Kostenrechnung - Einführung

Transkript

1 Kostenrechnung - Einführung Wer zu spät an die Kosten denkt, ruiniert sein Unternehmen. Wer immer zu früh an die Kosten denkt, tötet die Kreativität. Philipp Rosenthal ( , deutscher Unternehmer) 1 Zum Problem des sich aus dem Markt kalkulieren Ein Resebureau hatte für eine Reihe von Sonntagen Extrazüge bestellt und sich verpflichtet, für jeden Zug 250 Mark zu zahlen. Der Zug sollte 400 Plätze, alle dritter Klasse, haben. Am ersten Sonntage hatte das Bureau den Fahrpreis auf 2 Mark festgesetzt, und es kamen 125 Theilnehmer. Die Roheinnahmen betrugen also 250 Mark, ebensoviel wie die Ausgaben. Nun sagten sich die Direktoren des Bureaus: mit diesem Preise kommen wir ja nur auf unsere Selbstkosten; etwas müssen wir doch verdienen ; und so wurde der Preis auf 3 Mark erhöht. Nächsten Sonntag kamen 50 Theilnehmer. Das Ergebnis war eine Einnahme von 150 Mark, und ein reiner Verlust von 100 Mark. Daraufhin meinte man im Bureau: die Durchschnittskosten betragen ja 5 Mark für die Person, und wir befördern die Reisenden für 3 Mark; so kann es nicht gehen. Der Preis wurde jetzt auf 6 Mark erhöht mit dem Ergebnis, daß der Zug am nächsten Sonntag nur 6 Reisende beförderte. Der Verlust steigerte sich jetzt auf 214 Mark. Jetzt endlich traten die Direktoren zusammen und sagten sich: Diese Geschichte mit den Selbstkosten muß doch ein Unsinn sein: die bringt uns ja nur Verluste. So wurde der Preis auf einmal auf 1 Mark herabgesetzt. Der Erfolg war glänzend: die Zahl der Reisenden betrug den nächsten Sonntag 400; es entstand ein Überschuß von 150 Mark und das Merkwürdigste von allem, die Selbstkosten waren auf 62,5 Pf. für die Person gesunken. Cassel, G.: Grundsätze für die Bildung der Personentarife auf den Eisenbahnen, in: Archiv für das Eisenbahnwesen, 23. Jg. (1900), S und , hier S

2 Ziele und Aufgaben der Kostenrechnung Die Kostenrechnung dient der internen Information und ist nicht an gesetzliche Vorschriften gebunden. Lediglich bei der Kalkulation für öffentliche Aufträge sind einige Kriterien vorgegeben. Ohne Kostenrechnung kann kein Unternehmen existieren. Istkostenrechnung Normalkostenrechnung Vollkostenrechnung Teilkostenrechnung Plankostenrechnung Kostenrechnungssysteme Prozesskostenrechnung Zielkostenrechnung Skript IHK Augsburg in Überarbeitung Christian Zerle Aufgaben der Kostenrechnung Überwachungs-, Steuerungs- und Bewertungsaufgaben Ermittlung der Selbstkosten Information für Planung und Entscheidung Ermittlung des Betriebsergebnisses Kalkulation der Preisgestaltung Vollkostenrechnung Teilkostenrechnung Kontrolle der Wirtschaftlichkeit der Leistungserstellung Skript IHK Augsburg in Überarbeitung Christian Zerle

3 Gliederung I 1. Einführung a. Begriffe b. Abgrenzungsrechnung 2. Das Instrumentarium der Kostenrechnung a. Kostenartenrechnung b. Kostenstellenrechnung c. Kostenträgerrechnung d. Teilkostenrechnung 5 Gliederung II 3. Systeme der Kostenrechnung a. Vollkostenrechnung a. Zuschlagskalkulation b. Divisionskalkulation (einstufig mehrstufig) c. Äquivalenzziffernkalkulation b. Teilkostenrechnung / Direct Costing a. Grundsätzliches Vorgehen b. Programmoptimierung c. Break-Even-Analyse d. Wahl des optimalen Produktionsverfahrens e. Make-Or-Buy-Entscheidung 6

