Klausurentraining Weiterbildung für Betriebswirte, Fachwirte, Fachkaufleute und Meister. 111 klausurtypische Aufgaben und Lösungen.

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1 PRÜFEN Klausurentraining Weiterbildung für Betriebswirte, Fachwirte, Fachkaufleute und Meister Dolge Rechnungswesen 111 klausurtypische Aufgaben und Lösungen 2. Auflage Mit Glossar

2 Vorwort Das Rechnungswesen als zentraler Bestandteil der Betriebswirtschaft stellt alle Aktivitäten eines Unternehmens zahlenmäßig dar. Es dokumentiert alle Vorgänge, liefert internen und externen Adressaten Informationen und dient der Planung und der Kontrolle. Im Rechnungswesen laufen sozusagen alle Fäden zusammen. Dabei gilt es, sowohl gesetzliche Vorschriften als auch betriebswirtschaftliche Standards zu beachten bzw. anzuwenden. Für interne und externe Zielgruppen sind Kenntnisse im Rechnungswesen wichtig, um Informationen über die Finanz-, Ertrags- und Vermögenslage des Unternehmens zu erhalten bzw. diese Daten einschätzen zu können. In allen betriebswirtschaftlichen Disziplinen, sei es bei der IHK-Weiterbildung oder im betriebswirtschaftlichen Studium, ist das Fach Rechnungswesen zentraler Bestandteil. Dieses Buch mit seinen 111 klausurtypischen Aufgaben und ausführlichen Lösungen hilft Ihnen, einen Überblick über die einzelnen Bereiche und Zusammenhänge im Rechnungswesen zu gewinnen. Entscheidungen, die Sie als Fach- oder Betriebswirt treffen müssen, sollen fachlich fundiert erfolgen. Sie müssen die Daten, die Ihnen vom Rechnungswesen zur Verfügung gestellt werden, richtig interpretieren und deren Auswirkungen einschätzen können. In Bezug auf die Schwerpunktsetzung sind die Aufgaben an die Rahmenpläne für die wirtschaftsbezogenen Qualifikationen im Fach Rechnungswesen der folgenden Abschlüsse angelehnt: Geprüfte Wirtschaftsfachwirte Geprüfte Industriefachwirte Geprüfte Technische Fachwirte Geprüfte Fachwirte im Gastgewerbe Geprüfte Tourismusfachwirte und Geprüfte Küchenmeister. Die Anzahl der Aufgaben in den jeweiligen Teilbereichen orientiert sich an den Schwerpunkten der Prüfungsordnung. Dieses Buch ist aber auch für alle anderen Fach- bzw. Betriebswirte sowie das betriebswirtschaftliche Grundstudium geeignet. Die Klausuren gliedern sich grundsätzlich immer in einen Bereich mit Begriffserläuterungen und einen größeren Teil mit fallorientierten Berechnungen. Der Aufgaben-Mix in diesem Klausurentraining trägt dieser Verteilung Rechnung. 7

3 Im Anhang finden Sie ein Glossar mit rund 50 Fachbegriffen, die im Themengebiet Rechnungswesen von Bedeutung sind. Seit der Frühjahrsprüfung 2013 sind bei IHK-Prüfungen keine handelsüblichen Formelsammlungen mit mehr oder weniger umfangreichen Erläuterungen mehr zugelassen. Es werden Ihnen dann in den Prüfungen die reinen Formeln als Anhang zur Verfügung gestellt. Ich hoffe, dieses Buch hilft Ihnen, in das wichtige Fach Rechnungswesen einzutauchen, ein solides Grundverständnis zu erhalten und Ihr Wissen in der Praxis anzuwenden. Für Ihre Prüfung wünsche ich Ihnen viel Erfolg. Frank Dolge Rostock, im Mai

