Controlling. Plankostenrechnung. Prof. Dr. Eberhard Steiner Fachbereichsleiter Betriebswirtschaftslehre. Lektion E

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1 Controlling Prof. Dr. Eberhard Steiner Fachbereichsleiter Betriebswirtschaftslehre Plankostenrechnung Lektion E 1

2 Inhaltsübersicht 1 Überblick 2 Flexible Plankostenrechnung 3 Grenzplankostenrechnung 3 Literaturquellen: 1 Überblick - ostenrechnungssysteme 4 ostenrechnung Istkostenrechnung Normalkostenrechung Plankostenrechnung 2

3 1 Überblick - ostenrechnungssysteme Die Istkostenrechnung erfasst die in der vergangenen Periode angefallenen tatsächlichen osten und verrechnet sie auf die Produkteinheiten, ohne orrekturen vorzunehmen. Nachteile sind der reine Vergangenheitsbezug und die Möglichkeit zufälliger Einflüsse. Zufallseinflüsse können aus Beschaffungspreisschwankungen, Ausschuss, Streiks, Wechselkursänderungen herrühren. Die Istkostenrechnung ist für einen ostenvergleich ungeeignet, da es an Sollvorgaben mangelt. Nur Branchen- und Zeitreihenvergleiche sind möglich. 5 1 Überblick - ostenrechnungssysteme Die Normalkostenrechnung rechnet mit statistischen Mittelwerten vergangener Perioden. Diese Werte enthalten dann zwar auch die Zufallsschwankungen, sie werden jedoch geglättet ttet. Allerdings ermöglicht auch die Normalkostenrechnung keine sinnvolle ostenkontrolle, da Istkosten mit Durchschnittskosten der Vergangenheit verglichen werden. Nachteile der vergangenheitsorientierten Rechnungen sind ua: 6 eine wirksame ostenkontrolle eine aussagefähige ostenanalyse Veränderliche Istpreise der Einsatzmengen Schwierige innerbetriebliche Leistungsverrechnung Veränderliche alkulationssätze tze in jeder Rechnungsperiode (Olfert 2000, S. 125). 3

4 1 Überblick - ostenrechnungssysteme Die Plankostenrechnung ist zukunftsorientiert und erlaubt eine Steuerung des Unternehmens. Bei der Plankostenrechnung werden die Einzelkosten nach Produktarten und die Gemeinkosten nach ostenstellen differenziert vorausgeplant. Dadurch wird ein sinnvoller Soll-Ist Ist-Vergleich möglich. 7 Bei der Plankostenrechnung werden die Einzelkosten nach Produktarten (ostenträgern) und die Gemeinkosten nach ostenstellen differenziert in ihrem Mengen- und Preisgerüst geplant. Die Plankostenrechnung bezieht sich also auf erwartete Zukunftsdaten. Ein Ziel der Plankostenrechnung ist es dann, die Abweichungen zwischen Plan und Ist zu ermitteln und zu analysieren (Preisabweichung, Beschäftigungsabweichung, Verbrauchsabweichung). 1 Überblick - ostenrechnungssysteme 8 osten direkt zurechenbar auf nicht direkt zurechenbar auf ostenträger ostenstelle ostenträger ostenstelle ostenträgereinzelkosten ostenstelleneinzelkosten ostenträgergemeinkosten ostenstellengemeinkosten 4

5 1 Überblick - ostenverläufe Folgende Darstellung zeigt drei ostenverläufe für Materialeinsatz (mit Mengenrabatt ab x1 und Zunahme von Ausschuss ab x2), für Akkordlöhne (mit Grundlohn bis x3) und für Maschineneinsatz (mit linearer Abschreibung): 9 x1 x2 x x3 x x 1 Überblick - ostenverläufe 10 unterstellter ostenverlauf tatsächlicher ostenverlauf BG 5

