] ISV Steuervortrag Bilanz Betriebsaufgabe

Transkript

1 ] ISV Steuervortrag Bilanz Betriebsaufgabe Der Vortrag gibt nur einen allgemeinen Überblick über steuerliche Sachverhalte und ersetzt nicht den Steuerberater. Wegen der Komplexität der Themen wird nicht auf alle Details und alle Varianten eingegangen. Der Vortrag soll nur einen ersten Einblick in die Welt der Bilanz bieten. Toni Zitzelsberger

2 ] Was ist eine Bilanz ] Gliederung der Bilanz ] Welche Informationen und Verkaufsansätze stecken in den Zahlen ] Von der Bilanz zur Steuererklärung ] Bilanz bei Betriebsaufgabe ] steuerliche Besonderheiten bei Betriebsaufgabe Toni Zitzelsberger

3 Warum muss eine Bilanz erstellt werden? Der 242 HGB verlangt die Aufstellung einer Bilanz (Verhältnis des Vermögens und der Schulden darstellenden Abschluss) zu Beginn der Geschäftstätigkeit und für den Schluss eines jeden Geschäftsjahrs. 242 Abs. 1 HGB: Der Kaufmann hat zu Beginn seines Handelsgewerbes und für den Schluß eines jeden Geschäftsjahrs einen das Verhältnis seines Vermögens und seiner Schulden darstellenden Abschluß (Eröffnungsbilanz, Bilanz) aufzustellen. Auf die Eröffnungsbilanz sind die für den Jahresabschluß geltenden Vorschriften entsprechend anzuwenden, soweit sie sich auf die Bilanz beziehen. Toni Zitzelsberger

4 Wer muss keine Bilanz erstellt werden? Buchführung bedeutet vereinfacht ausgedrückt, dass regelmäßig alle Einnahmen- und Ausgabenbelege kontiert, d.h. bestimmten Buchführungskonten zugeordnet werden, in einer Buchführungs-Software erfasst werden und ggf. zu den vorgeschriebenen Zeitpunkten eine Umsatzsteuer-Voranmeldung über die Software elektronisch an das Finanzamt geschickt wird (siehe Umsatzsteuerpflicht ). Zu unterscheiden ist zwischen der weniger aufwändigen Einnahmen-Überschuss-Rechnung und der recht aufwändigen Bilanzierung. Zur Bilanzierung sind bei Einzelunternehmen nur gewerbliche Unternehmen verpflichtet, deren Umsatz über oder Gewinn über liegt. Die übrigen Unternehmen können die Einnahmen-Überschuss-Rechnung wählen oder freiwillig bilanzieren. Toni Zitzelsberger

5 ] Handelsbilanz ] Steuerbilanz ] für Einzelunternehmen ] kleine Kapitalgesellschaften ] Aktiengesellschaften Was heißt Vermögen und Schulden darstellen? Toni Zitzelsberger

6 Inventur Bewertung Inventarliste - Bilanz

7 Aktiva Rechte Patente Software Grundstücke Anlagen - Einrichtung Bilanzbeispiel Passiva Gliederung des EK abhängig von der Gesellschaftsform A Anlagevermögen A. Eigenkapital 1. Immaterielle Vermögensgegenstände 1. gezeichnetes Kapital 2. Sachanlagen 2. Kapitalrücklage - Grundstücke 3.Gewinnrücklage - Anlagen 4. Gewinn/Verlustvortrag - sonstige Ausstattung 5. Jahresüberschuss / Fehlbetrag 3. Geldanlagen B Umlaufvermögen B Rückstellungen 1. Rückstellungen für Pensionen 1. Vorräte 2. Steuerrückstellungen - Roh /Betriebsstoffe 3. sonstige Rückstellungen - unfertige Erzeugnisse - fertige Erzeugnisse C. Verbindlichkeiten 2. Forderungen 1. Anleihen 3. Wertpapiere 2. Verbindlichkeiten ggü. Kreditinstitiute 4. Kassenbestand 3. Anzahlungen - Bankguthaben 4.Verbindlichkeiten aus Lieferungen - Kasse. C Rechnungsabgrenzung Inventurware - Forderungen Bank und Kassenbestände Aufwand jetzt Fälligkeit später (Versicherung Fälligkeit 1.12.) Unterschied Handels Steuerbilanz (Bewertungsdifferenzen) D. Rechnungsabgrenzung Künftige Verpflichtungen des Betriebes Fremdmittel Einnahme jetzt Fälligkeit später D aktive latente Steuern E. Passive latente Steuern E. Aktiver Unterschiedsbetrag aus der Vermögensverrechnung Kapitalreserven Pensionszusagen Toni Zitzelsberger

