Weronika Cichorek. Analyse der steuerlichen. bei kurzfristigen. zwischen Deutschland und Polen

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1 Weronika Cichorek Analyse der steuerlichen Gestaltungsmöglichkeiten bei kurzfristigen Arbeitnehmerentsendungen zwischen Deutschland und Polen Verlag Dr. Kovac Hamburg 2018

2 Inhaltsverzeichnis Abbiidungsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis XIII Symbolverzeichnis XIX 1. Einleitung Ziel der Untersuchung Gegenstand der Untersuchung 3!.3 Methodik und Gang der Untersuchung 5 2. Rechtliche Rahmenbedingungen Abkommensrechtliche Grundsätze Ansässigkeit Besteuerung der Vergütungen aus unselbständiger Arbeit 8 22 Sozialversicherungsrechtliche Rahmenbedingungen Verbleib im Sozialversicherungssystem des Ansässigkeitsstaates Deutsche Sozialversicherungsbeiträge Rentenversicherung Krankenversicherung 17 XV Pflegeversicherung Arbeitslosenversicherung Unfallversicherung Beitragsbemessungsgrundlage Polnische Sozial- und Krankenversicherungsbeiträge Polnische Sozialversicherungsbeiträge Rentenversicherungen (ubezpieczenie emerytalne und ubezpieczenie rentowe) Krankengeldversicherung (ubezpieczenie chorobowe) Unfallversicherung (ubezpieczenie M/ypadkowe) Sozialversicherungsrechtliche Bemessungsgrundlage 24 VII

3 Polnische Krankenversicherungsbeiträge Steuerliche Grundsätze Grundsätze der Besteuerung in Deutschland Art der deutschen Steuerpflicht Steuerliche Einordnung der untersuchten Sachverhalte Steuerfreie Einnahmen Erstattung von Werbungskosten Erstattung von Reisekosten Erstattung von Umzugskosten Kaufkraftausgleich Zukunftssicherungsleistungen des Arbeitgebers Sonderausgabenabzug Einordnung der polnischen Beiträge Voraussetzungen des Sonderausgabenabzugs Kein Zusammenhang mit steuerfreien Einnahmen Leistungen an bestimmte Einrichtungen Einwilligung in die Datenübermittlung Höhe des Sonderausgabenabzugs Altersvorsorgeaufwendungen Sonstige Vorsorgeaufwendungen Günstigerprüfung Besonderheiten bei beschränkter Steuerpflicht Lohnsteuerabzug Progressionsvorbehalt Besonderheiten im Fall von DBA Zusammenfassung Grundsätze der Besteuerung in Polen Art der polnischen Steuerpflicht Steuerliche Einordnung der untersuchten Sachverhalte 54 VIII

4 Einkünfte aus einem Arbeitsverhältnis Steuerbare Einnahmen Ansatzfähige Werbungskosten Steuerfreie Einnahmen Während eines Auslandsaufenthaltes erzielte Einnahmen Erstattung von Kosten im Zusammenhang mit einer Entsendung Unterkunft Kostenerstattungen im Rahmen von Dienstreisen Trennungszulage Abzugsbeträge Beiträge zum polnischen Sozialversicherungssystem Grundsätze der steuerlichen Berücksichtigung Abweichungen zwischen den Bemessungsgrundlagen Einschränkung der steuerlichen Berücksichtigung Beiträge zu einem ausländischen Sozialversicherungssystem Vergünstigung für die Internetnutzung Polnischer Tarif und Progressionsvorbehalt Anrechnung der Krankenversicherungsbeiträge Zusammenfassung Modellaufbau Einleitung Modellannahmen Allgemeine Modellannahmen Modellannahmen hinsichtlich der Aufenthaltsdauer Modellvariablen Grundgehalt 86 IX

5 3.3.2 Kostenerstattungen 8 ' Werbungskosten Outboundfall ^3 4.1 Zu betrachtende Konstellationen Aufenthalt in Polen während eines Veranlagungszeitraums Ermittlung der Sozialversicherungsbeiträge Analyse des Grundfalles Steuerbelastung bei alleiniger Besteuerung in Deutschland Steuerbelastungen bei Besteuerung auch in Polen Deutsche Steuerbelastung Polnische Steuerbelastung Gesamtbelastung Vergleich der Steuerbelastungen im Grundfall Einfluss der Werbungskosten a Ergebnis bei abweichender Auslegung polnischer Steuerbefreiung Analyse des Grenzgängerfalles Ermittlung der Steuerbelastungen im Grenzgängerfall Vergleich der Steuerbelastungen im Grenzgängerfall Zusammenfassung Aufenthalt in Polen während zweier Veranlagungszeiträume Ermittlung der Sozialversicherungsbeiträge Analyse des Grundfalles Steuerbelastungen im ersten Veranlagungszeitraum Steuerbelastung bei alleiniger Besteuerung in Deutschland Steuerbelastungen bei Besteuerung auch in Polen Deutsche Steuerbelastung Polnische Steuerbelastung 126 X

6 Steuerbelastungen im zweiten Veranlagungszeitraum Vergleich der Steuerbelastungen Analyse des Grenzgängerfalles Zusammenfassung Auswirkung abweichender Umrechnungskurse Inboundfall Zu betrachtende Konstellationen Ermittlung der Sozial- und Krankenversicherungsbeiträge Einleitung Sozial- und Krankenversicherungsbeiträge im Grenzgängerfall Sozial- und Krankenversicherungsbeiträge im Grundfall Regelung des 2 Nr. 16 BVO-PL Ermittlung der Beiträge Zusammenfassung Analyse des Grenzgängerfalles Ermittlung der Steuerbelastungen Steuerbelastung bei alleiniger Besteuerung in Polen Steuerbelastungen bei Besteuerung auch in Deutschland Polnische Steuerbelastung Deutsche Steuerbelastung Aufenthalt in Deutschland während eines Veranlagungszeitraums Vergleich der Steuerbelastungen Abweichender Beginn der Entsendung Aufenthalt in Deutschland während zweier Veranlagungszeiträume Option zur deutschen unbeschränkten Steuerpflicht? Zusammenfassung Analyse des Grundfalles 169 XI

7 5.4.1 Ermittlung der Steuerbelastungen Steuerbelastung bei alleiniger Besteuerung in Polen Steuerbelastungen bei Besteuerung auch in Deutschland Polnische Steuerbelastung Deutsche Steuerbelastung Aufenthalt in Deutschland während eines Veranlagungszeitraums Aufenthalt in Deutschland während zweier Veranlagungszeiträume Zusammenfassung Auswirkung abweichender Umrechnungskurse Steuerlicher Zinseffekt Einleitung Besteuerungsverfahren in Polen Monatliche Vorauszahlungen Verfahren nach Ende des Steuerjahres Besteuerungsverfahren in Deutschland Quantifizierung Relevante Zahlungsströme Ermittlung der Vorauszahlungen für das zweite polnische Steuerjahr Ermittlung der erzielbaren Ersparnis Zusammenfassung Zusammenfassung der Ergebnisse 201 Literaturverzeichnis 203 Rechtsprechungsregister 209 Quellenverzeichnis 211 XII