6 1 Überblick - Arten der Plankostenrechnung 11 Starre Plankostenrechnung Flexible Plankostenrechnung Plankostenrechnung Grenz- Plankostenrechnung Vollkostenbasis Vollkostenbasis Teilkostenbasis 1 Überblick - Arten der Plankostenrechnung Die älteste Form der Plankostenrechnung ist die starre Form, die jüngste die Grenzplankostenrechnung. In Deutschland hat die Plankostenrechnung erst nach dem zweiten Weltkrieg Verbreitung gefunden setzten von 500 deutschen Großunternehmen 30% eine Plankostenrechnung ein. Erst seit den 90er Jahren setzte sich die Plankostenrechnung bei Großunternehmen weitgehend durch setzten von 515 der umsatzstärksten Unternehmen 63% eine Plankostenrechnung ein, kleine und mittlere Unternehmen haben noch Nachholbedarf (Däumler/Grabe 1998, S. 81). 12 6

7 Inhaltsübersicht 1 Überblick 2 Flexible Plankostenrechnung 3 Grenzplankostenrechnung 13 Literaturquellen: 2 Flexible Plankostenrechnung Die flexible Plankostenrechnung ist eine Weiterentwicklung der starren. Während bei der starren Plankostenrechnung alle osteneinflussgrößen unverändert sind, wird bei der flexiblen Plankostenrechnung die Beschäftigung als entscheidende Einflussgrößeangesehen und als veränderlich betrachtet. Andere Einflussgrößen bleiben aber außen vor. 14 Im Gegensatz zur starren Plankostenrechnung werden bei der flexiblen Form die Plankosten in fixe und variable osten aufgespalten. Die variablen osten sind proportional zur Beschäftigung (proportionale osten), die Fixkosten sind beschäftigungsunabhängig. 7

8 2 Flexible Plankostenrechnung Für jede ostenstelle ist zunächst die Planbeschäftigung (BPB) zu ermitteln und die Plankosten aufgegliedert in fixe und variable osten zu berechnen. Bei der Festlegung der Planbeschäftigung sollte es das Ziel sein, möglichst nahe an der späteren Istbeschäftigung zu liegen. 15 Bei der flexiblen Plankostenrechnung erfolgt ein Anpassung an die jeweils realisierte Istbeschäftigung. Es werden die Sollkosten für alle anderen Beschäftigungsgrade ermittelt, was eine flexible Anpassung der ostenvorgaben an die Istbeschäftigung ermöglicht. Die Sollkosten berücksichtigen dass bei Beschäftigungsschwankungen nur die variablen osten veränderlich sind, die Fixkosten hingegen unverändert bleiben. 2 Flexible Plankostenrechnung Diese Erkenntnis führt dazu, dass in der Abweichungsanalyse nicht nur eine Gesamtabweichung ermittelt werden kann, sondern die Abweichungen nach ihrem Grund unterschieden werden können: Verbrauchsabweichung, Beschäftigungsabweichung und Preisabweichung. 16 8

9 2 Flexible Plankostenrechnung - ostengrößen 17 In der flexible Plankostenrechnung werden verschiedene ostengrößen berechnet: Plankostenverrechnungssatz k P = Plankosten : Planbeschäftigung (BPB) variabler Plankostenverrechnungssatz k v P = Variable osten : Planbeschäftigung Fixer Plankostenverrechnungssatz k fix P = Fixkosten : Planbeschäftigung Plankostenverrechnungssatz k P = k v P + kfix P Verrechnete Plankosten Verrechnete Plankosten Sollkosten S Sollkosten S =Plankostenverrechnungssatz*Istbeschäftigung (Ist-BG) = Plankosten * Ist-BG : BPB = Fixe Plankosten + k v P * Istbeschäftigung = fix + (Plankosten - fix )*(Ist-BG:BPB) Istkosten zu Istpreisen * I = Tatsächliche osten Istkosten zu Planpreisen I = Tatsächliche osten ohne Preissteigerungen Die Sollkosten sind die zum Planpreis bewertete Planmenge zu Istbeschäftigung. Leerkosten (Leo) Nutzkosten (Nuo) = fix - k fix P * Ist-BG = k fix P * Ist-BG Die Leerkosten sind die nichtverrechneten, die Nutzkosten die verrechneten Fixkosten Die ostenfunktionen können in einem oordinatensystem dargestellt werden: 2 Flexible Plankostenrechnung -Abweichungen 18 * I VP I S k v P Nutzkosten fix Leerkosten k P k fix P Ist-BG BPB BG 9

