Umsetzung in Deutschland Überblick über die ISA Transformation In Deutschland ansässige international tätige Unternehmen fordern die Prüfung nach internationalen Standards Empfehlung des vom Public Oversight Board eingesetzten Panels of Audit Effectiveness an die großen WP-Gesellschaften, die ISA bei der Entwicklung der Prüfungsgrundsätze zu beachten. Der Beruf des Abschlussprüfers sieht sich verstärkt öffentlicher Erwartung und Kritik gegenüber Die Bedeutung des Abschlussprüfers wird im System der Corporate Governance neu eingeschätzt.
Umsetzung der ISA in Deutschland durch das IDW Überblick über die ISA Transformation Die nationale Berufsorganisation, das Institut der Wirtschaftsprüfer (IDW) ist als Mitglied des International Federation of Accountants (IFAC) verpflichtet die ISA in nationale Prüfungsstandards zu transformieren sowie die Arbeit und Ziele des IFAC zu unterstützen.
Umsetzung der ISA in Deutschland durch das IDW Überblick über die ISA Transformation Grundsätzlich Möglichkeit für IDW die ISA direkt in PS zu übernehmen sofern sie nicht nationalen Gesetzen und Verlautbarungen zu wider laufen IDW hat sich jedoch entschieden, Fachgutachten 1-3/1988 zu überarbeiten Ziel: Anwendung der nationalen PS erfüllen die Anforderungen der ISA
Umsetzung der ISA in Deutschland durch das IDW Überblick über die ISA Transformation Deutsches Recht Deutsche Berufsübung ISA US GAAS IDW Prüfungsstandard Übersetzung IDW Auditing Standard
Umsetzung der ISA in Deutschland durch das IDW Überblick über die ISA Transformation Die Fachgutachten 1-3/1988 sind sukzessive abgelöst worden Bezeichnungen der Verlautbarungen des IDW werden geändert Prüfungsstandards und Prüfungshinweise ersetzen Fachgutachten und Stellungnahmen Prüfungsstandards weisen höheren Detaillierungsgrad als Fachgutachten auf Die Prüfungsstandards weisen eine einheitliche Struktur und systematische Nummerierung auf
Umsetzung der ISA in Deutschland durch das IDW Überblick über die ISA Transformation Mitarbeiter des IDW erarbeiten einen Entwurf Vorlage an Arbeitskreis ISA Transformation Vorlage an HFA Veröffentlichung eines Entwurfes Ggf. Überarbeitung aufgrund der eingegangenen Stellungnahmen Verabschiedung des Prüfungsstandards durch den HFA. Aus dem EPS wird ein PS Veröffentlichung des PS
Überblick über die ISA Transformation Inhalt und Funktion der IDW Prüfungsstandards Eine Abweichung von den IDW Prüfungsstandards kann i.r.d. Eigenverantwortlichkeit des Wirtschaftsprüfers nur in begründeten Einzelfällen erfolgen, die im Prüfungsbericht hervorzuheben und ausführlich zu begründen sind sowie im beschreibenden Abschnitt des Bestätigungsvermerks zu nennen sind. Bei Abweichung von den Prüfungsstandards ohne Vorliegen von gewichtigen Gründen kann dies für den Abschlussprüfer in Regressfällen, in einem Verfahren der Berufsaufsicht oder einem Strafverfahren negative Konsequenzen haben.
