Wirtschaftsprüfung und Rechnungslegung

Transkript

1 WP Handbuch Wirtschaftsprüfung und Rechnungslegung IDW (Hrsg.) / 15., vollständig überarbeitete Auflage

2 WP Handbuch Wirtschaftsprüfung und Rechnungslegung herausgegeben von Institut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e.v.

3 Zitiervorschlag: IDW, WPH Edition, Wirtschaftsprüfung & Rechnungslegung 15, Kap. C Tz Das Werk einschließlich aller seiner Teile ist urheberrechtlich geschützt. Jede Verwertung außerhalb der engen Grenzen des Urheberrechtsgesetzes ist ohne vorherige schriftliche Einwilligung des Verlages unzulässig und strafbar. Dies gilt insbesondere für Vervielfältigungen, Übersetzungen, Mikroverfilmungen und die Einspeicherung und Verbreitung in elektronischen Systemen. Es wird darauf hingewiesen, dass im Werk verwendete Markennamen und Produktbezeichnungen dem marken-, kennzeichenoder urheberrechtlichen Schutz unterliegen IDW Verlag GmbH, Tersteegenstraße 14, Düsseldorf Die IDW Verlag GmbH ist ein Unternehmen des Instituts der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e.v. (IDW). Satz: Merlin Digital GmbH, Essen Druck und Verarbeitung: Druckerei C.H.Beck, Nördlingen Elektronische Fassung: doctronic GmbH Co KG, Bonn PN 52812/0/0 KN Die Angaben in diesem Werk wurden sorgfältig erstellt und entsprechen dem Wissensstand bei Redaktionsschluss. Da Hinweise und Fakten jedoch dem Wandel der Rechtsprechung und der Gesetzgebung unterliegen, kann für die Richtigkeit und Vollständigkeit der Angaben in diesem Werk keine Haftung übernommen werden. Gleichfalls werden die in diesem Werk abgedruckten Texte und Abbildungen einer üblichen Kontrolle unterzogen; das Auftreten von Druckfehlern kann jedoch gleichwohl nicht völlig ausgeschlossen werden, so dass für aufgrund von Druckfehlern fehlerhafte Texte und Abbildungen ebenfalls keine Haftung übernommen werden kann. ISBN Bibliografische Information der Deutschen Bibliothek Die Deutsche Bibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über abrufbar.

4 Kapitel Vorwort

5 Sehr verehrte Leserschaft, hiermit legen wir Ihnen den ersten Band den Hauptband der neuen WPH-Edition vor. Das theoretische und praktische Know-how der Wirtschaftsprüfer für das vielfältige Spektrum der von ihnen angebotenen Vertrauensleistungen haben wir in einer strukturierten Gesamtausgabe von acht Handbüchern zusammengefasst und praxisnah aufbereitet. 1. WPH Edition In einem Hauptband und 7 Themenbänden finden nicht nur Wirtschaftsprüfer, sondern auch alle an Rechnungslegung, Prüfung und betriebswirtschaftlicher Beratung Interessierten auch verschiedener Branchen Rat für den täglichen Umgang mit diesen Themen. Für die Inhalte haben wir Autoren gewinnen können, die sich durch langjährige Erfahrung als Praktiker in den jeweils behandelten Fachgebieten auszeichnen. Der jetzt vorliegende Hauptband eröffnet die Publikationsreihe. Bis 2018 erscheinen in der WPH Edition Themenbände zu: Sanierung und Insolvenz (Rechnungslegung und Prüfung in der Unternehmenskrise), Vertrauensleistungen außerhalb der Abschlussprüfung (Assurance-Leistungen), Rechnungslegung und Prüfung von Versicherungsunternehmen, Bewertung und Transaktionsberatung, Rechnungslegung und Prüfung bei der öffentlichen Hand, Non-Profits und besonderen Branchen, Rechnungslegung und Prüfung im Bankwesen sowie Wirtschaftsrecht in der Wirtschaftsprüfung. 2. Hauptband Dieser Hauptband ist das Kernstück der WPH Edition und wird weiter unter dem bewährten Markennamen WP Handbuch geführt. Wir werden das Werk in einem Turnus von zwei Jahren aktualisieren. Die Darstellungen in 15 Kapiteln betreffen die mit der Vorbehaltsaufgabe des Wirtschaftsprüfers der Abschlussprüfung unmittelbar verbundenen Themen. Umfassend werden die Grundlagen der Rechnungslegung nach HGB und PublG für Unternehmen und ihre Konzerne dargestellt. Korrespondierend dazu werden die Handlungserfordernisse für die Jahres- und Konzernabschlussprüfung thematisiert. Unternehmer und Unternehmen erhalten einen zusammenfassenden Überblick über die Rechtsgrundlagen ihrer Verantwortung für Rechnungslegung und Prüfung im Unternehmen und die Organisation von Unternehmensgruppen. Wirtschaftsprüfern und vereidigten Buchprüfern stehen mit dem WP Handbuch zudem das notwendige berufsrechtliche Hintergrundwissen und das aktuelle Know-how über Qualitätssicherung und -kontrolle zur Verfügung. Abbildungen, Beispiele, Hinweise und Praxistipps sowie ein moderneres Design rahmen den praxisnahen Inhalt in repräsentabler Weise ein. VI