8 Aktiva Bilanzbeispiel Was ist das Unternehmen wert? Wem gehört das Unternehmen? Passiva A Anlagevermögen A. Eigenkapital 1. Immaterielle Vermögensgegenstände 1. gezeichnetes Kapital 2. Sachanlagen 2. Kapitalrücklage - Grundstücke 3.Gewinnrücklage Anlagevermögen - Anlagen 4. Gewinn/Verlustvortrag - sonstige Ausstattung 5. Jahresüberschuss / Fehlbetrag 3. Geldanlagen B Rückstellungen B Umlaufvermögen 1. Rückstellungen für Pensionen 1. Vorräte 2. Steuerrückstellungen - Roh /Betriebsstoffe 3. sonstige Rückstellungen - unfertige Erzeugnisse - fertige Erzeugnisse C. Verbindlichkeiten 2. Forderungen 1. Anleihen 3. Wertpapiere 2. Verbindlichkeiten ggü. Kreditinstitiute Umlaufvermögen 4. Kassenbestand 3. Anzahlungen - Bankguthaben 4.Verbindlichkeiten aus Lieferungen - Kasse. Eigenkapital Fremdkapital C Rechnungsabgrenzung D. Rechnungsabgrenzung D aktive latente Steuern E. Passive latente Steuern E. Aktiver Unterschiedsbetrag aus der Vermögensverrechnung Liquidität Dringlichkeit

9 Bilanzbeispiel Aktiva Passiva A Anlagevermögen A. Eigenkapital ,77 1. Immaterielle Vermögensgegenstände 4.000,00 1. gezeichnetes Kapital 2. Sachanlagen ,00 2. Kapitalrücklage - Grundstücke ,00 3.Gewinnrücklage - Anlagen ,00 4. Gewinn/Verlustvortrag - sonstige Ausstattung ,00 5. Jahresüberschuss / Fehlbetrag 3. Geldanlagen B Rückstellungen B Umlaufvermögen 1. Rückstellungen für Pensionen 1. Vorräte ,00 2. Steuerrückstellungen - Roh /Betriebsstoffe ,00 3. sonstige Rückstellungen ,50 - unfertige Erzeugnisse 8.734,00 - fertige Erzeugnisse 3.000,00 C. Verbindlichkeiten 2. Forderungen ,56 1. Anleihen 3. Wertpapiere 2. Verbindlichkeiten ggü. Kreditinstitiute ,00 4. Kassenbestand ,11 - Hpyotheken ,00 - Bankguthaben ,24 - Geschäftsdarlehen ,00 - Kasse 156,87 3. Anzahlungen 4.433,66 4.Verbindlichkeiten aus Lieferungen C Rechnungsabgrenzung ,60. D aktive latente Steuern D. Rechnungsabgrenzung 2.375,40 E. Aktiver Unterschiedsbetrag aus E. Passive latente Steuern der Vermögensverrechnung Summe Aktiva ,27 Summe Passiva ,27

10 Aktiva Kein Grundeigentum abgeschriebene Maschinen Bilanzbeispiel Passiva A Anlagevermögen A. Eigenkapital ,75 1. Immaterielle Vermögensgegenstände 4.000,00 1. gezeichnetes Kapital 2. Sachanlagen ,00 2. Kapitalrücklage - Grundstücke 0,00 3.Gewinnrücklage - Anlagen ,00 4. Gewinn/Verlustvortrag - sonstige Ausstattung ,00 5. Jahresüberschuss / Fehlbetrag 3. Geldanlagen Forderungen realisierbar? B Rückstellungen B Umlaufvermögen 1. Rückstellungen für Pensionen 1. Vorräte ,00 2. Steuerrückstellungen - Roh /Betriebsstoffe ,00 3. sonstige Rückstellungen ,50 - unfertige Erzeugnisse 8.734,00 - fertige Erzeugnisse 3.000,00 C. Verbindlichkeiten Schulden höher als Anlagen 2. Forderungen ,56 1. Anleihen 3. Wertpapiere 2. Verbindlichkeiten ggü. Kreditinstitiute ,00 4. Kassenbestand ,09 - Betriebsdarlehen ,00 - Bankguthaben ,22 - Kontokorrent ,00 - Kasse 156,87 3. Anzahlungen 4.433,66 4.Verbindlichkeiten aus Lieferungen C Rechnungsabgrenzung ,60. Geringer Kassen /Barbestand D aktive latente Steuern D. Rechnungsabgrenzung 2.375,40 E. Aktiver Unterschiedsbetrag aus E. Passive latente Steuern der Vermögensverrechnung Summe Aktiva ,25 Summe Passiva ,25