Der derzeitige Stand der Umsetzung Überblick über die ISA Transformation Seit 1998 werden die ISA transformiert Bisher haben 28 Sitzungen der Arbeitsgruppe zur Umsetzung stattgefunden Die bisherigen -FG 1/1988 mit einem Umfang von 28 Seiten -FG 2/1988 mit einem Umfang von 15 Seiten -FG 3/1988 mit einem Umfang von 17 Seiten insgesamt 60 Seiten wurden in IDW PS/EPS neu geregelt. Umfang nunmehr: Mehr als 400 Seiten
Der derzeitige Stand der Umsetzung Überblick über die ISA Transformation IDW PS ISA Bezeichnung Standard offen 100/120 Zusammenfassender Standard 1. IDW PS 200 Ziele und allgemeine Grundsätze der 200 Durchführung von Abschlussprüfungen 2. IDW PS 200 Rechnungslegungs- und Prüfungsgrundsätze 201 für die Abschlussprüfung 3. IDW PS 210 Beauftragung des Abschlussprüfers 220 4. IDW PS 220 VO 1/1995: Zur Qualitätssicherung in der 120 Wirtschaftsprüferpraxis 5. IDW PS 230 Arbeitspapiere des Abschlussprüfers 460 6. IDW EPS 240/250 Zur Aufdeckung von Unregelmäßigkeiten 210 im Rahmen der Abschlussprüfung
Der derzeitige Stand der Umsetzung IDW PS ISA Bezeichnung Standard Überblick über die ISA Transformation 7. IDW EPS 260 Grundsätze für die mündliche Berichterstattung 470 des Abschlussprüfers an den Aufsichtsrat 8. IDW PS 260 Grundsätze ordnungsmäßiger Berichterstattung 450 bei Abschlussprüfungen 9. IDW PS 300 Grundsätze der Planung von Abschluss- 240 prüfungen 10.IDW PS 310 Kenntnisse über die Geschäftstätigkeit sowie 230 das wirtschaftliche und rechtliche Umfeld des zu prüfenden Unternehmens im Rahmen der Abschlussprüfung 11.IDW EPS 320/400 Wesentlichkeit im Rahmen der Jahres- 250 abschlussprüfung 12.IDW PS 400 Das interne Kontrollsystem im Rahmen der 260 Abschlussprüfung 13.IDW PS 401 Abschlussprüfung bei Einsatz von Informations- 330 technologie
Der derzeitige Stand der Umsetzung IDW PS ISA Bezeichnung Standard Überblick über die ISA Transformation offen 402 Abschlussprüfung bei teilweiser Auslagerung der Rechnungslegung auf Dienstleistungsunternehmen 14. IDW PS 500 Prüfungsnachweise im Rahmen der Abschluss- 300 prüfung 15. IDW EPS 501 Prüfung der Vorratsinventur 301 16. IDW EPS 505 Bestätigungen Dritter 302 17. IDW PS 510 Prüfung von Eröffnungsbilanzwerten im Rahmen 205 von Erstprüfungen 18. IDW PS 520 Analytische Prüfungshandlungen 312 offen 530 Stichprobengestützte Prüfungen 19. IDW PS 540 Die Prüfung von geschätzten Werten in der 314 Rechnungslegung
Der derzeitige Stand der Umsetzung Überblick über die ISA Transformation IDW PS ISA Bezeichnung Standard 20. IDW EPS 550 Beziehungen zu nahe stehenden Personen und 255 Unternehmen im Rahmen der Abschlussprüfung 21. IDW PS 560 Ereignisse nach dem Abschlussstichtag 203 22. IDW EPS 570 Die Fortführung der Unternehmenstätigkeit 270 23. IDW PS 580 Erklärungen der gesetzlichen Vertreter gegen- 303 über dem Abschlussprüfer 24. IDW PS 600 Verwendung der Arbeit eines anderen externen 320 Prüfers 25. IDW PS 610 Interne Revision und Abschlussprüfung 321 26. IDW PS 620 Verwertung der Arbeit von Sachverständigen 322 27. IDW PS 700/700A Grundsätze für die ordnungsmäßige Erteilung von 400 Bestätigungsvermerken bei Abschlussprüfungen
Der derzeitige Stand der Umsetzung Überblick über die ISA Transformation IDW PS ISA Bezeichnung Standard 28. IDW PS 710 Prüfung von Vergleichsangaben über Vorjahre 318 29. IDW PS 720 Die Beurteilung von zusätzlichen Informationen, 202 die von Unternehmen zusammen mit dem Jahresabschluss veröffentlicht werden offen 800/920 Grundsätze für die ordnungsmäßige Erteilung von Bescheinigungen offen 810 Die Prüfung zukunftsorientierter Finanzinformationen 30. IDW PS 910 Grundsätze für die prüferische Durchsicht 900 von Abschlüssen offen 930 Durchführung von Aufträgen zur Erstellung, Sammlung, Klassifizierung und Zusammenfassung von Finanzinformationen
