Lösungen zur Aufgabensammlung Kosten- und Erlösrechnung

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1 Lösungen zur Aufgabensammlung Kosten- und Erlösrechnung Aufgabe E.I.1 (aktualisiert am: ) a) Zuschlagssätze variable Kosten Gesamtkosten Materialbereich (%) 30% 50% Fertigungsbereich ( /h) Vertriebsbereich (%) 10% 12% Herstellkosten der abgesetzten Menge variable Kosten Gesamtkosten Produkt A Produkt B Summe Rechenweg: variable Herstellkosten der abgesetzten Menge: = 800 (20 (1+ 30%) ) (15 (1+ 30%) ,2) HK var A+ B Gesamt-Herstellkosten der abgesetzten Menge: = 800 (20 (1+ 50%) ) (15 (1+ 50%) ,2) HK voll A+ B b) Selbstkosten je Stück Produkt A Produkt B variable Kosten Gesamtkosten variable Kosten Gesamtkosten Materialeinzelkosten 20,00 20, Materialgemeinkosten 6,00 10,00 4,50 7,50 Fertigungseinzelkosten 50,00 50, Fertigungsgemeinkosten 40,00 70, Herstellkosten 116,00 150,00 127,50 166,50 Verw. und Vetrieb 11,60 18,00 12,75 19,98 Selbstkosten 127,60 168,00 140,25 186,48 c) Periodenerfolg auf Vollkostenbasis nach dem Umsatzkostenverfahren Verkaufserlös /. Selbstkosten der abges. Menge Betriebserfolg d) Periodenerfolg auf Teilkostenbasis Verkaufserlös./. variable Kosten der abges. Menge Deckungsbeitrag /. Fixkosten Betriebserfolg

2 Aufgabe E.I.2 a) (1) Betriebserfolg auf Vollkostenbasis nach dem GKV Umsatzerlöse Bestandserhöhung zu HK Gesamtleistung /. HK (der hergestellten Menge) /. Verwaltungskosten /. Vertriebskosten Betriebserfolg a) (2) Betriebserfolg auf Vollkostenbasis nach dem UKV Umsatzerlöse /. HK (der abgesetzten Menge) /. Verwaltungskosten /. Vertriebskosten Betriebserfolg (Selbstkosten der abgesetzten Menge ) a) (3) Betriebserfolg auf Teilkostenbasis Umsatzerlöse /. Variable HK (der abgesetzten Menge) /. Verwaltungskosten /. Vertriebskosten Deckungsbeitrag /. Fixkosten Betriebserfolg

3 Aufgabe E.I.3 a) Betriebserfolg bei einer Produktionsprogrammentscheidung auf Basis der vollen Stückkosten max. Umsatzerlöse Gesamtkosten PP-Entscheidung Fixkosten Umsatz variable Kosten A produzieren B nicht produzieren C produzieren D nicht produzieren E nicht produzieren Summe Betriebserfolg = -50,00 b) Betriebserfolg bei einer Produktionsprogrammentscheidung auf Basis des Deckungsbeitrags Absatzpreis var. Stück-Kosten Stück-DB PP-Entscheidung Umsatz variable Kosten A produzieren B nicht produzieren 0 0 C produzieren D 5,5 5 0,5 produzieren E produzieren Summe Betriebserfolg = 210,00 c) Betriebserfolg bei einem Engpass Stück-DB Kapazitätsverbrauch spezifischer DB Rang Menge Kapazität Deckungsbeitrag A 5 2 2, B -1 0, C 7 5 1, D 0,5 0,4 1, E 6 1,25 4, Summe Betriebserfolg = 22,00

