Regina Müller. Besteuerung von Arbeitseinkommen unter dem Regime des Quellenlandprinzips. Probleme und Lösungen aus finanzwissenschaftlicher Sicht

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Edwina Hoch
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1 Regina Müller Besteuerung von Arbeitseinkommen unter dem Regime des Quellenlandprinzips Probleme und Lösungen aus finanzwissenschaftlicher Sicht A Verlag Dr. Kovac

2 Inhaltsverzeichnis Abbildungsverzeichnis 10 Symbolverzeichnis 12 I. Einführung 17 II. Idee und Inhalt des Quellenlandprinzips 21 A. Das Quellenlandprinzip 21 B. A priori Argumente zugunsten des Quellenlandprinzips 25 C. Umsetzbarkeit des Quellenlandprinzips Die Zuordnung der Bruttoeinkünfte Ermittlung der Nettoeinkünfte Verrechnungspreise Wertsteigerungen Fazit 45 III. Internationales Arbeitseinkommen als Steuerobjekt 47 A. Arbeitseinkommen 47 B. Internationales Arbeitseinkommen 54 C. Steuern auf internationales Arbeitseinkommen 56 0 IV. Das Quellenlandprinzip in der geltenden Besteuerung internationalen Arbeitseinkommens 59 A. Die Rechtsquellen des internationalen Einkommensteuerrechts 59 B. Die persönliche Steuerpflicht bei internationalen Einkommen Formen persönlicher Steuerpflicht Die beschränkte Steuerpflicht 62

3 3. Die unbeschränkte Steuerpflicht Abgeleitete Formen der Steuerpflicht 65 C. Besteuerung internationaler Arbeitskommen aus deutscher Sicht Besteuerung von Arbeitnehmern Besteuerung von Selbständigen, Besteuerung der Künstler, Sportler, Schriftsteller, Journalisten Besteuerung von Aufsichtsrats- und Verwaltungsratsvergütungen 85 D. Die Reichweite des Quellenlandprinzips in der Besteuerung internationaler Arbeitseinkommen 87 V. Das Quellenlandprinzip bei internationaler Immobilität von Arbeit 93 A. Eine Referenzlage: Internationale Immobilität aller Faktoren 93 B. Vollständige Kapitalmobilität (bei gegebenem Weltmarktzinssatz) Gegebenes nationales Kapitalangebot Variables nationales Kapitalangebot 127 C. Elastisches internationales Kapitalangebot Erstbestlösungen bei Nichtbeachtung fiskalischer Restriktionen Zweitbestlösung bei fiskalischer Restriktion 149 D. Eine Grundregel" für die Besteuerung von Auslandskapital 166 E. Internationale Effizienz Bedingungen internationaler Effizienz Erfüllung der Bedingungen internationaler Effizienz durch "kleine Länder" Nichterfüllung der Bedingungen internationaler Effizienz durch "große Länder" 172 F. Nationale Effizienz, Internationale Effizienz und das Produktionseffizienztheorem 174

4 VI. Das Quellenlandprinzip bei internationaler Mobilität von Arbeit 177 A. Besonderheiten internationaler Arbeitsmobilität Physische Präsenz des Faktors Arbeit am Faktoreinsatzort Mobilitätskosten von Pendlern, Gastarbeitern und Immigranten Nutzung öffentlicher Güter Die Wohlfahrt der Zuwanderer in der Zielfunktion 183 B. Internationale Effizienz Besteuerung von Pendlern Besteuerung von Gastarbeitern Immigration 189 C. Inländereffizienz Die Interessenlage der Alteinwohner Nichtabschöpfbarkeit der Produktivitätsgewinne aus Zuwanderung Abschöpfbarkeit der Produktivitätsgewinne aus Zuwanderung 208 D. Einwohnereffizienz 211 VII. Das Quellenlandprinzip bei international teils mobiler, teils immobiler Arbeit 223 A. Der inhomogene Faktor Arbeit 223 B. Die produktive Verknüpfung von mobiler und immobiler Arbeit 227 C. Mobile und immobile Arbeit als homogener Faktor 229 D. Mobile Arbeit als eigener Faktor Ein allgemeines Modell Besteuerungsregeln für Kapital und Arbeit 234 E. Exkurs: öffentlich bereitgestellte Güter, Ballungskosten und internationale Faktormobilität 237 F. Mobile Arbeit unterschiedlicher Produktivität 247 G. Ein Dilemma 252

5 VIII. Die Besteuerung inframarginaler Faktorerträge 257 A. Inframarginale Faktorerträge 257 B. Ansatzpunkte für eine Besteuerung der inframarginalen Gewinne 259 C. Sind inframarginale Gewinne wirklich Renten? 260 D. Gibt es ortsfeste Renten? 264 E. Inframarginale Erträge des Faktors Arbeit 266 F. Steuerwettbewerb und Quellenlandprinzip 268 IX. Internationaler Faktor- und internationaler Güterverkehr 271 A. Internationaler Faktorverkehr und internationaler Güterverkehr: Eine ambivalente Beziehung 271 B. Besteuerung der international mobilen Faktoren bei variabler Produktionsstruktur International immobile Arbeit, international vollkommen mobiles Kapital Mobiles Kapital, mobile und immobile Arbeit Öffentliche Güter 278 C. Steuerlich induzierter Kapitalimport und Leistungsbilanz 279 D. Steuerlich induzierter Arbeitsimport und Leistungsbilanz 282 X. Das Quellenlandprinzip in der finanzwissenschaftlichen Kritik 283 A. Traditionell kritische Position der Finanzwissenschaft 283 B. Das Argument der Verzerrung der internationalen Faktorallokation 285 C. Das Argument des internationalen Steuerkartells 291 D. Das Argument der Verschiebung der Steuerlast auf die immobilen Faktoren 295 E. Das Argument der Verletzung des Leistungsfähigkeitsprinzips 298 F. Das Argument einer unfairen internationalen Steuerverteilung 303

6 XI. Schlussbetrachtung 307 Mathematischer Anhang 311 Literaturverzeichnis 349

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