Sven Braun / Birgitta Dennerlein / Manfred Wünsche. Steuerrecht und betriebliche Steuerlehre

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1 Sven Braun / Birgitta Dennerlein / Manfred Wünsche Steuerrecht und betriebliche Steuerlehre

2 Sven Braun / Birgitta Dennerlein Manfred Wünsche Steuerrecht und betriebliche Steuerlehre Mit Ubungsklausuren für die IHK-Prüfung GABLER

3 Bibliografische Information der Deutschen Nationalbibliothek Die Deutsche Nationalbibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über < abrufbar. 1. Auflage 2010 Alle Rechte vorbehalten Gabler I GWV Fachverlage GmbH, Wiesbaden 2010 Lektorat: RA Andreas Funk Gabler ist Teil der Fachverlagsgruppe Springer Science+Business Media. Das Werk einschließlich aller seiner Teile ist urheberrechtlich geschützt. Jede Verwertung außerhalb der engen Grenzen des Urheberrechtsgesetzes ist ohne Zustimmung des Verlags unzulässig und strafbar. Das gilt insbesondere für Vervielfältigungen, Übersetzungen, Mikroverfilmungen und die Einspeicherung und Verarbeitung in elektronischen Systemen. Die Wiedergabe von Gebrauchsnamen, Handelsnamen, Warenbezeichnungen usw. in diesem Werk berechtigt auch ohne besondere Kennzeichnung nicht zu der Annahme, dass solche Namen im Sinne der Warenzeichen- und Markenschutz-Gesetzgebung als frei zu betrachten wären und daher von jedermann benutzt werden dürften. Umschlaggestaltung: KünkelLopka Medienentwicklung, Heidelberg Druck und buchbinderische Verarbeitung: Ten Brink, Meppel Gedruckt auf säurefreiem und chlorfrei gebleichtem Papier Printed in the Netherlands ISBN

4 Vorwort Die IHK-Prüfung der Bilanzbuchhalter zählt zu den anspruchvollsten Prüfungen, die von der IHK abgenommen werden. Strenge Zugangsvoraussetzungen wie einen kaufmännischen Abschluss und mehrere Jahre Berufserfahrung im Bereich Rechnungswesen/Controlling lassen erwarten, dass dem Prüfungserfolg bei guter und systematischer Vorbereitung nichts im Wege steht. Dennoch sind die Durchfallquoten außerordentlich hoch. Die Ursache liegt zum einen an den hohen fachtheoretischen Anforderungen in den insgesamt sieben Prüfungsgebieten, die für die Berufsbezeichnung "Bilanzbuchhalter IHK" und dem sich damit herausbildenden Qualifikationsbild angemessen sind. Zum anderen ist eine wesentliche Ursache für das Scheitern in dieser Prüfung in der Formulierung der PrüfUngs/ragen zu sehen, denn auch bei gutem Fachwissen und guter geistiger Leistungsfähigkeit fehlt oft die Vorbereitung auf die besondere Art der Prüfungsaufgaben und ein Blick für die Fallen und Stolpersteine, die Ihnen in der Prüfung begegnen können. Ein weiteres Problem bei der Vorbereitung auf die Prüfung ist, den umfangreichen Lernstojf auf das einzugrenzen, was wirklich gefragt werden kann. Das vorliegende Buch bereitet Sie effizient auf die Prüfung "Steuerrecht und betriehliche Steuerlehre" (alte und neue Prüfungsordnung) vor. Es ist speziell auf die besondere Art der Prüfungsaufgaben ausgerichtet, enthält alle notwendigen Lerninhalte und ist modular aufgebaut: Zu Beginn jeder Lerneinheit werden Sie durch Lernziele darüber informiert, welche Wissensinhalte Sie in der Lerneinheit erwerben können. Der nachfolgende Lehrtext verdeutlicht Ihnen anhand von zahlreichen Beispielen die Lerninhalte auf anschauliche, praxisbezogene Weise. Am Ende jeder Lerneinheit finden Sie Kontrollfragen mit Lösungen, die Ihnen die Wiederholung und Vertiefung des Gelernten ermöglichen, indem sie den Blick noch einmal auf das Wesentliche lenken. Jede Lerneinheit ist in sich abgeschlossen; so können Sie Ihren Lernprozess Schritt für Schritt gestalten und die Komplexität des Lernstoffs bewältigen. Im Anschluss an die Lerneinheiten fmden Sie fünfmusterklausuren mit Lösungen im Stil der Originalprüfung, anhand derer Sie die erworbenen Fähigkeiten im Prüfungsmodus trainieren und vertiefen können. So erreichen in kurzer Zeit die bestmögliche Prüfungsvorbereitung. Weitere Materialien und Schemata finden Sie im Online-Service unter So wünschen wir Ihnen beim Lesen und Lernen viel Spaß - Lernen soll Spaß machen - und vor allem eine erfolgreiche Prüfung und eine gute Verbesserung Ihrer beruflichen Qualifikation. Großrosseln, Freiburg, Berlin, im Dezember 2009 Sven Braun Birgitta Dennerlein Manfred Wünsche