4 Aufgabe E.I.4 a) Betriebserfolg des geplanten Produktions- und Absatzprogramms Kostenstelle Bearbeitungszeit Bearbeitungszeit vorhandene Summe von Produktart 1 von Produktart 2 Kapazität Rest A B C Umsatzerlöse variable Kosten Fixkosten Betriebserfolg b) Betriebserfolg bei Kapazitätsengpass Kostenstelle zusätzliche noch vorhandene Bearbeitungszeit Kapazität A B C >> Engpass Produktart Deckungsbeitrag spezifischer DB Rang Menge Bearbeitungszeit in Kostenstelle C Umsatzerlöse variable Kosten Fixkosten Betriebserfolg

5 Aufgabe E.I.5 a) (1) Betriebserfolg bei Maschinenbelegung auf Vollkostenbasis (ohne Enpass) Anlage Fertigungsvollkosten A Fertigungsvollkosten B I 90,00 >> günstigste Anlage 99,00 >> günstigste Anlage II 112,50 108,00 III 110,00 137,50 Erlöse var. Kosten Fixkosten Betriebserfolg a) (2) Betriebserfolg bei Maschinenbelegung auf Teilkostenbasis (ohne Engpass) Anlage I variable Fertigungskosten A 75,00 variable Fertigungskosten B 82,50 II 62,50 60,00 >> günstigste Anlage III 60,00 >> günstigste Anlage 75,00 Erlöse var. Kosten Fixkosten Betriebserfolg b) optimale Maschinenbelegung bei Engpass spezifischer Deckungsbeitrag A I 4,1667 3,5606 II 5,5000 5,8333 III 7,0000 5,0000 B Rang Produkt Anlage Menge Kapazität 1 A III B II A II A I

6 Aufgabe E.II. a) Mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung Werk 1 Werk 2 Schnellwaagen Apothekerwaagen Briefwaagen A B C D E F Absatzmenge Umsatz Materialeinzelkosten Fertigungseinzelkosten var. FGK var. VuV-GK DB I produktfixe Kosten DB II Produktgruppenfixe Kosten DB III Werkfixe Kosten DB IV Unternehmensfixkosten DB V

7 Aufgabe K.I.1: Flexible Plankostenrechnung a) Plan-Verrechnungssatz Vollkosten variable Kosten Plan-Menge Plan- Verrechnungssatz ( /Stück) Vollkostenbasis ,00 Grenzkostenbasis ,00 b) verrechnete Plankosten Ist- verrechnete Beschäftigung Plankosten Sollkosten (K S ) Vollkostenbasis Grenzkostenbasis c) Abweichungen Istkosten Vebrauchsabweichung Beschäftigungsabweichung Gesamtabweichung (K I ) (K I -K S ) (K S -K P verr. ) VKB (K I -K P verr. ) bzw. GKB (K I -K S ) Vollkostenbasis Grenzkostenbasis (Auf Grenzkostenbasis werden ausschließlich variable Kosten berücksichtigt. Folglich kann kann bei einer Grenzplankostenrechnung keine Beschäftigungsabweichung auftreten. In einer Vollkostenrechnung sind hingegen immer Fixkosten enthalten.)

8 Aufgabe K.I.2: Flexible Vollplankostenrechnung variabler Anteil Plankosten verrechnete Plankosten Sollkosten Istkosten Verbrauchsabweichung Beschäftigungsabweichung a K P K p verr K S K I K I -K S K S -K P verr Fertigungslohn 100% , , , ,00 0,00 0,00 Zusatzlöhne 100% 1.500, , , ,00 250,00 0,00 Hilfslöhne 70% 750,00 875,00 837, ,00 362,50-37,50 Rüstlöhne 100% 1.000, , ,67 900,00-266,67 0,00 Werkzeuge 100% 1.200, , , ,00-200,00 0,00 Hilfs- und Betriebsstoffe 90% 300,00 350,00 345,00 400,00 55,00-5,00 Instandhaltung 60% 400,00 466,67 440,00 600,00 160,00-26,67 kalk. Abschreibung 60% 1.500, , , ,00 0,00-100,00 kalk. Raumkosten 0% 900, ,00 900,00 900,00 0,00-150,00 kalk. Stromkosten 90% 600,00 700,00 690,00 690,00 0,00-10,00 Summe , , , ,00 360,83-329,17 Plan-Produktionsmenge (X P ): Ist-Produktionsmenge (X I ): Verrechnete Plankosten: Sollkosten: K K verr P S K = X P P = a K P X I X X I P + (1 a) K P