Der derzeitige Stand der Umsetzung Überblick über die ISA Transformation Ausstehend ist zur Zeit nur noch die Umsetzung der folgenden die Abschlussprüfung betreffenden ISA: -ISA100/120 Zusammenfassender Standard -ISA402 Abschlussprüfung bei teilweiser Auslagerung der Rechnungslegung auf Dienstleistungsunternehmen -ISA530 Stichprobengestützte Prüfungen
Bedeutung der ISA Transformation für Deloitte & Touche Deloitte & Touche: Facts & Figures Konsequente Umsetzung der ISA innerhalb von Deloitte & Touche Wie stellt Deloitte & Touche sicher, dass ISA in der täglichen Prüfungstätigkeit angewendet werden Konformität zwischen ISA, den IDW PS und dem Deloitte & Touche Prüfungsansatz AS/2
Deloitte & Touche: Facts & Figures Bedeutung der ISA Transformation für D&T National Deloitte & Touche Umsatz 00/01: 382,45 Mio. Euro Rund 290 StB 230 WP/StB 70 RA 2.800 Mitarbeiter International Deloitte Touche Tohmatsu Umsatz 2001: 12,4 Mrd US$ In rund 140 Ländern Über 95.000 Mitarbeiter
Deloitte & Touche: Facts & Figures Bedeutung der ISA Transformation für D&T Bundesweite Präsenz Nähe zum Mandanten Mit 2.800 Mitarbeitern an 17 Standorten garantieren wir die Nähe zu unseren Mandanten
Deloitte & Touche: Facts & Figures Bedeutung der ISA Transformation für D&T
Konsequente Umsetzung der ISA innerhalb von Deloitte & Touche Bedeutung der ISA Transformation für D&T ISA sind die weltweit anerkannten Prüfungsstandards. Wichtig für Deloitte & Touche, dass diese Mindeststandards global in Prüfungspraxis beachtet werden Wettbewerbsvorteil im Wirtschaftsprüfungsmarkt, wenn an jedem Ort in der Welt der Prüfungsservice in gleicher Qualität angeboten werden kann. Dies setzt Kenntnisse der internationalen Prüfungsstandards bei den Mitarbeitern voraus
Konformität zwischen ISA, den IDW PS und dem D&T Prüfungsansatz AS/2 Bedeutung der ISA Transformation für D&T ISA IDW Prüfungsstandards Deloitte&Touche AS/2
Konformität zwischen ISA, den IDW PS und dem D&T Prüfungsansatz AS/2 Bedeutung der ISA Transformation für D&T Abstimmung der ISA mit dem AS/2 Prüfungsansatzes - Mitarbeit von D&T beim IFAC - Interne Arbeitsgruppe von D&T (TPMG) zur Umsetzung der ISA in AS/2 Prüfungsansatz Abstimmung der IDW Prüfungsstandards mit dem AS/2 Prüfungsansatz - Mitgliedschaft in ISA-Transformationsarbeitskreis - Zur Umsetzung dient national D&T Arbeitsgruppe Review Prozess zur Kontrolle der Umsetzung und Einhaltung der ISA bzw. PS in AS/2 Prüfungsansatz - National =>Inter-office Review - International=> International Practice Review - Peer Review
Beispiele der ISA Transformation Gegenüberstellung der Gliederungsprinzipien Materielle Unterschiede zwischen ISA und PS im Bestätigungsvermerk und Prüfungsbericht IDW PS 260: Das interne Kontrollsystem im Rahmen der Jahresabschlussprüfung IDW PS 203: Ereignisse nach dem Abschlussstichtag IDW PS 900: Prüferische Durchsicht von Abschlüssen
Gegenüberstellung der Gliederungsprinzipien Beispiele der ISA Transformation IDW Prüfungsstandards ISA PS100 Zusammenfassender Standard ISA100-199 Einführung PS120-199 Qualitätssicherung PS200-249 Prüfungsgegenstand- und Auftrag PS250-299 Prüfungsansatz PS300-399 Prüfungsdurchführung PS400-499 Bestätigungsvermerk, Prüfungsbericht und Bescheinigungen PS500-799 Abschlussprüfung von Unternehmen PS800-999 Review- und andere Reportingaufträge ISA200-299 Verantwortlichkeit ISA300-399 Planung ISA400-499 Interne Kontrollen ISA500-599 Prüfungsnachweise ISA600-699 Verwendung der Arbeiten Dritter ISA700-799 Prüfungsfeststellungen und Berichterstattung ISA800-899 Spezielle Bereiche ISA900-999 prüfungsnahe Dienstleistung
Materielle Unterschiede zwischen ISA und PS im Bestätigungsvermerk und Prüfungsbericht Beispiele der ISA Transformation Bestätigungsvermerk PS 400 gesetzliche Regelungen 321 HGB Keine direkte Umsetzung Eigener Standard, der sich an den gesetzlichen Regelungen orientiert Prüfungsbericht PS 450 Gesetzliche Regelung 322 HGB Keine direkte Umsetzung Eigener Standard, der sich an den gesetzlichen Regelungen orientiert Ein Prüfungsbericht wie nach IDW PS 450/ 321 HGB ist international unüblich