6 Dieses Buch bietet Ihnen: einen Überblick über den Beruf des Wirtschaftsprüfers, sein Leistungsspektrum und die berufsrechtlichen Rahmenbedingungen für seine Tätigkeit, eine Gesamtdarstellung der gesellschaftsrechtlichen Verpflichtungen der Unternehmensorgane für Rechnungslegung und Prüfung, einen detaillierten Einblick in das Recht der verbundenen Unternehmen, eine aktuelle Darstellung der durch die Gesetzgebung völlig neu gestalteten externen Qualitätskontrolle der Abschlussprüfertätigkeit und die Maßnahmen zur Qualitätssicherung in der Wirtschaftsprüferpraxis, eine ausführliche Übersicht über die Grundlagen der Rechnungslegung nach HGB und PublG für Unternehmen, Genossenschaften und ihre Konzerne sowie eine komprimierte Einführung in die IFRS-Rechnungslegung, umfassende Ausführungen zu den Handlungserfordernissen bei der Durchführung von Jahres- und Konzernabschlussprüfungen, die Berichterstattung darüber sowie zu den Erweiterungen des Prüfungsauftrags und den Pflichten von Abschlussprüfern nach der Erteilung eines Bestätigungsvermerks, einen Überblick über die Grundzüge und Rechtsnormen der prüferischen Durchsicht von Abschlüssen, insbesondere von Zwischenabschlüssen, einen historischen Blick auf die Entwicklung der fachlichen Verlautbarungen des IDW über mehr als 80 Jahre. 3. Wichtige Nutzerhinweise Das WP Handbuch ist in einem Zeitraum entstanden, in dem wesentliche Auswirkungen der EU-Abschlussprüferreform zwar bekannt, aber in wichtigen Punkten noch nicht in gesetzliche Vorgaben, berufsständische Regelungen und fachliche Standards umgesetzt waren und sind. Dies hat den Autoren bei der Umsetzung der aktuellen Anforderungen im WP Handbuch sehr viel Augenmaß, Abstimmung und Verständigung abverlangt, um praktikable Lösungen anzubieten. 3.1 Aktualität Uns ist bewusst, dass neue Regelungen immer zu Zweifelsfragen im Detail führen können, insbesondere dann, wenn die Beratungen der IDW Fachgremien zur Neugestaltung dem neuen Recht adäquater Prüfungs- und Qualitätsstandards noch nicht abgeschlossen sind. Aktuell werden besonders intensiv die IDW Prüfungsstandards zum Prüfungsbericht und zum Bestätigungsvermerk überarbeitet sowie ein Nachfolgestandard zur VO 1/2006 entwickelt, die als Entwürfe bis Ende des Jahres 2016 vorliegen. Die Darstellungen im WP Handbuch berücksichtigen den Stand der Gesetzgebung, Rechtsprechung und Literatur bis mindestens Unsere Autoren haben jedoch auch vielfach versucht, den aktuellen Stand der Diskussion zu den genannten beruflichen Verlautbarungen bis Ende August 2016 in ihren Ausführungen aufzugreifen. Wir haben uns entschlossen, bei der Verabschiedung dieser wichtigen Verlautbarungen die Autoren der Begleitaufsätze in der Fachzeitschrift Die Wirtschaftsprüfung (WPg) zu bitten, auch auf die entsprechenden Ausführungen im WP Handbuch einzugehen, soweit es neuere Überlegungen gegeben hat. VII