5 Inhaltsverzeichnis verzeichnis der Überslchten... XI Verzeichnis der Beispicle... XV Einleitung... 1 ModulI Grundlagen... 5 Lerneinheit 1.1 Steuerrecht überblick über das deutsche Steuerrecht Lohn- und Einkommensteuerrecht Körperschaftsteuerrecht Gewerbesteuerrecht Umsatzsteuerrecht Kontrollfragen zu Lemeinheit Lösungen zu Lemeinheit Lerneinheit 1.2 Betriebswirtschaftliche Steuerlebre... 2S Einordnung der Steuerlehre Grundbegriffe des Steuerrechtsverhältnisses Ertragsbesteuerung Leistungsbesteuerung Kontrollfragen zu Lemeinheit Lösungen zu Lemeinheit Lerneinheit 1.3 Abgabenordnung Steuerverwaltungsakt Fristen und Tennine Ermittlungsverfahren Festsetzungsverfahren Erhebungsverfahren Rechtsbehelfsverfahren Korrekturverfahren Straf- und Ordnungswidrigkeitsverfahren... 56

6 VIII Inhaltsverzeichnis Kontrollfragen zu Lemeinheit Lösungen zu Lemeinheit Modu12 Einkommen- und Gewerbesteuerrecht Lerneinheit 2.1 Elnkommensreuer Steuerpflicht, Veranlagung und Tarif Von den Einkunftsarten zur Steuerschuld Einkünfte aus Gewerbebetrieb Einkünfte aus selbstständiger Arbeit Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit Einkünfte aus Kapitalvennögen Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung sonstige Einkünfte Kontrollfragen zu Lemeinheit Lösungen zu Lemeinheit Lerneinheit 2.2 Lohnsteuer Begriffsdefmitionen Besteuerung der Zuwendungen Erhebung der Lohnsteuer Pauschalierung Lohnsteuer-Ermäßigungsverfahren Kontrollfragen zu Lemeinheit Lösungen zu Lemeinheit Lerneinheit 2.3 Körperschaftsteuer Steuerpflicht und Steuerbefreiungen Zu versteuemdes Einkommen Körperschaftsteuerschuld Gewinnausschüttung und Anteilsverkauf Erhöhungen und Minderungen Kontrollfragen zu Lemeinheit Lösungen zu Lemeinheit Lerneinheit 2.4 Gewerbesteuer Steuergegenstand Gewerbesteuerpflicht Gewerbeertrag und Gewerbesteuerschuld

7 Inhaltsverzeichnis IX Zerlegung Gewerbesteuerliche Organschaft Kontrollfragen ZU Lerneinheit Lösungen zu Lerneinheit Lerneinheit 2.5 Internationale Besteuerung Allgemeines Außensteuerrecht Spezielles Außensteuerrecht Doppelbesteuerungsabkommen Kontrollfragen zu Lerneinheit Lösungen zu Lerneinheit ~()c1llll ~ 1lJf)]U ~~!i~ll~lr1r~c:lbtt Jlfl~ Lerneinheit 3.1 Steuerbarkeit Voraussetzungen der Steuerbarkeit Unternehmereigenschaft Rahmen des Unternehmens Leistungsarten Leistungsort Entgelt Kontrollfragen zu Lerneinheit Lösungen zu Lerneinheit Lerneinheit 3.2 Steuerbefreiungen Einführung und überblick Steuerfreie Lieferungen Steuerfreie sonstige Leistungen Optieren Kontrollfragen zu Lerneinheit Lösungen zu Lerneinheit Lerneinheit 3.3 Höhe und Entstehen der Umsatzsteuer Bemessungsgrundlage Steuersatz Entstehen der Umsatzsteuer Steuerschuldner Kontrollfragen zu Lerneinheit Lösungen zu Lerneinheit

8 x Inhaltsverzeichnis Lerneinheit 3.4 Vorsteuerabzug Voraussetzungen Rechnung Vorsteuerabzugsausschluss Berichtigung des Vorsteuerabzugs Kontrollfragen zu Lemeinheit Lösungen zu Lemeinheit Musterklausuren Musterklausur Nr Musterklausur Nr Musterklausur Nr Musterklausur Nr Musterklausur Nr Lösungen zu den Musterklausuren Lösung zu Musterklausur Nr Lösung zu Musterklausur Nr Lösung zu Musterklausur Nr Lösung zu Musterklausur Nr Lösung zu Musterklausur Nr Kalender Sachwortverzeichnis CCCLXI