4 2. Finanzbuchhaltung Aufgaben Aufgabe 20: Mögliche Bewertung Geringwertiger Wirtschaftsgüter Die Bundesregierung hat zum Geschäftsjahr 2008 die Regelungen zu den Geringwertigen Wirtschaftsgütern geändert und den Sammelposten GWG eingeführt. Zum Geschäftsjahr 2010 wurde die Regelung wieder aufgehoben und der Gesetzgeber überlässt es den Unternehmern, ob sie die alte Regelung (410 -Regelung) oder die Sammelposten-Regelung nutzen. Erläutern Sie beide Regelungen und erklären Sie, was Unternehmen hierbei beachten müssen. Lösung s. Seite 108 Aufgabe 21: Geringwertige Wirtschaftsgüter, Anwendung Im Dezember erwarb die Mayer GmbH für Ihr Großraumbüro verschiedene Vermögensgegenstände lt. folgender Rechnung: Pos. Beschreibung EP GP 1 2 Bürotische Bürostühle Netto % Umsatzsteuer 190 Brutto Die weiteren Anforderungen an Rechnungen gem. 14 Abs. 4 Umsatzsteuergesetz sind gegeben. Stellen Sie dar, welche Möglichkeiten bei der Bewertung im Jahresabschluss 2013 bestehen. Lösung s. Seite 110 Aufgabe 22: Bewertung von Forderungen Bei der Mayer GmbH müssen im Rahmen der Jahresabschlussarbeiten noch die Forderungen aus Lieferungen und Leistungen bewertet werden. Die GmbH hat u. a. nachfolgende Sachverhalte noch nicht betrachtet. Umsatzsteuer 19 %. 1. An den Privatkunden Müller wurden im Dezember 2013 Produkte im Wert von brutto ,00 verkauft. Die Forderung war am noch nicht beglichen. Das Zahlungsziel lautete: Zahlung mit 3 % Skonto bis zum , Zahlung ohne Abzüge bis zum

5 3. Kosten- und Leistungsrechnung Aufgaben Aufgabe 40: Handelskalkulation I Ein Elektronikeinzelhändler verkauft u. a. Fernseher (inkl. 19 % Umsatzsteuer). a) Ermitteln Sie aus den folgenden Daten den Bruttoverkaufspreis: Listeneinkaufspreis netto 600 Lieferantenskonto 3 % Kundenskonto 2 % Kundenrabatt 15 % Lieferantenrabatt 35 % Handlungskosten 50 % Bezugskosten 15 Gewinn 35 % Vertreterprovision 8 %. b) Ermitteln Sie aus der Teilaufgabe a) den Kalkulationsfaktor den Kalkulationszuschlag die Handelsspanne. Lösung s. Seite 176 Aufgabe 41: Handelskalkulation II Ein Mitbewerber bietet eine LED-Fernseher zum Bruttopreis inkl. 19 % Umsatzsteuer für 1.499,00 an. Ermitteln Sie den Listeneinkaufspreis netto, wenn wir den Fernseher zum gleichen Preis anbieten wollen und folgende Daten unterstellt werden: Lieferantenskonto 4 % Kundenskonto 3 % Kundenrabatt 17 % Lieferantenrabatt 30 % Handlungskosten 25 % Bezugskosten 5 Gewinn 35 % Vertreterprovision 9 %. Lösung s. Seite

6 4. Auswerten der betriebswirtschaftlichen Zahlen Aufgaben Aufgabe 5: Ermittlung Gewinn, Eigenkapitalrentabilität Die Hans Hansen e. K. weist zum Jahresabschluss 2012 ein Eigenkapital von ,00 aus. Am Ende des Geschäftsjahres 2013 beträgt das Eigenkapital ,00. Im Laufe des Geschäftsjahres 2013 wurden durch den Inhaber Friedrich Hansen Privateinlagen von ,00 und Privatentnahmen von ,00 vorgenommen. a) Ermitteln Sie den Gewinn für das Geschäftsjahr 2013 nach dem Betriebsvermögensvergleich und berechnen Sie die Eigenkapitalrentabilität für 2013 auf Basis des eingesetzten Kapitals. b) Gibt es aus Ihrer Sicht Unterschiede bei der Bewertung der Eigenkapitalrentabilität einer Einzelunternehmung in Bezug auf eine GmbH? Lösung s. Seite 212 Aufgabe 6: Kennzahlen, Leverage-Effekt (allgemein) Aus der letzten Kennzahlenanalyse der Mayer GmbH ergeben sich folgende Daten: Gewinn Gesamtkapitalrentabilität 12 % Eigenkapitalrentabilität 15 % durchschnittlicher Zinssatz für Fremdkapital 6 % Abschreibung Cashflow Eigenkapitalquote 30 % a) Das Unternehmen möchte im nächsten Jahr in eine neue Fertigungsanlage investieren. In diesem Zusammenhang ist zu klären, ob die neue Investition aus zusätzlichem Eigenkapital (die Gesellschafter würden ihre Stammeinlagen erhöhen) oder durch Aufnahme eines zusätzlichen Darlehens zu einem Zinssatz von 6 % finanziert werden soll. Unterbreiten Sie einen begründeten Vorschlag, wenn die Entscheidung ausschließlich unter dem Gesichtspunkt der Renditesteigerung betrachtet werden soll. b) Erläutern Sie in diesem Zusammenhang den Zielkonflikt zwischen Liquidität und Rentabilität. Lösung s. Seite

