BUNDESABGABEN- ORDNUNG

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1 BUNDESABGABEN- ORDNUNG für Steuersachbearbeiter / Bilanzbuchhalter Birgitt Ulrike KORAN 2/2016 Nr.: 33

2 Dr. Birgitt Ulrike KORAN Stand: 2. Februar 2016

3 INHALTSVERZEICHNIS 1. ANWENDUNGSBEREICH DER BUNDESABGABENORDNUNG Gesetzlicher Anwendungsbereich ( 1 BAO) Sinngemäßer Anwendungsbereich ( 2 BAO) Abgaben ( 3 Abs 1 BAO) Abgabenvorschriften ( 3 Abs 3 BAO) ÜBERSICHT ANWENDUNGSBEREICH DER BAO: ENTSTEHUNG DES ABGABENANSPRUCHES ( 4 BAO) GESAMTSCHULD ( 6 BAO) HAFTUNG ( 7 BIS 18 BAO) Grundzüge der Haftung Haftung ausserhalb der BAO GESAMTRECHTSNACHFOLGE ( 19 ABS 1 BAO) RECHTSNACHFOLGE BEI PERSONENVEREINIGUNGEN ( 19 ABS 2 BAO) ERMESSEN ( 20 BAO) WIRTSCHAFTLICHE BETRACHTUNGSWEISE ( 21 BAO) MISSBRAUCH ( 22 BAO) SCHEINGESCHÄFTE ( 23 ABS 1 BAO) VERBOTENE UND SITTENWIDRIGE HANDLUNGEN ( 23 ABS 2 BAO) NICHTIGE RECHTSGESCHÄFTE IM SINN DES 23 ABS 3 BAO ANFECHTBARE RECHTSGESCHÄFTE ( 23 ABS 4 BAO) ZURECHNUNG VON WIRTSCHAFTSGÜTERN ( 24 BAO) ANGEHÖRIGE ( 25 BAO) WOHNSITZ ( 26 ABS 1 BAO) GEWÖHNLICHER AUFENTHALT ( 26 ABS 2 UND 3 BAO) SITZ ( 27 BAO) GEWERBEBETRIEB ( 28 BAO) BETRIEBSSTÄTTE ( 29 UND 30 BAO) WIRTSCHAFTLICHER GESCHÄFTSBETRIEB ( 31 BAO) VERMÖGENSVERWALTUNG ( 32 BAO) GEMEINNÜTZIGE, MILDTÄTIGE UND KIRCHLICHE ZWECKE ( 34 BIS 47 BAO) Gemeinnützige Zwecke Mildtätige Zwecke Kirchliche Zwecke Begünstigte Körperschaften Voraussetzungen Rechtsgrundlage Tatsächliche Geschäftsführung Ausschließliche Förderung Unmittelbare Förderung Dauer der Voraussetzungen Vermögensverwaltung Gewerbebetrieb, land- und forstwirtschaftlicher Betrieb Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb... 35