9 Aufgabe K.I.3: Starre vs. flexible Plankostenrechnung a) Starre Plankostenrechnung Produktionsfaktor Plankosten Plan- Beschäftigung Plan- Verrechnungssatz Ist- Beschäftigung verrechnete Plankosten Istkosten , , , , , , , , , , , , , , , ,00 Gesamtabweichung ,54 Bei der starren Plankostenrechnung findet keine Aufspaltung in eine Verbrauchs- und Beschäftigungsabweichung statt, da auch nicht zwischen variablen und fixen Kostenbestandteilen unterschieden wird! a) Flexible Voll-Plankostenrechnung Produktionsfaktor Plankosten verrechnete Plankosten Soll-Kosten Istkosten , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,00 Verbrauchsabweichung Beschäftigungsabweichung Gesamtabweichung 7.503, , ,54

10 Aufgabe K.II.1: Alternative und kumulative Abweichungsanalyse Plan Ist Differenz Preis 0,16 0,18 0,02 Beschäftigung Intensität Kosten gesamte Plan-Ist-Abweichung 5004 a) Alternative Abweichungsanalyse (1) Ist-Basis (2) Plan-Basis Preisabweichung 1900 Preisabweichung 1512 Intensitätsabweichung 2736 Intensitätsabweichung 2304 Beschäftigungsabweichung 900 Beschäftigungsabweichung 672 Summe 5536 Summe 4488 b) Kumulative Abweichungsanalyse (1) Ist-Basis (2) Plan-Basis Preisabweichung 1900 Preisabweichung 1512 Intensitätsabweichung 2432 Intensitätsabweichung 2592 Beschäftigungsabweichung 672 Beschäftigungsabweichung 900 Summe 5004 Summe 5004

11 Aufgabe K.II.2: Alternative und kumulative Abweichungsanalyse Plan Ist Differenz Preis 0,13 0,12-0,01 Beschäftigung Intensität Kosten gesamte Plan-Ist-Abweichung a) Abweichungen (1) Primärabweichungen (2) Sekundärabweichungen Preis -850 P & B 50 Intensität -1657,5 P & I 127,5 Beschäftigung -650 I & B 97,5 Summe (1) -3157,5 Summe (2) 275 (3)Tertiärabweichung ( P* B* I) -7,5 gesamte Plan-Ist-Abweichung(1)+(2)+(3) b1) Alternative Abweichungsanalyse (1) Ist-Basis (2) Plan-Basis Preisabweichung -680 Preisabweichung -850 Intensitätsabweichung Intensitätsabweichung -1657,5 Beschäftigungsabweichung -510 Beschäftigungsabweichung -650 Summe Summe -3157,5./. Sekundärabweichungen (2) 275 Sekundärabweichungen (2) 275./. 2 mal Tertiärabweichung (3) mal Tertiärabweichung (3) -7, b2) Kumulative Abweichungsanalyse (1) Ist-Basis (2) Plan-Basis Preisabweichung -680 Preisabweichung -850 Intensitätsabweichung Intensitätsabweichung Beschäftigungsabweichung -650 Beschäftigungsabweichung -510 Summe Summe -2890