11 Aktiva Meist geringes Anlagevermögen Bilanzbeispiel Agentur Passiva A Anlagevermögen A. Eigenkapital ,87 1. Immaterielle Vermögensgegenstände 1. gezeichnetes Kapital 2. Sachanlagen ,00 2. Kapitalrücklage - Grundstücke 0,00 3.Gewinnrücklage - sonstige Ausstattung ,00 4. Gewinn/Verlustvortrag - betriebliches Kfz 9.500,00 5. Jahresüberschuss / Fehlbetrag 3. Geldanlagen B Umlaufvermögen Kein Umlaufvermögen B Rückstellungen 1. Rückstellungen für Pensionen 1. Vorräte 0,00 2. Steuerrückstellungen - Roh /Betriebsstoffe 3. sonstige Rückstellungen ,00 - unfertige Erzeugnisse - fertige Erzeugnisse C. Verbindlichkeiten 2. Forderungen ,00 1. Anleihen 3. Wertpapiere 2. Verbindlichkeiten ggü. Kreditinstitiute ,00 4. Kassenbestand 5.656,87 - Darlehen Vorschuß LV ,00 - Bankguthaben 5.500,00 - Betriebsdarlehen - Kasse 156,87 3. Anzahlungen 4.Verbindlichkeiten aus Lieferungen C Rechnungsabgrenzung. D aktive latente Steuern Typische Forderung GP Zahlung im Folgejahr - Kautionskonto D. Rechnungsabgrenzung E. Aktiver Unterschiedsbetrag aus E. Passive latente Steuern der Vermögensverrechnung Rückstellung für Betreuungsaufwand? Stornorückstellung? Darlehen AZ aus Vorabauszahlung LV Summe Aktiva ,87 Summe Passiva ,87

12 Aktiva Grundeigenturm Gebäudeversicherung regelmäßige Bestandsaufnahme Beratungsansätze Bilanzbeispiel A Anlagevermögen A. Eigenkapital ,95 1. Immaterielle Vermögensgegenstände 4.000,00 1. gezeichnetes Kapital 2. Sachanlagen ,55 2. Kapitalrücklage Warenkreditversicherung? - Grundstücke ,00 3.Gewinnrücklage - Anlagen ,00 4. Gewinn/Verlustvortrag - sonstige Ausstattung ,55 5. Jahresüberschuss / Fehlbetrag 3. Geldanlagen B Rückstellungen B Umlaufvermögen 1. Rückstellungen für Pensionen ,00 1. Vorräte ,95 2. Steuerrückstellungen - Roh /Betriebsstoffe ,62 3. sonstige Rückstellungen ,50 - unfertige Erzeugnisse 8.734,00 - fertige Erzeugnisse ,33 C. Verbindlichkeiten 2. Forderungen ,30 1. Anleihen 3. Wertpapiere 2. Verbindlichkeiten ggü. Kreditinstitiute ,00 4. Kassenbestand Inventarversicherung: ,79 - Hypothekendarlehen ,00 - Bankguthaben ,92 - Betriebsdarlehen ,00 Anlagen ,00 - Kasse 156,87 3. Anzahlungen 4.433,66 sons Ausst ,55 4.Verbindlichkeiten aus Lieferungen Vorräte ,95 C Rechnungsabgrenzung 3.295,86. D aktive latente Steuern D. Rechnungsabgrenzung 2.375,40 Passiva Summe ,50 Pensionszusage erteilt? ausreichende Rückdeckung? Achtung nur Bilanzwert! E. Aktiver Unterschiedsbetrag aus E. Passive latente Steuern der Vermögensverrechnung Abschreibung Einstandswert Preissteigerung Summe Aktiva ,45 Summe Passiva ,45