4 Gemeinnützige Bauvereinigungen und Krankenanstalten Bedeutung der gemeinnützigen, mildtätigen und kirchlichen Betätigung VERHÄLTNIS ZUM AUSLAND ( 48 BAO) ABGABENRECHTLICHE GEHEIMHALTUNGSPFLICHT ( 48A BAO) Amtsverschwiegenheit Das Steuergeheimnis Mitteilungspflichten und-rechte ( 48b BAO) ABGABENBEHÖRDEN ( 49 ABS 1 BAO) ABGABENERHEBUNG ( 49 ABS 2 BAO) WAHRNEHMUNG DER ZUSTÄNDIGKEIT ( 50 BAO) ÜBERGANG VON ZUSTÄNDIGKEITEN Zuständigkeitsstreit ( 5 AVOG 2010) Delegierung ( 3 AVOG 2010) Beschwerdeverfahren ( 4 AVOG 2010) Ende der Zuständigkeit ( 6 AVOG 2010) SACHLICHE ZUSTÄNDIGKEIT ( 52 BAO, AVOG 2010) ÖRTLICHE ZUSTÄNDIGKEIT ( 20 BIS 25 AVOG 2010) Allgemeines Wohnsitzfinanzamt ( 20 AVOG 2010) Betriebsfinanzamt ( 21 AVOG 2010) Lagefinanzamt ( 22 AVOG 2010) Beschränkte Steuerpflicht (23 AVOG 2010) Gebühren und Verkehrsteuern ( 19 AVOG 2010) Subsidiarzuständigkeit ( 25 AVOG 2010) BEFANGENHEIT ( 76 BAO) PARTEISTELLUNG ( 77 BIS 79 BAO) RECHTS- UND HANDLUNGSFÄHIGKEIT ( 79 BAO) VERTRETUNG NATÜRLICHER PERSONEN ( 80 ABS 1 BAO) VERTRETUNG JURISTISCHER PERSONEN ( 80 ABS 1 UND 3 BAO) VERTRETUNG BEI VERMÖGENSVERWALTUNG ( 80 ABS 2 BAO) VERTRETUNG VON PERSONENVEREINIGUNGEN (GEMEINSCHAFTEN) ( 81 BAO) BESTELLUNG EINES KURATORS ODER SACHWALTERS ( 82 ABS 1 BAO) BEVOLLMÄCHTIGUNG ( 83 UND 84 BAO) Vertretung durch Bevollmächtigte Ablehnung von Bevollmächtigten ANBRINGEN ( 85 BIS 86B BAO) Form und Einbringen von Anbringen Mängelbehebungsverfahren NIEDERSCHRIFTEN ( 87 UND 88 BAO) AKTENVERMERKE ( 89 BAO) AKTENEINSICHT ( 90 BAO) Aktenbegriff Umfang der Akteneinsicht Ausschluss von der Akteneinsicht Art der Akteneinsicht Verweigerung der Akteneinsicht... 69

5 VORLADUNGEN ( 91 BAO) ERLEDIGUNGEN ( 92 BIS 97 BAO) Äußere Form schriftlicher Ausfertigungen ( 96 BAO) Bescheide ( 92 bis 94 BAO) Mindestinhalt eines Bescheides Konsequenzen fehlender/ fehlerhafter Rechtsmittelbelehrungen Sonstige Erledigungen ( 95 BAO) Wirksamwerden von Erledigungen ( 97 BAO) Wirksamwerden von Bescheiden ZUSTELLUNGEN (ZUSTELLGESETZ, 98 BIS 104 BAO) Person des Zustellers ( 4 ZustG) Abgabestelle Zustellungsbevollmächtigter ( 9 ZustG) Zustellungen im Ausland ( 11 Abs 1 ZustG) Arten der Zustellung ( 102 BAO) Zustellung ohne Zustellnachweis ( 26 ZustellG und 98 BAO) Zustellung mit Zustellnachweis Hinterlegung ( 17 ZustellG) Zustellung zu eigenen Handen ( 21 ZustellG) Verweigerung der Annahme ( 20 ZustellG) Zustellung durch öffentliche Bekanntmachung ( 25 ZustellG) Sonderbestimmungen für bestimmte Empfänger Heilung von Zustellmängeln Zustellfiktionen ( 101 BAO) FRISTEN ( 108 BIS 110 BAO) Einteilung der Fristen Berechnung der Fristen Verlängerung der Fristen ZWANGSSTRAFE ( 111 BAO) ORDNUNGSSTRAFE ( 112 BAO) UND MUTWILLENSSTRAFE ( 112A BAO) Ordnungsstrafe bei Amtshandlungen und Eingaben Ausnahme von der Ordnungsstrafe für amtliche Organe und Parteienvertreter Mutwillensstrafe RECHTSBELEHRUNG GRUNDSÄTZE DES ABGABENVERFAHRENS ( 114 BIS 118A BAO) Allgemeines Grundsatz Legalitätsprinzip gem Art 18 B-VG Grundsatz Gleichmäßigkeit der Besteuerung 114 BAO Grundsatz Amtswegigkeit des Verfahrens 115 BAO Grundsatz Parteiengehör ( 115 Abs 2 BAO) Grundsatz Kein Neuerungsverbot ( 115 Abs 4 BAO) Grundsatz der Vorfragenbeurteilung ( 116 BAO) Grundsatz von Treu und Glauben Grundsatz der Schriftlichkeit Exkurs Advance Ruling (Auskunftsbescheid 118 BAO) OFFENLEGUNGS- UND WAHRHEITSPFLICHT ( 119 BAO) ANZEIGEPFLICHTEN ( 120 BIS 123 BAO)... 99