Beispiele der ISA Transformation IDW PS 260: Das interne Kontrollsystem im Rahmen der Jahresabschlussprüfung
IDW PS 260: Risiken der Abschlussprüfung Beispiele der ISA Transformation Prüfungsrisiko Fehlerrisiken Entdeckungsrisiko Inhärente Risiken Kontrollrisiken
IDW PS 260: Das Interne Kontrollsystem (IKS) Beispiele der ISA Transformation Internes Kontrollsystem (IKS) Internes Steuerungssystem Internes Überwachungssystem Prozeßintegrierte Überwachungsmaßnahmen Prozeßunabhängige Überwachungsmaßnahmen Organisatorische Sicherungsmaßnahmen Kontrollen Interne Revision Sonstige
Komponenten Unternehmensfunktionen und -prozesse Wirksamkeit und Wirtschaftlichkeit der Geschäftstätigkeit (einschl. Schutz des Vermögens) Ordnungsmäßigkeit und Verläßlichkeit der Rechnungslegung Einhaltung von sonstigen Gesetzen und Vorschriften IDW PS 260: Das Interne Kontrollsystem (IKS) Kontrollumfeld Risikobeurteilungen Kontrollaktivitäten Information und Kommunikation Überwachung des internen Kontrollsystems Ziele Unternehmen Unternehmenseinheiten Beispiele der ISA Transformation
IDW PS 260: Typische Kontrollziele des IKS Beispiele der ISA Transformation Typische Kontrollziele eines IKS am Beispiel des Prozessbereiches Sachanlagevermögen: Vollständige Verbuchung der Sachanlagezugänge Nur gültige Änderungen der Stammdaten des Anlagevermögens Bestellungen erfolgen nur für genehmigte Ausgaben An den Lieferantenstammdaten werden nur gültige Änderungen vorgenommen Im Rahmen der Prüfung des IKS erhebt der Prüfer, durch welche Maßnahmen das Unternehmen die Einhaltung der Ziele gewährleistet
Beispiele der ISA Transformation IDW PS 260/PS 300: Prüfungshandlungen i.r.d. Abschlussprüfung Prüfungshandlungen Systemprüfungen aussagebezogene Prüfungshandlungen Aufbauprüfung analytische Prüfungshandlungen Funktionsprüfung Einzelfallprüfungen
IDW PS 260: Aufbauprüfung des IKS Beispiele der ISA Transformation Der Umfang der Aufbauprüfung erstreckt sich auf Kontrollumfeld Risikobeurteilung Kontrollaktivitäten Information und Kommunikation Überwachung des internen Kontrollsystems
IDW PS 260: Aufbauprüfung des IKS Beispiele der ISA Transformation Prüfungshandlungen im Rahmen der Aufbauprüfung Befragungen Durchsicht von Dokumenten Durchsicht von Unterlagen, die durch das IKS generiert werden Beobachtung von Aktivitäten und Arbeitsabläufen Als Ergebnis steht die vorläufige Beurteilung des rechnungslegungsbezogenen IKS
IDW PS 260: Funktionsprüfung des IKS Beispiele der ISA Transformation Beurteilung der Funktionsweise des rechnungslegungsbezogenen IKS Ausrichtung auf prüffeldspezifischen Kontrollrisiken Prüfungshandlungen zur Gewinnung von Prüfungsnachweisen - Befragungen von Mitarbeitern - Durchsicht von Nachweisen über die Durchführung von Maßnahmen - Beobachtung der Durchführung von Maßnahmen - Wiederholung von Kontrollaktivitäten durch den Abschlussprüfer - Auswertung von Ablaufdiagrammen und Fragebögen - Einsichtnahme in Berichte der internen Revision Beurteilung der Wirksamkeit des IKS
Beispiele der ISA Transformation IDW PS 203: Ereignisse nach dem Abschlussstichtag
IDW PS 203: Ereignisse nach dem Beispiele der ISA Transformation Abschlussstichtag (Subsequent events) Definition Vorgänge, die einen in der Rechnungslegung abzubildenden Sachverhalt begründen oder bessere Erkenntnisse über solche Sachverhalte liefern und -nach dem Abschlussstichtag bis zur Erteilung des Bestätigungsvermerks oder -in der Zeit nach der Erteilung des Bestätigungsvermerks eintreten
IDW PS 203: Ereignisse zwischen Beispiele der ISA Transformation Abschlussstichtag und Testatsdatum Nachträgliche bessere Erkenntnis über die Verhältnisse am Abschlussstichtag (wertaufhellende Ereignisse) =>Auswirkung auf den Jahresabschluss Wertändernde Verhältnisse (wertbegründende Ereignisse) =>Berichterstattung im Lagebericht