13 Was ist das Unternehmen wert? Bilanzbeispiel Aktiva Passiva A Anlagevermögen A. Eigenkapital ,77 1. Immaterielle Vermögensgegenstände 4.000,00 1. gezeichnetes Kapital 2. Sachanlagen ,00 2. Kapitalrücklage - Grundstücke ,00 3.Gewinnrücklage - Anlagen ,00 4. Gewinn/Verlustvortrag - sonstige Ausstattung ,00 5. Jahresüberschuss / Fehlbetrag 3. Geldanlagen B Rückstellungen B Umlaufvermögen 1. Rückstellungen für Pensionen 1. Vorräte ,00 2. Steuerrückstellungen - Roh /Betriebsstoffe ,00 3. sonstige Rückstellungen ,50 - unfertige Erzeugnisse 8.734,00 - fertige Erzeugnisse 3.000,00 C. Verbindlichkeiten 2. Forderungen ,56 1. Anleihen 3. Wertpapiere 2. Verbindlichkeiten ggü. Kreditinstitute ,00 4. Kassenbestand ,11 - Hpyotheken ,00 Was sind die Immobilien wirklich wert - Bankguthaben ,24 - Kontokorrent ,00 - Kasse 156,87 Wer kann die 3. Anzahlungen Anlagen brauchen? 4.433,66 4.Verbindlichkeiten aus Lieferungen C Rechnungsabgrenzung Wie ,60 hoch ist. der Umsatz? Was ist der Kundenstamm wert? Ist das Geschäftsmodell zukunftsfähig? D aktive latente Steuern D. Rechnungsabgrenzung 2.375,40 E. Aktiver Unterschiedsbetrag aus E. Passive latente Steuern der Vermögensverrechnung Imagewert? Personalqualifikation? Summe Aktiva ,27 Summe Passiva ,27

14 Von der Stichtagsbetrachtung zur Steuererklärung Weitere Bestandteile der Bilanz : Vorjahr Inventur Inventarund Anlageverzeichnis Bilanz GJ Einnahmen /Ausgaben + Substanzmehrung Gewinnermittlung Toni Zitzelsberger

15 Vollständige Jahresbilanz - Steuererklärung Inventarund Anlageverzeichnis + Bilanz GJ + Gewinnermittlung Substanzmehrung Toni Zitzelsberger

16 ] Wie definiert sich der Aufgabegewinn Es ist zu unterscheiden ob der Gewinn durch den laufenden Geschäftsbetrieb oder die Betriebsaufgabe bedingt ist, z.b. durch: Verkauf oder Entnahme von Anlagevermögen Auflösung von Rückstellungen Auflösung von passiver Rechnungsabgrenzung Toni Zitzelsberger

17 Wie wird der Aufgabegewinn ermittelt? Aktiva Bilanzbeispiel Entnahme der Gebäude zum Verkehrswert Passiva Eigenkapital A Anlagevermögen A. Eigenkapital ,77 1. Immaterielle Vermögensgegenstände 4.000,00 1. gezeichnetes Kapital 2. Sachanlagen ,00 2. Kapitalrücklage - Grundstücke ,00 3.Gewinnrücklage - Anlagen ,00 4. Gewinn/Verlustvortrag - sonstige Ausstattung ,00 5. Jahresüberschuss / Fehlbetrag 3. Geldanlagen B Rückstellungen B Entnahme Umlaufvermögen Verkauf des Anlagevermögens 1. Rückstellungen für Pensionen 1. Vorräte ,00 2. Steuerrückstellungen - Roh /Betriebsstoffe ,00 3. sonstige Rückstellungen ,50 - unfertige Erzeugnisse 8.734,00 - fertige Erzeugnisse 3.000,00 C. Verbindlichkeiten 2. Forderungen ,56 1. Anleihen 3. Wertpapiere 2. Verbindlichkeiten ggü. Kreditinstitute ,00 4. Kassenbestand ,11 - Hpyotheken ,00 - Bankguthaben ,24 - Kontokorrent ,00 - Kasse Gegenrechnung 156,87 der Verbindlichkeiten 3. Anzahlungen 4.Verbindlichkeiten aus Lieferungen 4.433,66 C Rechnungsabgrenzung ,60. D aktive latente Steuern D. Rechnungsabgrenzung 2.375,40 E. Aktiver Unterschiedsbetrag aus E. Passive latente Steuern der Vermögensverrechnung Gewinnerhöhende Auflösung Rückstellungen Entnahme des Anlagevermögens- Auflösung der Verbindlichkeiten - Abzug des Eigenkapitals - Versteuerung des verbleibenden Aufgabegewinns Summe Aktiva ,27 Summe Passiva ,27

18 Nennung des Passwortes Toni Zitzelsberger

19 Steuerliche Freibeträge bei Betriebsaufgabe 1/5 Regelung Toni Zitzelsberger

20 Steuerliche Freibeträge bei Betriebsaufgabe 1/5 Regelung mit 1/5 Regelung ca 25 % aus x 5 = ,- Ohne 1/5 Regelung ca 35 % aus = , Gewinn aus Auflösung Steuerbetrag aus 20 % des Auflösungsgewinn ,- Gewinn aus laufendem Betrieb 1/5 Regelung lohnt nur wenn das Einkommen innerhalb der Progressionszone bleibt Abhängig vom Familienstand