10 2 Flexible Plankostenrechnung - Abweichungen Grundsätzlich können Mengen- und Preisabweichungen unterschieden werden. Die Abweichungsanalyse spaltet die Gesamtabweichung in ihre unterschiedlichen Einzelabweichungen auf und ermöglicht so eine tiefergehende Ergründung der Abweichungsursachen. Preis p 19 p i Preisabweichung 1. Grades Abweichung 2. Grades p p Plankosten Mengenabweichung 1. Grades Menge m m p m i 2 Flexible Plankostenrechnung - Beschäftigungsabweichung 20 VP S BA fix Ist-BG BPB BG 10

11 2 Flexible Plankostenrechnung - Verbrauchsabweichung 21 VP I S VA fix Ist-BG BPB BG 2 Flexible Plankostenrechnung - Preisabweichung 22 PA * I I S VP fix Ist-BG BPB BG 11

12 2 Flexible Plankostenrechnung - Gesamtsicht 23 * I PA VP I VA S BA Leo BA fix Nuo BA Ist-BG BPB BG Inhaltsübersicht 1 Überblick 2 Flexible Plankostenrechnung 3 Grenzplankostenrechnung 24 Literaturquellen: 12

13 3 Grenzplankostenrechnung Die Grenzplankostenrechnung ist eine Plankostenrechnung auf Teilkostenbasis. Sie entspricht vom Aufbau her weitgehend der flexiblen Plankostenrechnung auf Vollkostenbasis, deren Fortentwicklung sie ist. Die grundlegende Prämisse der flexiblen Vollkostenrechnung gilt fort: Die Beschäftigung ist die einzige entscheidungsrelevante osteneinflussgröße. Entscheidender Unterschied ist, dass die Grenzplankostenrechnung sowohl in der ostenstellenrechnung wie auch in der ostenträgerrechnung fixe und variable osten trennt. In der ostenträgerrechnung werden daher nur variable osten auf die ostenträger weiterverrechnet. Die Fixkosten werden en bloc dem Betriebsergebnis belastet. Die Behandlung der Fixkosten kann im Zuge der Deckungsbeitragsrechnung untersucht werden. Der Unterschied liegt darin, dass auf die ostenträger nur die variablen osten verrechnet werden Grenzplankostenrechnung In der Grenzplankostenrechnung entsprechen sich daher die variablen Sollkosten und die verrechneten Plankosten ohne Fixkosten. Der Plankostenverrechnungssatz weist nur variable Bestandteile aus. Eine Fixkostenproportionalisierung findet nicht statt. Auch eine Unterscheidung von Nutz- und Leerkosten ist bei der Grenzplankostenrechnung sinnlos. 26 Eine Beschäftigungsabweichung wird daher nicht ausgewiesen. Sinnvoll ist nur die Bestimmung der Verbrauchsabweichung als Differenz zwischen variablen Istkosten und variablen Sollkosten. 13

14 3 Grenzplankostenrechnung Die Grenzplankostenrechnung erfüllt alle Bedingungen für ein ostenrechnungssystem. Sie ermöglicht eine sinnvolle ostenkontrolle und liefert fundierte Informationen zur Entscheidungsfindung. 27 Ein Argument gegen die Verwendung von Teilkosten in der ostenträgerrechnung ist, dass dadurch eine Bestandsbewertung in Handels- bzw. Steuerbilanz zu Vollkosten erschwert wird. 3 Grenzplankostenrechnung Wichtigstes Argument gegen die Grenzplankostenrechnung ist, dass eine stetige Gefahr zu Preissenkungen besteht und dadurch langfristig die osten nicht gedeckt werden. Denn auf längerfristige Sicht müssen neben den Teilkosten auch die Vollkosten erwirtschaftet werden. Allerdings ist es oftmals so, dass Unternehmen als Preisnehmer und Mengenanpasser handeln, dh der Preis kann nicht frei festgelegt werden. Dann liefert die Teilkostenrechnug Informationen darüber, welche Preise gerade noch akzeptabel sind. Bei der Vollkostenrechnung besteht wegen der Fixkostenproportionalisierung die Gefahr, Aufträge abzulehnen, die zur Deckung der Fixkosten beitragen würden, aus Vollkostensicht jedoch Verlust erwirtschaften. Insgesamt bildet die Grenzplankostenrechnung ein ostenrechnungssystem, dass zahlreiche Vorteile auf sich vereint und wenige Nachteile und nur in Sonderfällen hat