Einkommensteuer und Steuerwirkungslehre

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1 Michael Wehrheim Einkommensteuer und Steuerwirkungslehre 3. F vollständig überarbeitete Auflage GABLER

2 ABBILDUNGSVERZEICHNIS ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS XIII XIV 1 EINLEITUNG 1 1.1' Definition grundlegender Begriffe Wesensmerkmale der Einkommensteuer Die persönliche Steuerpflicht Die unbeschränkte Steuerpflicht Die beschränkte Steuerpflicht 17 2 GRUNDLAGEN DER EINKOMMENSERMITTLUNG Bedeutung der Einkunftsarten des Einkommensteuerrechts Ermittlung der Einkünfte Methoden der Einkunftsermittlung Gewinnermittlungsmethoden Überschuss der Betriebseinnahmen über die Betriebsausgaben gemäß 4 Abs. 3 EStG Betriebsvermögensvergleich Unvollständiger" Betriebsvermögensvergleich gemäß 4 Abs. 1 EStG Vollständiger" Betriebsvermögensvergleich gemäß 5 EStG Gewinnermittlung nach Durchschnittssätzen gemäß 13a EStG Richtsatzschätzung nach 162 AO '.2.5 Anwendungsbereich der Gewinnermittlungsmethoden Gewinnermittlungszeitraum (7 Wechsel der Gewinnermittlungsmethode , Überschuss der Einnahmen über die Werbungskosten , Abgrenzung von Betriebseinnahmen und -ausgaben, Einnahmen, Werbungskosten und Kosten der privaten Lebensführung 29 3 EXKURS: DIE STEUERBILANZ Das Maßgeblichkeitsprinzip Ansatzvorschriften 33 VII

3 3.2.1 Gegenüberstellung von Vermögensgegenstand und Wirtschaftsgut Abgrenzung von Betriebs- und Privatvermögen Steuerliche Bewertungskonzeptionen Entnahmen und Einlagen 42 4 DIE EINKUNFTSARTEN DES EINKOMMENSTEUERRECHTS Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft Begriffsmerkmale und Arten der Einkünfte aus Land-und Forstwirtschaft Besonderheiten land- und forstwirtschaftlicher Einkünfte Einkünfte aus Gewerbebetrieb Begriffsmerkmale und Arten eines Gewerbebetriebes Gewerbebetrieb kraft gewerblicher Betätigung Gewerbebetrieb kraft gewerblicher Prägung Arten gewerblicher Einkünfte Einkünfte aus laufender Geschäftstätigkeit Einkünfte aus gewerblichen Einzelunternehmen Einkünfte aus Mitunternehmerschaften Die Personengesellschaft im Gesellschaftsrecht Die Rechtsnatur der Personengesellschaft im Steuerrecht Anwendungsvoraussetzungen und Anwendungsbereich des 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG Die Ermittlung der Gewinnanteile der Mitunternehmer Die Gewinnermittlung in den Sonderbetrieben der Mitunternehmer Einkünfte der persönlich haftenden Gesellschafter einer KGaA Einkünfte aus aperiodischen Geschäftsvorfällen Veräußerung und Aufgabe eines Geschäftsbetriebes Veräußerung von Anteilen an Kapitalgesellschaften Besonderheiten der Einkünfte aus Gewerbebetrieb Einkünfte aus selbständiger Arbeit Begriffsmerkmale und Arten selbständiger Arbeit Abgrenzung zu den Einkünften aus Gewerbebetrieb Besonderheiten bei Einkünften aus selbständiger Arbeit Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit Begriffsmerkmale und Arten der Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit 69 VIII

4 4.4.2 Abgrenzung zu den Einkünften aus Gewerbebetrieb und aus selbständiger Arbeit ,, Besonderheiten der Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit Problembereiche des Werbungskostenabzugs Grundlagen des Werbungskostenbegriffs Aus- versus Fortbildungskosten Doppelte Haushaltsführung Das häusliche Arbeitszimmer Gemischte Aufwendungen Einkünfte aus Kapitalvermögen Begriffsmerkmale und Arten der Einkünfte aus Kapitalvermögen Abgrenzung zu den Einkünften aus Gewerbebetrieb Besonderheiten der Einkünfte aus Kapitalvermögen Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung Begriffsmerkmale und Arten der Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung Abgrenzung zu den Einkünften aus Gewerbebetrieb Besonderheiten der Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung Sonstige Einkünfte LS.d. 22 EStG Begriffsmerkmale und Arten der sonstigen Einkünfte i.s.d. 22 EStG Besonderheiten der sonstigen Einkünfte i.s.d. 22 EStG Besondere Sachverhalte der Einkunftsarten Nicht besteuerte Einkünfte Nicht steuerbare Einkünfte Steuerfreie Einkünfte Die Bedeutung des 24 EStG Ordnung der Einkunftsarten in Haupt- und Nebeneinkunftsarten Die Ermittlung der Summe der Einkünfte , Verlustausgleich Hinzurechnungsbetrag BERÜCKSICHTIGUNG DER PERSÖNLICHEN LEISTUNGSFÄHIGKEIT Altersentlastungsbetrag Entlastungsbetrag für Alleinerziehende 102 IX

