Inhaltsverzeichnis.

Inhaltsverzeichnis 1. Grundlagen 7 1.1 Das Schweizer Steuersystem 9 1.2 Einkommen aus unselbstständiger Erwerbstätigkeit 10 1.2.1 Unselbstständige Erwerbstätigkeit 11 1.2.1.1 Definition 11 1.2.1.2 Ort der Arbeitsausübung 11 1.2.1.3 Besteuerungsrecht aus unselbstständiger Erwerbstätigkeit im interkantonalen Steuerrecht 12 1.2.1.4 Einkommen aus unselbstständiger Erwerbstätigkeit 12 1.2.1.5 Pflicht des Arbeitgebers 12 1.2.1.6 Pflicht des Arbeitnehmers 12 1.2.2 Steuerbares Einkommen 13 1.2.2.1 Gewinnungskosten 13 1.2.2.2 Allgemeine Abzüge/Steuerfreibeträge 14 1.2.3 Einkünfte im quellensteuerverfahren 14 1.2.3.1 Einkünfte aus unselbstständiger Erwerbstätigkeit mit Quellensteuer 14 1.2.3.2 Ersatzeinkünfte 16 1.2.4 Abzüge im Quellensteuerverfahren 16 1.3 Wer ist quellensteuerpflichtig? 16 1.3.1 Unbeschränkte Steuerpflicht 18 1.3.2 Beschränkte Steuerpflicht 18 1.4 Das Prinzip der echten Quellensteuer 19 1.4.1 Zulässigkeit der Quellenbesteuerung 19 1.4.2 Ausblick Quellensteuerverfahren 19 1.5 Vereinheitlichung unter den Kantonen 20 1.6 Begründung der Schweizer Steuerpflicht im internationalen Verhältnis 21 1.6.1 Vorgehen bei internationalen Sachverhalten 21 1.6.2 Unbeschränkte Steuerpflicht 22 1.6.2.1 Internes Recht CH am Beispiel des Kantons ZH 22 1.6.2.2 Internationale Verhältnisse/Staatsvertragsrecht 22 1.6.2.3 Folgen am Beispiel Kanton ZH 23 1.6.3 Beschränkte Steuerpflicht 23 1.6.3.1 Übersicht Quellensteuerpflicht ohne Wohnsitz oder Aufenthalt in der Schweiz 23 1.6.3.2 Folgen am Beispiel Kanton ZH 24 1.7 Anmeldung und Tarifbestimmung 25 1.7.1 Pflicht des Arbeitgebers 25 1.7.2 Tarifbestimmung und Verfahren am Beispiel Kanton ZH 27 1.8 Zuständigkeit unter den Kantonen 28 2. Quellensteuertarife und Berechnungen 31 2.1 Hintergrund 34 2.2 Tarife - ohne Spezialfälle 34 2.2.1 Tarif A 35 2.2.2 Tarif B 35 2.2.3 Tarife 35 http://d-nb.info/1052647944

2.2.4 Tarif D 36 2.2.5 Tarif E 36 2.2.6 Tarif F 37 2.2.7 Tarif H 37 2.2.8 Tarife L-P 37 2.2.9 Tarifwechsel 38 2.3 Kirchensteuerpflicht 38 2.3.1 Beispiel Kirchensteuer im Kanton ZH 38 2.4 Kinder-/Unterhaltsabzug 39 2.4.1 Beispiel Kinder-/Unterhaltsabzug im Kanton ZH 39 2.5 Alimentenzahlungen 39 2.5.1 Beispiel Alimentenabzug im Kanton ZH 40 2.6 Beispiele zu den Tarifen 41 2.6.1 Praxisbeispiel Nebenerwerb 41 2.6.2 Praxisbeispiel getrenntes Ehepaar 41 2.6.3 Praxisbeispiel vereinfachtes Abrechnungsverfahren 42 2.6.4 Praxisbeispiel Konkubinat mit gemeinsamem Kind 43 2.7 Satzbestimmendes Einkommen 43 2.7.1 Übersichtstabelle Berechnung nach Kantonen 43 2.7.2 Monatlicher Ausgleich 45 2.7.3 