1. Kapitel: Begriffe, Grundlagen und Methoden I. Der Unternehmensbegriff 1. Der abkommensrechtliche Unternehmensbegriff (Art. 3 Abs. 1 lit. f DBA D-NL) 2. Bedeutung des abkommensrechtlichen Unternehmensbegriffs a) Abkommensrechtliche Ansässigkeit des Betreibers eines Unternehmens b) Transparente Personengesellschaften und ihre Betreiber. II. Gesellschaftsformen in Deutschland und den Niederlanden und die Grundlagen ihrer Besteuerung 1. Deutschland a) Kapitalgesellschaften aa) Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH) bb) Aktiengesellschaft (AG) b) Personengesellschaften aa) Offene Handelsgesellschaft (ohg) und BGB-Gesellschaft. bb) Kommanditgesellschaft (KG) cc) GmbH & Co. KG dd) Stille Gesellschaft (typisch und atypisch) ee) Partnerschaftsgesellschaft c) Steuerliche Transparenz deutscher Personengesellschaften 2. Niederlande a) Kapitalgesellschaften aa) Gesellschaft mit beschränkter Haftung (Besloten Vennootschap - BV) bb) Aktiengesellschaft (Naamloze Vennootschap - NV)... b) Personengesellschaften aa) Offene Handelsgesellschaft (Vennootschap onder firma) bb) Kommanditgesellschaft (Commanditaire Vennootschap) c) Steuerliche Transparenz niederländischer Personengesellschaften m. Qualifikation ausländischer Gesellschaften 1. Methodische Unterschiede beim Rechts typenvergleich... a) Gesamtbild- und Merkmalsmehrheitstest in Deutschland. b) Formalisierter Rechtstypenvergleich und Merkmal-Mix" in den Niederlanden aa) Einordnung ausländischer Gesellschaften in inbound-konstellationen bb) Einordnung ausländischer Gesellschaften in outbound- Konstellationen http://d-nb.info/1065328834
IV. d) Zwischenergebnis 30 2. Unterschiedliche Deutung von Zustimmungserfordernissen bei der freien" Übertragung von Anteilen 31 a) Deutsche Sicht: Erfordernis der Zustimmung auch nur eines Gesellschafters als Übertragungshindernis 31 b) Niederländische Sicht: Erfordernis der Zustimmung aller Gesellschafter als Übertragungshindernis 32 Hybride Gebilde und die Bindung des Quellenstaates an die Qualifikation durch den Herkunftsstaat 33 1. Fehlende Abkommensberechtigung transparenter Gesellschaften 33 a) Abkommensschutz, soweit Einkünfte oder Gewinne ansässigen Personen zugeordnet werden (I. (2.) Protokoll DBA D-NL) 33 b) Bedeutung für die innerstaatliche Zurechnung von Einkünften oder Gewinnen 36 2. Die Betriebsstätte und ihre Bedeutung für die zwischenstaatliche Aufteilung der Besteuerungsbefugnisse 39 a) Der Betriebsstättenbegriff im deutschen Steuerrecht... 40 aa) Feste Geschäftseinrichtung 41 bb) Nachhaltigkeit der Einrichtung 41 cc) Verfügungsmacht über die feste Geschäftseinrichtung... 41 dd) Tätigkeitsbereich des Unternehmens 42 b) Der Betriebsstättenbegriff im niederländischen Steuerrecht 42 c) Der Betriebsstättenbegriff im Sinne von Art. 5 DBA D-NL 43 d) Sondervergütungen 44 2. Kapitel: Grenzüberschreitende Unternehmen 45 I. Grenzüberschreitende Direktgeschäfte 45 1. Niederländische Unternehmer mit Direktgeschäften in Deutschland 45 a) Beschränkte Steuerpflicht in Deutschland 46 b) Abkommensrechtliche Auflösung von Besteuerungskonflikten 47 aa) Persönlicher Anwendungsbereich des DBA D-NL... 47 bb) Besteuerung der wesentlichen Direktgeschäfte 48 2. Deutsche Unternehmer mit Direktgeschäften in den Niederlanden 56 n. Grenzüberschreitende Investitionen 58 1. Niederländische Investoren in Deutschland 59 a) Direktinvestition durch Begründung einer Betriebsstätte 59 aa) Niederländischer Einzelunternehmer mit deutscher Betriebsstätte 59 8
bb) Niederländische Personengesellschaft mit deutscher Betriebsstätte 60 cc) Niederländische Kapitalgesellschaft mit deutscher Betriebsstätte 74 b) Beteiligung an einer deutschen Personengesellschaft... 75 aa) Beteiligung eines niederländischen Einzelunternehmers. 75 bb) Beteiligung einer niederländischen Personengesellschaft. 81 cc) Beteiligung einer niederländischen Kapitalgesellschaft.. 88 c) Beteiligung an einer deutschen Kapitalgesellschaft... 89 aa) Beteiligung eines niederländischen Einzelunternehmers. 89 bb) Beteiligung einer niederländischen Personengesellschaft. 89 cc) Beteiligung eines Pensionsfonds 93 dd) Beteiligung einer niederländischen Kapitalgesellschaft.. 93 2. Deutsche Investoren in den Niederlanden 94 a) Direktinvestition durch Begründung einer Betriebsstätte. 94 b) Beteiligung an einer transparenten niederländischen Personengesellschaft 95 c) Beteiligung an einer niederländischen Kapitalgesellschaft oder einer intransparenten niederländischen Personengesellschaft 95 aa) Beteiligung eines deutschen Einzelunternehmers 96 bb) Beteiligung einer deutschen Personengesellschaft 98 cc) Beteiligung einer deutschen Kapitalgesellschaft 103 Literaturverzeichnis 105 Appendix Cross-border Enterprises: Direct Investments, Participations and Hybrid Entities under the New DTA Germany - Netherlands Foreword 109 Table of contents 110 1. Chapter: Terms, Principles and Methods 113 I. The Term "Unternehmen" (enterprise) 113 1. The term "enterprise" in the sense of treaty law (art. 3 para. 1 lit. f) DTA Germany-Netherlands) 114 2. The definition of "enterprise" under treaty law 114 a) Residence of the Operator of an enterprise under treaty law 114 b) Transparent partnerships and their Operators 115 9