12 Aufgabe K.III.1: Einzelmaterialkostenabweichung in der flexiblen GPKR a) Planverbrauchsmengen und Plan-Einzelmaterialkosten Plan-Absatz in kg (X P ): Rohkaffeesorte Plan-Menge Plan-Preise Plan-Kosten , , , , , , ,67 6, , , ,78 b1) Einzelmaterialkostenabweichungen Ist-Absatz in kg (X I ): Soll-Kosten (1): XI SK(1) = PK X P Ist-Kosten Soll-Kosten (1) Gesamtabweichung (Soll-Ist-Abweichung) , , , , , , , , , , , , , , ,44 Differenz zw. geplanten und Ist- Kosten , , , , ,78 b2) Abweichungsanalyse Rohkaffeesorte Soll-Mengen (3) Soll-Mengen (2) , , , , , , , ,08 Abweichungsanalyse Rohkaffeesorte Rohkaffeesorte Soll-Kosten (3) Soll-Kosten (2) Soll-Kosten (1) Plan-Kosten Ist-Kosten , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,78 Rohkaffeesortabweichung Mischungs- Abweichung infolge einer Restabweichung abweichenden Absatzmenge Summe 1 793, , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,78 Gesamtabweichung = ,44

13 Aufgabe K.III.2: Rüstkostenabweichungsanalyse in der flexiblen GPKR a) Gesamte Rüstkostenabweichung Plan-Rüstkostensatz 1,281 Produkt Plan-Menge Plan-Seriengröße Rüstzeit je Serie Plan- Plan- Plan-Rüstzeit Serienanzahl Rüstkosten , , , ,08 Summe ,08 Produkt Ist-Serienanzahl Ist-Rüstzeit Ist-Rüstkosten , , , ,44 Summe ,80 Plan-Ist-Abweichung , , , , ,72 Produkt Plan- Ist- Ausführungszeit Ist-Menge* Ausführungszeit Soll-Kosten (1) , , , ,99 Summe ,27 Gesamtabweichung = Ist-Rüstkosten - Soll-Kosten (1) = 6.668,53 Gesamtabweichung ("globale Seriengrößenabweichung") 3.287, , , , ,53 b) Abweichungsanalyse Produkt Sollkosten (2) = Soll-Kosten << Abw. infolge abweichender << Seriengrößen-Abweichung >> Ist-Kosten (1a) Auftragszusammensetzung >> Soll-Kosten (1) ,80-768, , , , , , , , , , , , , , ,44 999, ,26 869, ,99 Summe , , , , ,27 Sollserienanzahl *Korrektur der Aufgabenstellung: In der Vorlesungsbeilage des SS 2006 handelt es sich bei den Werten in der unteren Tabelle um die Ist-Produktmengen und nicht um die "Istproduktseriengröße"!!!

14 Aufgabe K.IV.1: Zuschlagskalkulation und Prozesskostenrechnung a) Zuschlagskalkulation Alpha Beta Gamma MEK 80,00 60,00 80,00 Produktkontrolle 10,00 20,00 30,00 Materialkosten 90,00 80,00 110,00 FEK 72,00 144,00 72,00 Instandhaltung 30,00 60,00 30,00 sonst. FGK 4,00 8,00 4,00 Fertigungskosten 106,00 212,00 106,00 Herstellkosten 196,00 292,00 216,00 Verwaltung 58,80 87,60 64,80 Vetrieb 49,00 73,00 54,00 Konzernverwaltung 9,80 14,60 10,80 Selbstkosten 313,60 467,20 345,60 b) Prozesskostensätze Gemeinkosten der Produktkontrolle Anzahl der Lose Verwaltungsgemeinkosten lmi-anteil Prozesskostensatz PK ( /Los) Anzahl betreuter Produkte Prozesskostensatz Verw ( /Produkt) Vetriebsgemeinkosten lmn-anteil lmi-anteil Herstellkosten Anzahl betreuter Produkte 400 HK-Zuschlag 21% Prozesskostensatz Vertr ( /Produkt) lmn-anteil Herstellkosten HK-Zuschlag 15% c) Prozesskalkulation Maschinenkosten Ausführungszeitabhängiger Anteil Maschinenstunden PKS MK1 ( /Ausführungsstunde) Rüstzeitabhängiger Anteil Rüstzeit (h) PKS MK2 ( /Rüststunde) Alpha Beta Gamma MEK 80,00 60,00 80,00 Losgröße Produktkontrolle 4,50 7,50 22,50 Maschinenlaufzeit (h) 0,032 0,064 0,032 Maschinenkosten 140,80 281,60 140,80 Rüstkosten 0,80 5,33 4,00 Instandhaltung 30,00 60,00 30,00 Sonst. FGK 4,00 8,00 4,00 Herstellkosten 260,10 422,43 281,30 lmi-verwaltung 1,35 4,50 27,00 lmi-vetrieb 1,50 5,00 30,00 lmn-verwaltung (21%) 54,62 88,71 59,07 lmn-vertrieb (15%) 39,02 63,37 42,20 Konzernverwaltung (5%) 13,01 21,12 14,07 Selbstkosten 369,59 605,13 453,63