Praxisbeispiele Monatsumrechnung und Progression im Monatsausgleich 45 2.7.3.1 Beispiel 1 45 2.7.3.2 Beispiel 2 46 2.7.4 Jahresausgleich 46 2.7.4.1 Beispiel im Kanton VD (Stand 2014) 47 2.7.4.2 Beispiel im Kanton GE (Stand 2014) 47 2.7.4.3 Beispiel im Kanton Tl (Stand 2014) 48 2.7.5 Teilzeitfaktor 49 2.7.6 Personalverleih am Beispiel Kanton ZH 49 2.7.6.1 Satzbestimmung 49 2.7.6.2 SSL beim Personalverleih 50 2.8 Berechnung Quellensteuern bei netto garantierten Lohnelementen 50 2.8.1 Grundsatz 50 2.8.2 Praxisbeispiel internationaler Wochenaufenthalter, Kanton ZH 51 2.8.2.1 Lohnabrechnung ohne zusätzliche Wochenaufenthaltskosten 51 2.8.2.2 Lohnabrechnung mit zusätzlichen Wochenaufenthaltskosten, vor Iteration 51 2.8.2.3 Lohnabrechnung mit zusätzlichen Wochenaufenthaltskosten, nach Iteration 52 2.8.3 Praxisbeispiel Expatriate aus Südafrika im Kanton ZG 53 2.8.3.1 Lohnabrechnung mit Abzug von AHV, ALV und Quellensteuern (Tarif BON, ZG) vor Iteration 53 2.8.3.2 Lohnabrechnung mit Abzug von AHV, ALV und Quellensteuern (Tarif BON, ZG) nach Iteration 55 2.9 Grenzgänger und Wochenaufenthalter 56 2.9.1 Internes Recht 56 2.9.2 Staatsvertragsrecht - Monteurklausel 56 2.9.3 Grenzgänger 59 2.9.3.1 DBA Deutschland für die ganze Schweiz 59

2.9.3.2 DBA Frankreich für die Kantone BE, BL, BS, JU, NE, SO, VD, VS 60 2.9.3.3 DBA Frankreich für den Kanton GE 60 2.9.3.4 DBA Italien 61 2.9.3.5 DBA Österreich 61 2.9.3.6 Abkommen mit dem Fürstentum Liechtenstein 61 2.9.4 Wochenaufenthalter und weitere beschränkt Steuerpflichtige 62 2.9.5 Quellensteuerberechnung auf Erwerbseinkünften von im Ausland wohnhaften Arbeitnehmern mit Kurzaufenthaltsbewilligungen 62 2.9.5.1 Arbeitgeber mit Sitz in der Schweiz 62 2.9.5.2 Arbeitgeber mit Sitz in der Schweiz und im Ausland 63 2.9.6 Beispiele Grenzgänger und Wochenaufenthalter 63 2.9.6.1 Grenzgänger Frankreich 63 2.9.6.2 Grenzgänger Deutschland 64 2.9.6.3 Grenzgänger Frankreich (Kanton AG) 64 2.9.6.4 Grenzgänger Frankreich (Kanton GE) 65 2.9.6.5 Grenzgänger Österreich 65 2.9.6.6 Grenzgänger Liechtenstein 65 2.9.6.7 Grenzgänger Italien 66 2.9.6.8 Internationaler Wochenaufenthalter 66 2.9.6.9 Internationaler tageweiser Einsatz 66 2.10 Informationsbedarf der Arbeitgeber 67 2.10.1 Persönliche Verhältnisse 67 2.10.2 Bewilligungen 68 2.10.3 Sozialversicherungen 68 2.10.4 Vertragsrecht 68 3. Spezialfälle Quellensteuer 69 3.1 Erwerbstätigkeit im internationalen Verkehr 72 3.1.1 Internes Recht 72 3.1.2 Staatsvertragsrecht 72 3.1.3 Praxisbeispiel Luftfahrt 72 3.2 Künstler, Sportler, Referenten 73 3.2.1 Steuerpflichtige Personen 73 3.2.2 