5 5.3 Verlustabzug Sonderausgaben Unbeschränkt abzugsfähige Sonderausgaben Beschränkt abzugsfähige Sonderausgaben Außergewöhnliche Belastungen Steuerbegünstigung der zu eigenen Wohnzwecken genutzten Immobilien Hinzurechnung gemäß 15 AStG Freibetrag nach 32 Abs. 6 EStG Härteausgleich ERMITTLUNG DER EINKOMMENSTEUERSCHULD Steuertarif (inkl. außerordentliche Einkünfte) Die tarifliche Einkommensteuer Besondere Steuersätze Die Abgeltungsteuer Der Progressionsvorbehalt Ermäßigter Einkommensteuersatz Die Thesaurierungsbegünstigung Die festzusetzende Einkommensteuer Steuerzahlung, Veranlagung Eigenheimzulage/"Wohn-Riester" BESTEUERUNG AUSGEWÄHLTER RECHTSFORMEN Die einkommensteuerliche Behandlung der GmbH & Co. KG Aufbau und Erscheinungsformen der GmbH & Co. KG Die rechtliche Behandlung der GmbH & Co. KG Qualifikation der Einkunftsart Besteuerung der Gewinnanteile Die Besteuerung der Ausschüttungen der Komplementär-GmbH 143

6 7.1.6 Die Besteuerung der Vergütungen für Sonderleistungen der GmbH & Co. KG-Gesellschafter Die Besteuerung der Vergütungen für Sonderleistungen der GmbH-Gesellschafter Die einkommensteuerliche Behandlung der GmbH & Still Aufbau und Besonderheiten der GmbH & Still Qualifikation des steuerlichen Betriebsvermögens Qualifikation der Einkunftsart Ermittlung und Besteuerung der Gewinnanteile Das Sonderbetriebsvermögen des stillen Gesellschafters Verlustverrechnung bei stillen Beteiligungen an Kapitalgesellschaften Vermögensübertragungen im Gesellschafterkreis Die einkommensteuerliche Behandlung der Betriebsaufspaltung (Doppelgesellschaft) Allgemeine Kennzeichnung der Betriebsaufspaltung Einteilung nach Art der Entstehung Einteilung nach der Funktionsaufteilung Einteilung nach der Rechtsformkombination Steuerrechtliche Tatbestandsvoraussetzungen Überlassung einer wesentlichen Betriebsgrundlage als Ausdruck, f sachlicher Verflechtung Einheitlicher geschäftlicher Betätigungswillen als Ausdruck personeller Verflechtung Qualifikation der Einkünfte der Besitzgesellschafter Betriebsvermögen und Gewinnermittlung der Besitzpersonengesellschaft Die einkommensteuerliche Behandlung der GmbH & Co. KGaA Zivilrechtliche Charakterisierung der GmbH & Co.KGaA Steuerliche Besonderheiten der GmbH & Co. KGaA STEUERBELASTUNGSVERGLEICH AUSGEWÄHLTER RECHTSFÖRMEN Vorgehensweise und Darstellung des Berechnungsbeispiels Quantitativer Belastungsvergleich Personengesellschaft FallA: Handelsbilanzgewinn von 1 Million Euro Fall B: Handelsbilanzgewinn von 0,02 Millionen Euro Kapitalgesellschaft Thesaurierung 180 XI

7 FallA: Handelsbilanzgewinn von 1 Million Euro Fall B: Handelsbilanzgewinn von 0,02 Millionen Euro Vollausschüttung FallA: Handelsbilanzgewinn von 1 Million Euro Fall B: Handelsbilanzgewinn von 0,02 Millionen Euro GmbH & Co. KG FallA: Handelsbilanzgewinn von 1 Million Euro Fall B: Handelsbilanzgewinn von 0,02 Millionen Euro Betriebsaufspaltung FallA: Handelsbilanzgewinn von 1 Million Euro Fall B: Handelsbilanzgewinn von 0,02 Millionen Euro Vergleichende Ergebnisübersicht Ergebniserläuterung und Gestaltungsempfehlungen 202 LITERATURVERZEICHNIS 205 STICHWORTVERZEICHNIS 213 XII