7 Lösungen Lösung zu Aufgabe 12: Anwendung spezieller Bewertungsprinzipien Bewertung im Jahresabschluss 2010 Das Grundstück wird im Jahresabschluss 2010 mit den Anschaffungskosten in Höhe von bewertet. Eine planmäßige Abschreibung ist nicht vorzunehmen, da es sich um einen nicht abnutzbaren Vermögensgegenstand handelt. Bewertung im Jahresabschluss 2011 Da es sich um eine voraussichtlich dauernde Wertminderung handelt, ist das strenge Niederstwertprinzip anzuwenden und das Grundstück mit zu bewerten. Es ist eine außerplanmäßige Abschreibung in Höhe von vorzunehmen. ( 253 Abs. 3 Satz 3 HGB) Bewertung im Jahresabschluss 2012 Da sich die Wertverhältnisse im Jahr 2012 nicht geändert haben, ist der Wertansatz von beizubehalten. Es sind keine Änderungen vorzunehmen. Bewertung im Jahresabschluss 2013 Die Gründe für die außerplanmäßige Abschreibung aus dem Jahr 2011 sind weggefallen. Es ist gemäß 253 Abs. 5 HGB eine Zuschreibung vorzunehmen. Die Zuschreibung darf maximal bis zu den Anschaffungskosten erfolgen (Anschaffungswertprinzip). Wenn dies nicht beachtet wird, würden sich nicht realisierte Gewinne ergeben ( 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB; Realisationsprinzip). Im Jahresabschluss 2013 wird eine Zuschreibung in Höhe von vorgenommen, sodass das Grundstück mit bilanziert wird. Lösung zu Aufgabe 13: Stille und offene Rücklagen a) Offene Rücklagen sind sichtbare Rücklagen in der Bilanz der Kapitalgesellschaft, d. h. sie sind für den Bilanzleser erkennbar. Offene Rücklagen sind im Eigenkapital in Form von Kapitalrücklagen und Gewinnrücklagen enthalten. Kapitalrücklagen entstehen z. B. durch ein Agio (Aufgeld) bei der Ausgabe von Aktien einer Aktiengesellschaft. Gewinnrücklagen entstehen, wenn der Jahresüberschuss ganz oder teilweise im Unternehmen verbleibt. Dabei wird der Gewinn, der nicht ausgeschüttet wird, den Gewinnrücklagen zugeführt. Es werden gesetzliche, satzungsmäßige und sonstige Gewinnrücklagen unterschieden. Stille Rücklagen (stille Reserven) entstehen z. B. durch die Anwendung des Anschaffungswertprinzips. Vermögensgegenstände dürfen in der Bilanz maximal mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten angesetzt werden. Auch wenn der Marktwert höher als die Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten ist, sind nur diese Kosten anzusetzen. 80

8 Lösungen Lösung zu Aufgabe 8: Bilanzielle vs. Kalkulatorische Abschreibungen Kriterium Bilanzielle Abschreibung Kalkulatorische Abschreibung Umfang Bemessungsgrundlage Abschreibungsdauer In der Buchführung werden alle abnutzbaren Vermögensgegenstände des Unternehmens planmäßig abgeschrieben. In der Buchführung gelten die Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten als Bemessungsgrundlage für die Abschreibung. In der Buchführung gibt es grundsätzlich durch den Gesetzgeber vorgegebene Nutzungsdauern, von denen im Einzelfall abgewichen werden darf. In der Kosten- und Leistungsrechnung werden nur die Vermögensgegenstände abgeschrieben, die für die betriebliche Leistungserstellung (Kerngeschäft) genutzt werden. In der Kosten- und Leistungsrechnung wird der Wiederbeschaffungswert als Bemessungsgrundlage angesetzt. Somit werden Preissteigerungen in die Abschreibung mit einbezogen. In der Kosten- und Leistungsrechnung legt das Unternehmen die Nutzungsdauer individuell fest. Sie orientiert sich an der tatsächlichen Nutzung der Vermögensgegenstände. Lösung zu Aufgabe 9: Berechnung Kalkulatorische Kosten I a) Berechnung kalkulatorische Abschreibungen kalkulatorische Abschreibung = Wiederbeschaffungswert - Restwert betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer = = Jahre Info In der Kosten- und Leistungsrechnung sollen die Kosten periodengerecht erfasst werden. Da am Ende der Nutzungsdauer mit einem Erlös zu rechnen ist, muss dieser bei der Berechnung der kalkulatorischen Abschreibung berücksichtigt werden. Durch den Erlös vermindert sich der tatsächliche Werteverzehr des Vermögensgegenstandes innerhalb der Nutzungsdauer. 125