6 FÜHRUNG VON BÜCHERN UND AUFZEICHNUNGEN, BELEGERTEILUNGSPFLICHT ( 124 BIS 132A BAO) ABGABENERKLÄRUNGSPFLICHT ( 133, 134 UND 136 BAO) Abgabenerklärungen Abgabenerklärungsfrist VERSPÄTUNGSZUSCHLAG ( 135 BAO) WEITERE OBLIEGENHEITEN DER ABGABEPFLICHTIGEN ( 137 BIS 142 BAO) Bilanzeinreichung ( 137 BAO) Beweisführung, Glaubhaftmachung ( 138 BAO) HILFELEISTUNG BEI AMTSHANDLUNGEN ( 141, 142 BAO) AUSKUNFTSERTEILUNG ( 143 BAO) NACHSCHAU ( 144 BIS 146 BAO) ABGABENBEHÖRDLICHE PRÜFUNGEN ( 147 BIS 151 BAO) Außenprüfung ( 147 bis 151 BAO) Prüfung der Zahlungsfähigkeit ( 147 Abs 2 BAO) BESONDERE ÜBERWACHUNGSMAßNAHMEN ( 154 BIS 157 BAO) BEISTANDSPFLICHTEN Pflicht zur Beistandsleistung ( 158, 159 BAO) Unbedenklichkeitsbescheinigungen ( 160 BAO) PRÜFUNG DER ABGABENERKLÄRUNGEN ( 161 BIS 165 BAO) BEWEISVERFAHREN ( 166 BIS 183 BAO) Beweisgrundsätze ( 166, 167 BAO) Urkunden ( 168 BAO) Zeugen ( 169 bis 176 BAO) Sachverständige ( 177 bis 181 BAO) Augenschein ( 182 BAO) Beweisaufnahme ( 183 BAO) SCHÄTZUNG ( 184 BAO) GESONDERTE FESTSTELLUNGEN ( 185 BIS 193 BAO) Allgemeines Feststellung von Einheitswerten ( 186 BAO) Wert-, Art- und Zurechnungsfortschreibung ( 193 BAO) Feststellung von Einkünften ( 188 BAO) STEUERMESSBETRÄGE ( 194 BIS 197 BAO) Festsetzung der Steuermessbeträge ( 194, 195 BAO) Zerlegung ( 196 BAO) Zuteilung ( 197 BAO) FESTSETZUNG DER ABGABEN ( 198 BIS 206 BAO) Abgabenbescheid ( 198 BAO) Einheitlicher Abgabenbescheid ( 199 BAO) Selbstbemessungsabgaben ( 201, 202 BAO) Abgabenentrichtung in Wertzeichen ( 203 BAO) Vorläufige Bescheide ( 200 BAO) Rundung ( 204 BAO) Anspruchszinsen ( 205 BAO) Beschwerdezinsen ( 205a BAO) Abstandnahme von der Abgabenfestsetzung ( 206 BAO)