Steuerbare Leistungen 73 3.2.3 Berechnung 74 3.2.4 Vorbehalt der Doppelbesteuerungsabkommen 75 3.2.4.1 Einkünfte, die an Künstler oder Sportler selbst bezahlt werden 75 3.2.4.2 Einkünfte, die nicht an Künstler oder Sportler selbst, sondern an Dritte bezahlt werden 75 3.2.4.3 Referenten 75 3.3 Verwaltungsräte mit Wohnsitz im Ausland 76 3.3.1 Grundlagen 76 3.3.2 Praxisbeispiel Verwaltungsrat Wohnsitz Ausland 76 3.3.2.1 Berechnung vor Iteration 77 3.3.2.2 Berechnung nach Iteration 77 3.3.3 Lohnausweis Formular 11 78 3.3.4 Formular 12 78

3.3.5 Quellensteuertarife für Verwaltungsräte mit Wohnsitz im Ausland (Stand 2014) 79 3.4 Quellensteuerberechnung bei Lohnzahlungen nach Wegzug ins Ausland 80 3.4.1 Nachträgliche Lohnzahlungen gemäss Arbeitsvertrag 80 3.4.1.1 Praxisbeispiel Austritt 80 3.4.2 Bonuszahlungen 82 3.4.2.1 Praxisbeispiel Bonuszahlung 81 3.4.3 Besoldungsnachgenuss 83 3.4.3.1 Praxisbeispiel Besoldungsnachgenuss 84 3.4.4 Mitarbeiterbeteiligungen 85 3.4.4.1 Grundsatz 85 3.4.4.2 Ordentlicher Tarif 86 3.4.4.2.1 Beispiel einer Lohnabrechnung 87 3.4.4.3 Export von Mitarbeiterbeteiligungen 87 3.4.4.3.1 Beispiel einer Lohnabrechnung 89 3.4.4.4 Exportsatztabelle nach Kantonen 90 3.4.4.5 Import von Mitarbeiterbeteiligungen 91 3.4.4.5.1 «Import» von Mitarbeiterbeteiligungen mit Ansässigkeitswechsel 91 3.4.4.5.2 Beispiel einer Lohnabrechnung 91 3.4.4.5.3 «Import» von Mitarbeiterbeteiligungen ohne Ansässigkeitswechse 92 3.4.4.6 Spezieller Verwaltungsratssatz 93 3.4.4.7 Beispiel eines Verwaltungsrates mit Wohnsitz im Ausland und Mitarbeiterbeteiligungen aus dieser Verwaltungsratstätigkeit 94 3.4.4.8 Bescheinigung gemäss Mitarbeiterbeteiligungsgesetz 94 3.5 Faktischer Arbeitgeber 95 3.5.1 Entsendung im Konzern 95 3.5.2 Spezialregel Kanton ZH 96 3.5.3 Tageweise Besteuerung 97 3.5.4 Kein faktischer Arbeitgeber 97 3.5.5 Spezielles zum Personalverleih 98 3.5.5.1 Grundsätze zum Personalverleih 98 3.5.5.2 Abgrenzung zum Auftrag bzw. Werkvertrag 99 3.5.5.3 Spezialfall Kettenpersonalverleih 100 3.5.5.4 Quellenbesteuerung bei Personalverleihverhältnissen 101 3.6 Studenten, Lernende und Praktikanten aus dem Ausland 101 3.7 Weitere Quellensteuerfälle 102 3.7.1 Hypothekargläubiger 102 3.7.1.1 Steuerpflichtige Personen 102 3.7.1.2 Steuerbare Leistungen 102 3.7.2 Renten und Kapitalleistungen privatrechtlicher Vorsorgeleistungen 103 3.7.2.1 Doppelbesteuerungsabkommen Kapitalleistungen 104 3.7.2.2 Doppelbesteuerungsabkommen Renten 104 3.7.3 Quellenbesteuerung öffentlich-rechtlicher Vorsorgeleistungen 104 3.7.4 Liegenschaftsvermittlung 105 4. Pflichten des Arbeitgebers 107 4.1 Allgemeines 108 4.2 Abrechnungs- und Zahlungspflicht 109