7 3.2 Zitation Im WP Handbuch wird u.a. auch auf die Richtlinie 2014/56/EU des Europäischen Parlaments und des Rates vom zur Änderung der Richtlinie 2006/43/EG über Abschlussprüfungen von Jahresabschlüssen und konsolidierten Abschlüssen eingegangen. Hierbei handelt es sich um die dritte Änderungsrichtlinie der Richtlinie 2006/43/EG des Europäischen Parlaments und des Rates vom über Abschlussprüfungen von Jahresabschlüssen und konsolidierten Abschlüssen. Aus Vereinfachungsgründen haben wir in allen Kapiteln diese Richtlinie als RL 2014/56/EU zitiert, wohl wissend dass beide Richtlinien ein Junktim bilden. Bei längeren Texten, Kommentierungen oder häufigen Wiederholungen von Personenbezeichnungen kann es die Übersichtlichkeit und Lesbarkeit eines Textes stören, wenn jeweils beide Geschlechter genannt werden. Nicht immer gelingt es, geschlechtsneutrale Formulierungen zu finden. Auch wir haben diese Aufgabe nicht perfekt meistern können und bitten insoweit um Nachsicht. Die Abkürzungen WP, vbp, StB und RA stehen in diesem Werk sowohl für die weiblichen als auch für die männlichen Angehörigen dieser Berufsstände. 4. Dank An dieser Stelle bedanken wir uns bei allen Verfasserinnen und Verfassern sowie deren Mitarbeiterinnen und Mitarbeitern, die zum Gelingen dieses WP Handbuchs beigetragen haben. Unser Dank gilt WP StB Melanie Sack, die maßgeblich die Neukonzeptionierung der WPH Edition vorangetrieben hat. Den Mitarbeiterinnen und Mitarbeitern des IDW und des IDW Verlags danken wir für die tatkräftige Unterstützung der Verfasserschaft. Möglich geworden ist das vorliegende WP Handbuch durch den engagierten Einsatz von Dr. Petra Wiedefeldt als Projektmanagerin. 5. Wunsch Wir hoffen, Sie neugierig gemacht zu haben auf höchstaktuelle Informationen in einem traditionell bewährten Werk für Wirtschaftsprüfer und ihre Mitarbeiter, Bilanzierer, Unternehmenslenker und -aufsichten sowie all jene, für die Rechnungslegung und Prüfung Gegenstand des Interesses sind. Düsseldorf, im Oktober 2016 Prof. Dr. Klaus-Peter Naumann Vorstandssprecher des IDW VIII

8 Kapitel Inhaltsübersicht

9 Inhaltsübersicht Inhalt... S. A. Beruf und Dienstleistungen des Wirtschaftsprüfers Einleitung Leistungsangebot des Wirtschaftsprüfers Rechte und Pflichten des Wirtschaftsprüfers Abwicklung beruflicher Aufträge, Vergütung und Haftung Rahmenbedingungen für Berufszugang und -ausübung Berufsaufsicht und Gerichtsbarkeit Organisation des Berufsstands B. Verantwortung der Unternehmensorgane für Rechnungslegung und Prüfung Einleitung Buchführungspflicht Aufstellung des Abschlusses Prüfung der Abschlüsse und Kommunikation zwischen Abschlussprüfer und Unternehmen Feststellung des Jahresabschlusses und Billigung des Konzernabschlusses Entgegennahme der Abschlüsse durch die Hauptversammlung und Verhandlungen darüber Beschlussfassung der Hauptversammlung über die Gewinnverwendung ( 174 AktG) Unterzeichnung des Abschlusses und Bilanzeid Offenlegung Enforcement Nichtigkeit und sonstige Fehlerhaftigkeit des Abschlusses Änderung von Jahres- und Konzernabschlüssen Besonderheiten bei anderen Rechtsformen C. Unternehmensverbindungen Einleitung Unternehmensführung und verbundene Unternehmen Verbundene Unternehmen im Aktiengesetz und im Handelsgesetzbuch Unternehmensverbindungen im Aktiengesetz Verbundene Unternehmen im Dritten Buch des Handelsgesetzbuches D. Qualitätsmanagement in der Wirtschaftsprüferpraxis Grundlagen Gesetzliche und berufsständische Bestimmungen zur Qualität der Wirtschaftsprüfung Einrichtung interner Qualitätssicherungssysteme Ansätze zur Weiterentwicklung des Qualitätsmanagements in den WP-Praxen E. Externe Kontrolle der Qualität von Wirtschaftsprüferleistungen Externe Qualitätskontrollen und Inspektionen Zertifizierung von Qualitätsmanagementsystemen X