4 Gliederung II 3. Systeme der Kostenrechnung Fortsetzung 4. Plankostenrechnung a. Starre Plankostenrechnung b. Flexible Plankostenrechnung c. Methoden der Kostenauflösung 5. Primekostenrechnung 6. Targetkostenrechnung 7 Grundbegriffe des Rechnungswesens Begriffe des Rechnungswesens Externe Erfolgsrechnung Interne Erfolgsrechnung Einzahlungen/ Auszahlungen Ausgaben/ Einnahmen Aufwendungen/ Erträge Kosten/ Leistungen 8

5 Grundbegriffe des externen Rechnungswesen Grundbegriffe des Externen Rechnungswesens Auszahlungen Einzahlungen Ausgaben Einnahmen Aufwendungen Erträge Grundbegriffe des externen Rechnungswesens Auszahlungen: Ausgaben: Aufwendungen: Zahlungsmittelabflüsse aus einem Unternehmen Wert aller eingekauften Güter und Dienstleistungen Wert aller verbrauchten Güter und Dienstleistungen Einzahlungen: Einnahmen: Erträge: Zahlungsmittelzuflüsse in ein Unternehmen Wert aller verkauften Güter und Dienstleistungen Wert aller erstellten Güter und erbrachten Leistungen

6 Bereich Begriff Beispiel 1 Auszahlungen, die keine Ausgaben & kein Aufwand sind 2 Auszahlungen, die Ausgaben aber kein Aufwand sind 3 Ausgaben, die Aufwand aber keine Auszahlungen sind 4 Ausgaben, die kein Aufwand und keine Auszahlungen sind Entnahme von Gewinnen durch Barauszahlung Barkauf von Rohstoffen (bestandsorientiert) Zielkauf und Verbrauch von Rohstoffen (just-in-time) Zielkauf von Rohstoffen und Verbrauch in einer späteren Periode (bestandsorientierter Einkauf) 5 Ausgaben, die Aufwendungen Barkauf von Rohstoffen und Verbrauch in der und Auszahlungen sind gleichen Periode (just-in-time) 6 Aufwendungen, die keine Auszahlungen & keine Ausgaben sind Abschreibungen einer früher angeschafften Maschine, Materialverbrauch aus Lagerbeständen 1 2 Auszahlungen Ausgaben 5 3 Aufwendungen Bereich Begriff Beispiel 1 Einzahlungen, die keine Einnahmen & keine Erträge sind 2 Einzahlungen, die Einnahmen aber keine Erträge sind 3 Einnahmen und Erträge, die keine Einzahlungen sind 4 Einnahmen, die keine Erträge und keine Einzahlung sind Bareinzahlung des Unternehmers zur Erhöhung des Kapitalanteils Barverkauf einer gebrauchten Maschine zum Buchwert Zielverkauf von Produkten (eigene Erzeugnisse) Verkauf von Produkten (auf Ziel), die erst in der folgenden Periode hergestellt werden 5 Einnahmen, die Erträge und Barverkauf von Erzeugnissen, die in der gleichen Einzahlungen sind Periode hergestellt wurden 6 Erträge, die keine Einnahmen und keine Einzahlungen sind Produktion von Erzeugnissen auf Lager, innerbetriebliche Leistungen, wie selbsterstellte Anlagen 1 2 Einzahlungen Einnahmen 5 3 Erträge 5 3 6

7 Grundbegriffe des externen - Übung 1. Langfristiges Darlehen aufnehmen und dem Bankkonto gutschreiben: 2. Kunde zahlt Rechnung aus dem Vorjahr per Banküberweisung: 3. Rohstofflieferung gegen Rechnung, die wir aber erst im nächsten Geschäftsjahr bezahlen: 4. Spende an Hilfsorganisation überweisen: 5. Barverkauf von Waren: 6. Barabhebung von Bankkonto: 7. Anzahlung per Bank leisten, Ware kommt erst nächstes Jahr: 8. Warenlieferung bezahlen, Lieferung war letztes Jahr: 9. Kauf von Rohstoffen gegen Rechnung: 10. Maschine für die Produktion wird auf Rechnung bescha t: 11. Zahlung von Löhnen: 12. Kauf eines unbebauten Grundstücks: Begründen Sie Ihre Entscheidung! 13 Grundbegriffe des internen Rechnungswesens (in Anlehnung an: Haberstock, L.: Kostenrechnung I, Berlin 2005, S. 22)