21 Steuerliche Freibeträge bei Betriebsaufgabe 1/5 Regelung oder Freibetrag ,- + ermäßigter Steuersatz 1x im Leben Ab 55 LJ oder bei Berufsunfähigkeit Toni Zitzelsberger

22 Steuerliche Freibeträge bei Betriebsaufgabe 34 EStG Ohne Freibetrag ca 35 % aus = ,- Mit Freibetrag ca 25 % aus 5.000,- = 1.250, ,- Freibetrag Gewinn aus Auflösung ,- Gewinn aus laufendem Betrieb Freibetrag wirkt unabhängig vom Steuersatz Voller Freibetrag nur bis ,- Veräußerungsgewinn schrittweise Kürzung ab ,- keine Freibetrag mehr

23 Steuerliche Freibeträge bei Betriebsaufgabe 1/5 Regelung oder Freibetrag ,- + ermäßigter Steuersatz 1x im Leben Ab 55 LJ oder bei Berufsunfähigkeit + Auf Antrag Ermäßigter Steuersatz = 56 % des durchschnittlichen Steuersatzes mind. 15 %

24 Berechnungsbeispiel ermäßigter Steuersatz: Betriebsaufgabe - Splittingtabelle Gewinnart Betrag Einkommensteuer laufender Gewinn ,- Veräußerungsgewinn ,- Persönliche Freibeträge ,- Kein Aufgabefreibetrag da über ,- Zu versteuern , = 34,97 % Ermäßigter Satz = 56 % des Durchschnittssatz angewandter Steuersatz > 15 % 19,58 % Steuerschuld ,- Entlastungsbetrag ,-

25 Steuerliche Freibeträge bei Betriebsaufgabe Aufgabegewinn unter ,- 1/5 Regelung Veräußerungsgewinn über ,- aber innerhalb der Progressionszone - Aufgabegewinn nicht mehr in der Progressionszone hohes Ergebniss oder Freibetrag ,- + ermäßigter Steuersatz 1x im Leben Ab 55 LJ oder bei Berufsunfähigkeit + Auf Antrag Ermäßigter Steuersatz = 56 % des durchschnittlichen Steuersatzes mind. 15 %

26 ] Wie definiert sich der Aufgabegewinn am Beispiel einer Versicherungsagentur Toni Zitzelsberger

27 Entnahme betriebliches Kfz Verkauf Geschäftsausstattung Bilanzbeispiel Agentur Aktiva Passiva Auflösung Rückstellung Betreuungsaufwand A Anlagevermögen A. Eigenkapital ,87 1. Immaterielle Vermögensgegenstände 1. gezeichnetes Kapital 2. Sachanlagen ,00 2. Kapitalrücklage - Grundstücke 0,00 3.Gewinnrücklage - sonstige Ausstattung ,00 4. Gewinn/Verlustvortrag - betriebliches Aktivierung Kfz der Forderungen 9.500,00 5. Jahresüberschuss / Fehlbetrag 3. Geldanlagen B Rückstellungen B Umlaufvermögen 1. Rückstellungen für Pensionen 1. Vorräte 0,00 2. Steuerrückstellungen - Roh /Betriebsstoffe 3. sonstige Rückstellungen ,00 - unfertige Erzeugnisse - fertige Erzeugnisse C. Verbindlichkeiten 2. Forderungen ,00 1. Anleihen 3. Wertpapiere 2. Verbindlichkeiten ggü. Kreditinstitiute ,00 4. Kassenbestand 5.656,87 - Darlehen Vorschuß LV ,00 - Bankguthaben 5.500,00 - Betriebsdarlehen Aufgabeerlöse ,- - Kasse 156,87 3. Anzahlungen 4.Verbindlichkeiten aus Lieferungen C Rechnungsabgrenzung. abzgl. Eigenkapital (15.656,87) D aktive latente Steuern = Auflösungs- / Veräußerungsgewinn (71.343,33) D. Rechnungsabgrenzung E. Aktiver Unterschiedsbetrag aus E. Passive latente Steuern der Vermögensverrechnung Auflösung des Darlehens Wertzuwachs mangels Rückzahlung Summe Aktiva ,87 Summe Passiva ,87

28 ] Gelten die Freibeträge auch für den Ausgleichsanspruch?? Kein Freibetrag aber 1/5 Regelung Toni Zitzelsberger