IDW PS 203: Ereignisse bis zur Testatserteilung Beispiele der ISA Transformation Prüfungshandlungen -zusätzlich zu cut-off -Prüfungen -zeitnah zum Zeitpunkt der Erteilung des Bestätigungsvermerks Beispiele -Organisatorische Maßnahmen des Unternehmens zur Erfassung von relevanten Ereignissen -kritisches Lesen von Protokollen, Zwischenabschlüssen, ggf. Aktualisierung der Befragung von Rechtsanwälten und/oder der Rechtsabteilung -Befragung der Geschäftsleitung bzw. von verantwortlichen Mitarbeitern Besonderheiten bei Konzernabschlussprüfungen -Übernahme der Ergebnisse der Abschlussprüfer von Tochterunternehmen -erweiterter Prüfungszeitraum im Hinblick auf Testatsdatum des Konzernabschlusses
IDW PS 203: Ereignisse nach Erteilung des Testats Beispiele der ISA Transformation Pflichten des Abschlussprüfers -Grundsatz = keine Pflicht zur Vornahme weiterer Prüfungshandlungen -Ausnahme = nicht unbeachtliche Verzögerungen bis zur Auslieferung des Bestätigungsvermerks Bekannt gewordene Ereignisse: -sind mit der Unternehmensleitung zu diskutieren -Abschlussprüfer hat zu beurteilen, ob eine Änderung des geprüften Jahresabschlusses und Lageberichts geboten ist
IDW PS 203: Ereignisse nach Erteilung des Testats Beispiele der ISA Transformation Änderung des Jahresabschlusses/Lageberichtes durch die Unternehmensleitung -Berücksichtigung aller bis dahin wertaufhellender Ereignisse -Nachtragsprüfung Keine Änderung des Jahresabschlusses/Lageberichts durch die Unternehmensleitung -evtl. Widerruf des Bestätigungsvermerks Änderung des JA/LB Keine Änderung des JA/LB Nachtragsprüfung Hinweis im Bericht auf Widerruf Geänderter BesVerm unter altem Datum; Änderung des PB durch schriftlichen Hinweis (Briefform)
IDW PS 203: Diskussionspunkte Beispiele der ISA Transformation Bis zu welchem Zeitpunkt sind (wertaufhellende/wertbegründende) Ereignisse nach dem Stichtag im Jahresabschluss zu berücksichtigen? -vom Unternehmer -vom Abschlussprüfer Abschlussstichtag Ende Aufstellungs- Phase =Testatsdatum Auslieferung Prüfungsbericht Feststellung Jahresabschluss Offenlegung
IDW PS 203 vs. IDW EPS 270 Beispiele der ISA Transformation IDW EPS 270 Die Fortführung der Unternehmenstätigkeit EPS 270 Tz.31. Für die Beurteilung der Annahme der Fortführung der Unternehmenstätigkeit ist es unerheblich, ob die Einschätzung auf wertaufhellende oder wertbegründende Ereignisse (vgl. IDW PS 203, Tz.8) zurückgeht. Insoweit ist das Stichtagsprinzip nicht anzuwenden, da eine effiziente Prognose erfordert, dass alle relevanten, zum Prognosezeitpunkt verfügbaren Informationen einbezogen werden.
Beispiele der ISA Transformation IDW PS 900: Prüferische Durchsicht von Abschlüssen
IDW PS 900: Prüferische Durchsicht von Abschlüssen Beispiele der ISA Transformation Betriebswirtschaftliche Prüfung i.s.d. 2 Abs.1 WPO Zwischenabschlüsse, Jahres- und Konzernabschlüsse Keine Abschlussprüfung; lediglich kritische Würdigung des Abschlusses auf Grundlage Plausibilitätsbeurteilungen Auf Grundlage der prüferischen Durchsicht negativ formulierte Aussage des Wirtschaftsprüfers wird in eine Bescheinigung aufgenommen. Kein Bestätigungsvermerk
IDW PS 900: Prüferische Durchsicht von Abschlüssen Beispiele der ISA Transformation PS 900 wurde ergänzt. Danach muß WP bei der prüferischen Durchsicht von Quartalsabschlüssen börsennotierter Gesellschaften eine Bescheinigung nicht erteilen Aufgedeckte wesentliche Fehler werden schriftlich dem Vorstand bzw. an den Aufsichtsrat berichtet. Der Quartalsabschluss enthält keinen Hinweis auf die durchgeführte prüferische Durchsicht
Ausgewählte Internet Homepages zum Thema www.deloitte.de www.idw.de www.wpk.de www.ifac.org www.iasc.org.uk www.aicpa.org www.fasb.org www.acca.co.uk www.gccg.de www.drsc.de
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