8 Merkmale der Kostendefinition Es muss ein Verzehr an Gütern und/oder Dienstleistungen vorliegen Der Verzehr an Gütern und Diensten ist zu bewerten Der Verzehr muss im Betrieb *, im Produktionsprozess, stattfinden Der Verzehr muss leistungsbezogen sein * Betrieb, örtliche, technische und organisatorische Einheit zum Zwecke der Erstellung von Gütern und Dienstleistungen. Quelle: 15 Beziehungen der Begriffe - Kosten Abgrenzung Definition Beispiele Aufwendungen, die keine Kosten sind (neutraler Aufwand) - Betriebsfremder Aufwand - Außerordentlicher Aufwand - Periodenfremder Aufwand Kosten, die Aufwendungen sind (Grundkosten = Zweckaufwand) Kosten, denen Aufwand in anderer Höhe gegenüber steht (Anderskosten) Nicht betriebsnotwendiger Güterund Dienstleistungsverzehr, dem keine Kosten gegenüberstehen Wenn ein Merkmal zutrifft dann handelt es sich um neutralen Aufwand Betriebsbedingter Güter- und Dienstleistungsverzehr, dem Aufwand in gleicher Höhe gegenüber steht Betriebsbedingter Güter- und Dienstleistungsverzehr, der in der Kostenrechnung anders bewertet wird als in der Finanzbuchhaltung Abschreibung auf Finanzanlagen Verkauf einer Anlage unter Buchwert/Schadensfälle Steuernachzahlungen für vergangen Geschäftsjahre Stoffeinsatz, Energiekosten, Versicherungen kalkulatorische Abschreibungen, kalkulatorisches Wagnis, kalkulatorische Zinsen Kosten, die keine Aufwendungen sind (Zusatzkosten) Betriebsbedingter Güter- und Dienstleistungsverzehr, dem kein Aufwand gegenüber steht Kalkulatorischer Unternehmerlohn, kalkulatorische Miete 16

9 Beziehungen der Begriffe - Kosten 17 Merkmale der Leistungsdefinition Es müssen Sachgüter und/oder Dienstleistungen erstellt werden Die Leistungserstellung ist in Geldeinheiten zu bewerten Die Leistungserstellung muss betriebsbedingt sein 18

10 Merkmale der Leistungsdefinition Man versteht unter Leistung in Geld bewertete, aus dem betrieblichen Produktionsprozess hervorgehende Güter und Dienste einer Abrechnungsperiode (= wertmäßiger Output). In diesem Zusammenhang verwendet man zunehmend den Begriff Erlös. Quelle: 19 Beziehungen der Begriffe - Leistung Abgrenzung Definition Beispiele Erträge, die keine Leistungen sind (neutraler Ertrag) Erhöhung des Erfolges durch nicht betriebsbedingte Transaktionen - Betriebsfremder Ertrag Erträge aus nicht Wenn ein Merkmal betriebsbedingtem Vermögen zutrifft dann handelt - Außerordentlicher es sich um neutralen Verkauf einer Anlage über Ertrag Buchwert Ertrag - Periodenfremder Ertrag Steuerrückzahlungen Leistungen, die Erträge sind Gleiche betriebsbedingte Erhöhung des Erfolges in der internen und externen Erfolgsrechnung Erträge aus betriebsbedingter Tätigkeit (Verkauf von Fertigerzeugnissen, Dienstleistungen oder Waren) 20

11 Grundbegriffe - Zusammenfassung Auszahlung Einzahlung Zahlungssaldo Ausgaben Einnahmen Finanzsaldo Aufwand Ertrag Unternehmensergebnis Kosten Leistung Betriebsergebnis Auszahlung (-) Zahlungsmittelbestand (+) Einzahlung Ausgaben (-) Geldvermögen (+) Einnahmen Zahlungsmittelbestand + Forderungsbestand - Verbindlichkeitsbestand 21 Grundbegriffe - Zusammenfassung Zahlungsmittelbestand + Forderungsbestand Verbindlichkeitsbestand + Sachmittelbestand Aufwand (-) Reinvermögen (+) Bewerteter erfolgswirksamer periodisierter Güter- und Leistungsverzehr Bewertete erfolgswirksame periodisierte Güterstellung = Unternehmensergebnis Ertrag Kosten Bewerteter betriebsbedingter periodisierter Güter- und Leistungsverzehr = Betriebsergebnis Bewertete erfolgswirksame periodisierte Güterstellung Leistung 22