4.2.1 Kanton ZH als Beispiel im manuellen Abrechnungsverfahren 109 4.2.2 Weitere Kantone 110 4.3 Nachforderungen und Haftung für zu Unrecht nicht erhobene Quellensteuern 111 4.3.1 Nachforderungen 111 4.3.2 Haftung 111 4.4 Veruntreuung von Quellensteuern 112 4.5 Anspruchsberechtigtes Gemeinwesen am Beispiel des Kantons ZH 113 4.6 Verfahrenspflichten im interkantonalen Verhältnis 114 5. Nachträgliche Korrektur abgerechneter und bezahlter Quellensteuern 115 5.1 Allgemeines 116 5.2 Rückerstattungsgründe 116 5.3 Ausblick 118 6. Rechtsmittelverfahren 119 6.1 Rechtskraft abgerechneter und bezahlter Quellensteuern 120 6.2 Verfügungen über Bestand und Umfang der Quellensteuerpflicht 120 6.3 Nachforderungs- und Rückerstattungsverfügungen 121 6.4 Rechtsmittelverfahren am Beispiel Kanton ZH 122 7. Abgrenzung des Quellensteuerverfahrens/ordentliche Veranlagung 123 7.1 Ergänzende ordentliche Veranlagung 124 7.2 Nachträgliche ordentliche Veranlagung 125 7.3 Wechsel zwischen Quellensteuerverfahren und ordentlichem Veranlagungsverfahren oder zwischen ordentlichem Veranlagungsverfahren und Quellensteuerverfahren 127 8. Autoren 129 9. Anhang 131 9.1 Gesetzesauszüge und Verordnung Bund 133 9.2 Gesetzesauszüge und Verordnung am Beispiel des Kantons Zürich 134 9.3 Formulare 135 9.3.1 Anmeldeformular und Mutationsformular (Beispiel des Kantons ZH) 135 9.3.2 Quellensteuerdeklarationsformular Erwerbseinkommen (Beispiel des Kantons ZH) 137 9.3.3 Quellensteuerdeklarationsformular Mitarbeiterbeteiligungen (Beispiel des Kantons ZH) 138 9.3.4 Quellensteuerdeklarationsformular Künstler, Sportler, Referenten (Beispiel des Kantons ZH) 139 9.3.5 Beispiel Q7 Bescheinigung Quellensteuerabzug e01r7 140 9.3.6 Formular «Dedaration pour le prelevement de l'impöt ä la source» (Beispiel des Kantons GE).. 141 9.3.7 Formulare GRE 1-3 143 9.3.8 Formular 2041-ASK 159 9.3.9 Abrechnungsformular 3B 167 9.3.10 Abrechnungsformular 51.3.3 (Beispiel des Kantons SG) 168 9.3.11 Bestätigungsformular Kanton FR (Bescheinigung der Wegleitung QSt Kanton FR) 170 9.3.12 Lohnausweis Formular 14.52 171 9.3.13 Lohnausweis Formular 11 172 9.3.14 Formular 12 173 9.3.15 Kreisschreiben Nr. 14 vom 6. Juli 2001 der SSK betreffend «Interkantonaler Wohnsitzwechsel von quellensteuerpflichtigen Personen, die nachträglich ordentlich veranlagt werden» 175 9.4 Übersicht Grenzgängerabkommen (Stand 2014) 181

9.5 Entscheidungsraster Quellensteuern 183 9.6 Weiteres 184 9.7 Links zu den Quellensteuerinformationen 186 10. Abkürzungsverzeichnis 187