10 Inhaltsübersicht F. Rechnungslegung im Jahresabschluss und Lagebericht nach Handels- und Publizitätsgesetz Einleitung Buchführung ( 238 f., 241a HGB) Inventur/Inventar ( 240 f., 241a HGB) Aufstellungspflicht Ansatz Bewertung Gliederung Jahresabschluss von Kapitalgesellschaften Sonderthemen Lagebericht der Kapitalgesellschaft ( 289 f. HGB) Größenabhängige Erleichterungen Rechtsformspezifische Abschlussvorschriften für Kapitalgesellschaften Besonderheiten für haftungsbeschränkte Personenhandelsgesellschaften ( 264a bis c HGB) Besonderheiten für Unternehmen im Anwendungsbereich des PublG G. Rechnungslegung im Konzern nach dem HGB und dem PublG Grundlagen der Konzernrechnungslegung Pflicht zur Aufstellung eines Konzernabschlusses und Konzernlageberichts Abgrenzung des Konsolidierungskreises Konzernbilanz Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung Überleitung von der Handelsbilanz I zur Handelsbilanz II Währungsumrechnung Kapitalkonsolidierung Schuldenkonsolidierung Eliminierung von Zwischenergebnissen Aufwands- und Ertragskonsolidierung Berücksichtigung latenter Steuern aus der Konsolidierung Quotenkonsolidierung Equity-Methode Konzernanhang Kapitalflussrechnung Eigenkapitalspiegel Segmentberichterstattung Konzernlagebericht H. Ergänzende Vorschriften zu Abschlüssen und Lageberichten für eingetragene Genossenschaften Rechnungslegung von Genossenschaften Jahresabschluss und Lagebericht Besondere Vorschriften für die Bilanz Besondere Vorschriften für den Anhang Konzernabschluss und Konzernlagebericht Offenlegung des Abschlusses XI

11 Inhaltsübersicht J. Rechnungslegungsbezogene Besonderheiten bei Kapitalmarktorientierung Einleitung Besonderheiten beim Jahresabschluss Besonderheiten beim Konzernabschluss Besonderheiten beim (Konzern-)Lagebericht Bilanzeid K. Überblick über die IFRS-Rechnungslegung Rechtliche Grundlagen zur Aufstellung des IFRS-Abschlusses Konzeption der IFRS-Rechnungslegung Bilanzierung wesentlicher Einzelposten Konzernspezifische Regelungen zur IFRS-Rechnungslegung Besondere Angabepflichten L. Die Durchführung der Abschlussprüfung Einleitung Auftragsannahme und -fortführung Informationsbeschaffung und Risikobeurteilung Reaktionen auf beurteilte Risiken Abschließende Prüfungshandlungen Besonderheiten der Konzernabschlussprüfung Besonderheiten von Gemeinschaftsprüfungen M. Berichterstattung über die Abschlussprüfung Vorbemerkungen Berichterstattungspflichten des Abschlussprüfers Prüfungsbericht Bestätigungsvermerk N. Pflichten nach Erteilung des Bestätigungsvermerks Einleitung Abschluss und Aufbewahrung der Auftragsdokumentation Tätigkeiten im Zusammenhang mit der Publikation von Abschlussunterlagen Nachtragsprüfung Widerruf des Bestätigungsvermerks Auskunftspflichten O. Erweiterungen des Prüfungsauftrags Allgemeine Grundsätze für Erweiterungen von Abschlussprüfungen Prüfung des Risikofrüherkennungssystem Prüfung des Abhängigkeitsbericht P. Prüferische Durchsicht von Abschlüssen, insb. von Zwischenberichten Einführung in die prüferische Durchsicht Durchführung des Review Ergebnis der prüferischen Durchsicht und Berichterstattung Ausblick Musterformulierungen XII

12 Inhaltsübersicht Anhang Abkürzungsverzeichnis Literaturverzeichnis Kommentare und Standardliteratur Monographien und Beiträgen im Sammelwerken Beiträge in Zeitschriften Stichwortverzeichnis XIII