12 Beziehungen der Begriffe - Kosten Leistungserstellung (Produktion) Zeit Bestellung von Material Materiallieferung und -einlagerung Bezahlung der Rechnung Entnahme des Materials vom Lager Verbrauch des Materials in der Produktion Ausgabe Auszahlung Aufwand Kosten Quelle: Hutzschenreuter (2007): Allgemeine Betriebswirtschaftslehre, Abb. 4-4, S. 81 Beziehungen der Begriffe - Leistungen Leistung Ertrag Einnahme Einzahlung Einlagerung der Fertigwaren Eingang einer Bestellung Entnahme der Ware vom Lager und Auslieferung Bezahlung der Ware Leistungserstellung (Produktion) Zeit Quelle: Hutzschenreuter (2007): Allgemeine Betriebswirtschaftslehre, Abb. 4-6, S. 83

13 Beziehungen der Begriffe Kosten & Leistungen Ressourceneinsatz Unternehmen Produkte, Leistungen Werteinsatz Werteausstoß Finanzwirtschaftliche Kategorien Güterwirtschaftliche Kategorien Finanzwirtschaftliche Kategorien Auszahlungen Ausgaben Aufwand Kosten Leistung Ertrag Einnahmen Einzahlungen Kosten- und Leistungsrechnung Betriebsergebnis Aufwands-/ Ertragsrechnung Erfolg Ausgaben-/ Einnahmenrechnung Finanzsaldo Auszahlungs-/ Einzahlungsrechnung Zahlungssaldo Aufgaben Lösen Sie die Übungsaufgaben! Für die Lösungen haben Sie Vordrucke! Kerger Die Wirkung von KLR auf Fachschüler Sie Kerger 26

14 Modul Internes Rechnungswesen Definitionen C:\Users\ekerger\Dropbox\01 schule\01 fachschule\01 fachschule - rechnungswesen\05 kostenrechnung\01 themen\01 abgrenzungsrechnung\01 docs\01 einfuehrung\04 begriffe 2-1.docx

15 Modul Internes Rechnungswesen Definitionen 3. LÖSUNGEN auf die Vorlagen C:\Users\ekerger\Dropbox\01 schule\01 fachschule\01 fachschule - rechnungswesen\05 kostenrechnung\01 themen\01 abgrenzungsrechnung\01 docs\01 einfuehrung\05 begriffe 2-2.docx

16 Modul Internes Rechnungswesen Definitionen Lösung Aufgabe 1: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) l) m) ReWe FSLer C:\Users\ekerger\Dropbox\01 schule\01 fachschule\01 fachschule - rechnungswesen\05 kostenrechnung\01 themen\01 abgrenzungsrechnung\01 docs\01 einfuehrung\06 begriffe 2-1 vordruck.doc

17 Modul Internes Rechnungswesen Definitionen Lösung Aufgabe 2 (mindestens und maximal 2 Kreuze setzen): Nr. Aufwand. Ertrage Neutraler Aufwand Neutraler Ertrage Kosten Leistungen C:\Users\ekerger\Dropbox\01 schule\01 fachschule\01 fachschule - rechnungswesen\05 kostenrechnung\01 themen\01 abgrenzungsrechnung\01 docs\01 einfuehrung\07 begriffe 2-2 vordruck.doc

18 Modul Internes Rechnungswesen Definitionen Lösung Aufgabe 3 (mindestens und maximal 2 Kreuze setzen): Nr. Aufwand. Ertrag Neutraler Aufwand Neutraler Ertrag Kosten Leistungen C:\Users\ekerger\Dropbox\01 schule\01 fachschule\01 fachschule - rechnungswesen\05 kostenrechnung\01 themen\01 abgrenzungsrechnung\01 docs\01 einfuehrung\08 begriffe 2-3 vordruck.doc