II. Company Forms in Germany and the Netherlands and the Basic Principles of their Taxation 115 1. Germany 115 a) Kapitalgesellschaften - Corporations 115 aa) Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH)- Limited liability Company 115 bb) Aktiengesellschaft (AG)- Stock corporation 116 b) Personengesellschaften - Partnerships 116 aa) Offene Handelsgesellschaft (ohg)- General partnership - and BGB-Gesellschaft - Non-trading partnership 116 bb) Kommanditgesellschaft (KG)- Limited partnership.. :. 116 cc) GmbH & Co. KG - Limited partnership with a limited Company as a general partner 117 dd) Stille Gesellschaft (typical and atypical) - Silent partnership 117 ee) Partnerschaftsgesellschaft - Partnership corporation... 117 c) Fiscal transparency of German partnerships 118 2. The Netherlands 118 a) Corporations 118 aa) Besloten Vennootschap (BV)- Limited liability Company 119 bb) Naamloze Vennootschap (NV)- Stock corporation... 119 b) Partnerships 119 aa) Vennootschap onder firma (v.o.f.)- General partnership. 119 bb) Commanditaire Vennootschap (CV)- Limited partnership 120 c) Fiscal transparency of Dutch partnerships 120 m. Qualifikation of Foreign Companies 122 1. Methodological differences in the comparison of legal instruments 122 a) Overall picture test (Gesamtbild-Test) and feature majority test (Merkmalsmehrheits-Test) in Germany 122 b) Formalised comparison of legal instruments and "feature mix" in the Netherlands 124 aa) Classification of foreign companies as inbound cases... 125 bb) Classification of foreign companies as outbound cases 125 d) Provisional findings 128 2. Differing interpretations of consent requirements with regard to the "free" transferability of shares 129 a) German perspective: the requirement of consent of a Single partner as an obstacle to the transfer of shares 129 b) Dutch perspective: the requirement of consent of all partners as an obstacle to the transfer of shares 130 IV. Hybrid Entities and the Binding Effect on the Source Country of the Classification by the Country of Origin 131 1. Lacking treaty eligibility of transparent entities 131 10
a) Treaty protection insofar as income, profit or gain is allocated to a resident person (nr. I para. 2 of the protocol to the DTA Germany-Netherlands) 131 b) The significance for domestic allocation of income, profit or gain 134 2. Permanent establishment and its significance for the international apportionment of fiscal jurisdiction 137 a) The term "Betriebsstätte" (permanent establishment) under German tax law 138 aa) Fixed place of business 138 bb) Sustainability of the establishment 139 cc) Power of disposal over the fixed place of business... 139 dd) Scope of activity of the enterprise 139 b) The term "permanent establishment" under Dutch tax law 140 c) The term "permanent establishment" in the sense of art. 5 DTA Germany-Netherlands 140 d) Extra allowances 141 2. Chapter: Cross-border Enterprises 143 I. Cross-Border Direct Business 143 1. Dutch enterprises with direct business in Germany 143 a) Limited tax liability in Germany 144 b) Resolution of tax conflicts under treaty law 145 aa) Personal scope of application of the DTA Germany-Netherlands 145 bb) Taxation of principal direct business 146 2. German enterprises with direct business in the Netherlands 153 II. Cross-Border Investments 155 1. Dutch investors in Germany 156 a) Direct investment through the creation of a permanent establishment 156 aa) Dutch sole trader with a German permanent establishment 156 bb) Dutch partnership with a permanent establishment in Germany 157 cc) Dutch corporation with German permanent establishment 171 b) Participation in a German partnership 171 aa) Participation of a Dutch sole trader 172 bb) Participation of a Dutch partnership 177 cc) Participation of a Dutch corporation 184 c) Participation in a German corporation 184 aa) Participation of a Dutch sole trader 184 bb) Participation of a Dutch partnership 185 cc) Participation of a pension fund 188 dd) Participation of a Dutch corporation 188 11
2. German investors in the Netherlands 189 a) Direct Investment through the creation of a permanent establishment 189 b) Participation in a Dutch transparent partnership 190 c) Participation in a Dutch Corporation or a Dutch non-transparent partnership 191 aa) Participation of a German sole trader 191 bb) Participation of a German partnership 193 cc) Participation of a German Corporation 198 References 199 12