15 Aufgabe K.IV.2: Zuschlagskalkulation und Prozesskostenrechnung a) Zuschlagskalkulation Gesamt pro Stück Variante A Variante B Variante A Variante B MEK ,00 350,00 MGK ,00 175,00 50% FGK ,00 800, /h HK , ,00 Verwaltungs-GK ,50 251,75 19% Vertriebs-GK ,25 125,88 10% Selbstkosten , ,63 b) Prozesskostensätze Kostenstelle lmi lmn Gesamtprozesskostensatz Einkauf 65,00 50,00 115,00 pro Beschaffungsprozess Wareneingang 32,50 37,50 70,00 pro Wareneingangsprüfung Fertigung 360,00 40,00 400,00 pro Maschinenstunde Vertrieb 3.987, , ,50 pro Kundenauftrag c) Selbstkosten gemäß Prozesskalkulation Gesamt pro Stück Variante A Variante B Variante A Variante B MEK ,00 350,00 Einkauf ,00 69,00 Wareneingang ,00 56,00 Fertigung ,00 800,00 HK , ,00 Vertrieb ,25 59,38 Verwaltungs-GK ,50 242,25 19% Selbstkosten , ,63 d) Variantenzahlabhängige Gemeinkosten Gesamt pro Stück Variante A Variante B Variante A Variante B MEK ,00 350,00 Einkauf ,00 69,00 Wareneingang ,00 56,00 FGK lmi (80% ausbr.) ,00 576,00 FGK lmi (20% variant.) ,00 90,00 FGK lmn ,00 74,00 11,1% HK , ,00 Vertrieb ,25 59,38 Verwaltungs-GK ,10 230,85 19% Selbstkosten , ,23

16 Aufgabe K.V.: Target-Costing a) Teilgewichte Produktkomponenten Teilgewichte Semmel 53,75% Brätling 34,50% Salatblatt 6,50% Ketchup 5,25% 100% b) Zielkostenindex Semmel 1,792 Brätling 0,690 Salatblatt 0,433 Ketchup 1,050

17 Aufgabe K.V.: Lebenszyklusrechnung a) Einzahlungsüberschüsse Stückkosten der letzten Einheit: k x (X) = a X b Stückkosten der ersten Einheit (a bzw. K 0 ): a = k x X (X) b 186,00 Kumulierte Gesamtkosten: KK = 1 b a X 1 b Dregressionsfaktor: b = ln(1 ln2 l) -0,32193 Absatzmenge: x t = x t t 0,6 t 1 Lernrate (l) 20% Kalkulationszinssatz (i) 10% Jahr Menge Umsatz kumulierte Menge (X) Grenz-Stückkosten (k X (X)) 186,00 4,00 3,10 2,73 2,53 kum. Gesamtkosten (KK) Kosten der Periode durchschnittliche Stückkosten der Periode 5,90 3,47 2,90 2,62 Einzahlungsüberschuss b) Vorteilhaftigkeit anhand der Kapitalwertmethode Kapitalwert ,78 (vorteilhafte Investition)