7 BEMESSUNGSVERJÄHRUNG ( 207 BIS 209A BAO) Verjährungsfristen ( 207 BAO) Beginn der Verjährung ( 208 BAO) Grundsätzlich Verlängerung der Verjährungsfrist ( 209 Abs 1 BAO) Hemmung der Verjährung ( 209 Abs 2 BAO) Absolute Verjährung ( 209 Abs 3 BAO) Abgabenfestsetzung nach Ablauf der Verjährungsfrist ( 209a BAO) FÄLLIGKEIT UND ENTRICHTUNG ( 210 BIS 216 BAO) Fälligkeit ( 210 BAO) Abgabenentrichtung Zahlungserleichterungen ( 212 und 212b BAO) Aussetzung der Einhebung (AE) ( 212a und 212b BAO) Voraussetzungen für die AE Wirkung der AE Beendigung (Ablauf und Widerruf) und Änderung der AE Der Ablauf der AE ist anlässlich einer über die Beschwerde ergehenden Verrechnung und Entrichtung Aussetzungszinsen Einige Unterschiede zwischen AE und Stundung gemäß 212 BAO Verbuchung der Abgabengebarung ( 213 und 213a BAO) Abgabenverrechnung ( 214 BAO) Verwendung von Guthaben ( 215 BAO) Abrechnungsbescheid ( 216 BAO) Säumniszuschläge ( 217 und 217a BAO) Sicherheitsleistungen ( 222 und 223 BAO) Geltendmachung von Haftungen ( 224 und 225 BAO) Vollstreckbarkeit ( 226 BAO) Mahnung ( 227 bis 228 BAO) Rückstandsausweis ( 229 BAO), Rückstandsbescheinigung ( 229a BAO) Hemmung der Einbringung ( 230 BAO) Vollstreckungsbescheid ( 230 Abs 7 BAO) Aussetzung der Einbringung ( 231 BAO) Sicherstellungsauftrag ( 232 bis 233 BAO) Abschreibungen ( 235, 236 BAO) Entlassung aus der Gesamtschuld ( 237 BAO) Einhebungsverjährung ( 238 BAO) Rückzahlung ( 239 bis 241 BAO) Keine Gutschrift, keine Rückzahlung ( 239a BAO) Kleinbetragsregelung ( 242 BAO) BESCHEIDBESCHWERDE ( 243 BIS 259 BAO) Zuässigkeit einer Beschwerde Verfahrensleitende Verfügungen ( 244 BAO) Rechtsmittelverzicht ( 255 BAO) Einbringung der Beschwerde ( 245 bis 249 BAO) Inhalt der Bescheidbeschwerde ( 250 BAO) Wirkung der Bescheidbeschwerde ( 251 bis 254 BAO) Zurücknahme der Beschwerde ( 256 BAO)

8 Beitritt zur Bescheidbeschwerde ( 257 bis 259 BAO) BUNDESFINANZGERICHT BESCHWERDEVERFAHREN ( 260 BIS 291 BAO) Gemeinsames Beschwerdeverfahren ( 267 BAO) Beschwerdeverfahren Zurückweisung ( 260 BAO) Gegenstandsloserklärung ( 261 BAO) Beschwerdevorentscheidung BVE ( 262 bis 264 BAO) Vorlageantrag: Beschwerdeverfahren vor den Verwaltungsgerichten Entscheidung über Beschwerden ( 278 bis 281 BAO) REVISION AN DEN VWGH, MAßNAHMENBESCHWERDE UND SÄUMNISBESCHWERDE ABÄNDERUNG VON BESCHEIDEN 293 BIS 298 BAO Berichtigung von Bescheiden ( 293, 293b BAO) Änderung oder Zurücknahme eines Bescheides ( 294 BAO) Ersatz eines Folgebescheides ( 295 BAO) Aufhebung gem 295 Abs 4 BAO und Abänderung gem 295a BAO Neuzerlegung ( 297 BAO) Ersatz eines Abgabenbescheides bei Änderung des Hebesatzes ( 298 BAO) AUFHEBUNG VON BESCHEIDEN ( 299 UND 300 BAO) Aufhebung gem 299 BAO Aufhebung gem 300 BAO WIEDERAUFNAHME DES VERFAHRENS ( 303 BIS 307 BAO) Wiederaufnahmesgründe Wiederaufnahmsantrag und Entscheidung darüber Zuständigkeit zur Entscheidung über die Wiederaufnahme Folgen der Bewilligung der Wiederaufnahme WIEDEREINSETZUNG IN DEN VORIGEN STAND ( 308 BIS 310 BAO) Voraussetzungen für die Wiedereinsetzung Antragstellung Wiedereinsetzungsbehörde Wirkung der Wiedereinsetzung KOSTEN ( 312 BIS 315 BAO BAO)