9 Lösungen Glossar Plankosten Plankosten werden für eine zukünftige Abrechnungsperiode berechnet. Bei einer bestimmten Kostenfunktion und unterstelltem Beschäftigungsgrad werden die Kosten ermittelt. Sie dienen der Planung/ Budgetierung. Am Ende der geplanten Abrechnungsperiode dienen sie als Basis für Soll-/Ist-Vergleiche. Realisationsprinzip Das Realisationsprinzip bezieht sich auf den Ausweis von Gewinnen im Jahresabschluss. Es besagt, dass Gewinne im Jahresabschluss erst ausgewiesen werden dürfen, wenn sie realisiert sind. Rentabilität Meist wird die Rentabilität als Verzinsung des eingesetzten Kapitals (als Eigen- bzw. Gesamtkapitalrentabilität) bezeichnet. Bei der Rentabilität wird eine Erfolgsgröße ins Verhältnis gesetzt zu einer Bezugsbzw. Basisgröße (z. B. lässt sich zusätzlich zur Kapitalrentabilität eine Umsatzrentabilität berechnen). Die Rentabilität ist eine Verhältniskennzahl. Return on Investment (ROI) Der Return on Investment ist die Spitzenkennzahl des DuPont-Kennzahlen- Systems und stellt die Verzinsung des investierten Kapital dar. Durch die Aufsplittung der Spitzenkennzahl in ihre einzelnen Komponenten ist es möglich, den Einfluss von betrieblichen Entscheidungen auf die Spitzenkennzahl zu erkennen und ist deshalb ein im Unternehmen häufig eingesetztes Planungs- und Steuerungsinstrument. Rückstellungen Rückstellungen werden für ungewisse Verbindlichkeiten und drohende Verluste aus schwebenden Geschäften gebildet. Eine Verbindlichkeit ist ungewiss, wenn die Höhe und die Fälligkeit nicht eindeutig bestimmbar sind. Sondereinzelkosten Sondereinzelkosten sind Kosten, die zwar dem Kostenträger direkt zurechenbar sind, allerdings nicht im eigentlichen Leistungsprozess entstehen bzw. nicht in das Produkt eingehen. Es wird unterschieden in Sondereinzelkosten der Fertigung, z. B. Modellkosten, und Sondereinzelkosten des Vertriebs z. B. Transportkosten. Stichprobeninventur Bei der Stichprobeninventur wird die körperliche Bestandsaufnahme für einen Teil des Vorratsvermögens durchgeführt. Mithilfe mathematischer Methoden wird dann auf den Gesamtbestand hochgerechnet. Stichtagsinventur Die Stichtagsinventur bzw. zeitnahe Inventur wird innerhalb eines Zeitraums von 10 Tagen vor oder nach dem Abschlussstichtag durchgeführt. Der Bestand wird dann mengen- und wertmäßig auf den Abschlussstichtag vor- oder zurückgerechnet. Stille Reserven Stille Reserven ergeben sich aus der Anwendung des Anschaffungswertprinzips. Vermögensgegenstände dürfen maximal mit ihren Anschaffungskosten in der Bilanz ausgewiesen werden. Ist der tatsächliche Marktwert größer, so wird von stillen Reserven gesprochen. Es handelt sich um nicht realisierte Gewinne, die nicht ausgewiesen werden dürfen. Umlaufvermögen Im Umlaufvermögen befinden sich Vermögensgegenstände, die dem Unternehmen kurzfristig dienen. Sie werden im Leistungsprozess eingesetzt bzw. entstehen durch den Leistungsprozess. 229