9 Verzeichnis der Übersichten Modularer Aufbau des Buchs... 1 Übersichten Modul 1 Grundlagen Verteilung der Steuern... 7 Strukrur der Abgabenordnung... 9 Gerichtsbarkeit in Deutschland Aufbau des Einkommensteuergesetzes Aufbau des Körperschaftsteuergesetzes Standardisierung des Gewerbeertrags Zweistufiges Festsetzungsverfabren Aufbau des Gewerbesteuergesetzes Aufbau des Umsatzsteuergesetzes (UStG) Betriebsvermögen und Unternehmensvermögen Betrieb als Wertschöpfungskette Formen der Bekanntgabe von Verwaltungsakten Steuerliche Nebenleistungen Besteuerungsverfabren Zulässigkeit des Einspruchs Korrekrurnormen der AO Korrekrurnormen nach 172 ff. AO Übersichten Modul 2 Einkommen- und Gewerbesteuerrecht Arten der Einkommensteuer Einkommensteuertarif Einkunftsarten des EStG Ermittlung des zu versteuernden Einkommens Ermittlung der festzusetzenden Einkommensteuer Ermittlung der Steuerschuld Merkmale des Gewerbebetriebs Einkünfte aus Gewerbebetrieb... 77

10 XII Verzeichnis der übersichten Additive Gewinnennittlung Ennittlung des Veräußerungsgewinns Ennittlung der Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit Sonstige Einkünfte Lohnsteuerrecht Indizien für Nichtselbständigkeit Zuwendungen des Arbeitgebers Steuerpflichtiger Arbeitslohn ( 19 EStG) Berechnung steuerpflichtiger Arbeitslohn Steuerfreier Arbeitslohn Sonntags-, Feiertags- und Nachtarbeit Laufender Arbeitslohn oder sonstige Bezüge Steuerklassen Pauschalierungen nach EStG Gründungsphasen einer GmbH Ennittlung zu versteuerndes Einkommen Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben Nichtabziehbare Aufwendungen Verdeckte Gewinnausschüttung Verdeckte Einlage Körperschaftsteuerschuld und Steuerbilanzgewinn Ausschüttbarer und venninderter ausschüttbarer Gewinn Eigenkapital steuerlich und bilanztechnisch Steuerliches Einlagekonto Erhöhungen und Minderungen Gewerbebetrieb Beginn und Ende der Gewerbesteuerpflicht Gewerbeertrag und Gewerbesteuerschuld Hinzurechnungen - 8 GewStG Kürzungen - 9 GewStG Korrekturen und Schachtelprivileg gern. 9 GewStG Gewerbeertrag und Gewerbesteuerschuld Arbeitslohn für die Zerlegung Beschränkte und unbeschränkte Steuerpflicht Struktur des OECD-MA

11 Verzeichnis der übersichten XIII Übersichten Modul 3 Umsatzsteuerrecht Steuerbarkeit und Steuerpflicht Voraussetzungen der Steuerbarkeil Rahmen des Unternehmens Leistungsarten des Urnsatzsteuerrechts Umsatzsteuerliche Lieferung Sonstige Leistungen Innergemeinschaftlicher Erwerb Unentgeltliche Leistungen Ortsbegtiffe des Urnsatzsteuerrechts Ort der Leistung Rechtsgrundlagen für die Steuerbefreiung Bemessungsgrundlage Steuersätze in der Europäischen Union Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug Angaben in der Rechnung Pflicht zur Rechnungsstellung in besonderen Fällen

12 Verzeichnis der Beispiele Beispiele Modul 2 Einkommen- und Gewerbesteuerracht Einkommensteuertarif Abweichendes Wirtschaftsjahr Horizontaler Verlustausgleich Vertikaler Verlustausgleich Nachträgliche Betrlebsausgaben Stille Gesellschaft Gewinnverteilung Einkünfte aus Gewerbebetrleb Sonderbetriebsvermögen I Sonderbetriebsvermögen II Sondervergütung (Tätigkeitsvergütung) Sondervergütung (Darlehenszinsen) Gewinn vorab Sonstige Sonderbetrlebseinnahmen Ergänzungsbilanz Betriebsveräußerung Ermäßigung nach 35 EStG Veräußerung von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft Einkünfte aus selbststiindiger Arbeit Werbungskosten Arbeitnehmer Sachbezüge Rabattfreibetrag Ermittlung geldwerter Vorteil Arbeitslohn Kfz-Gestellung Steuerfreie Zuschläge Arbeitslohn Arbeitgeber Laufender Arbeitslohn oder sonstige Bezüge

13 XVI Verzeichnis der Beispiele Lohnsteuer auf laufenden Arbeitslohn Lohnsteuer auf sonstige Bezüge Anmeldezeitraum Lohnsteuer Pauschalbesteuerung unbeschränkte Steuerpflicht beschränkte Steuerpflicht Beginn der Körperschaftsteuerpflicht Ende der Körperschaftsteuerpflicht Zinsschranke Nichtabziehbare Aufwendungen Spendenabzug Verdeckte Gewinnausschüttung Verdeckte Einlage Verlustrück- und -vortrag Erntittiung Körperschaftsteuer Ausschüttung Steuerliches Einlagenkonto Körperschaftsteuererhöhung Körperschaftsteuerguthaben Steuergegenstand der Gewerbesteuer Gewerbesteuerpflicht Steuerlicher Gewinn Renten und dauernde Lasten Gewinnanteil stiller Gesellschafter Hinzurechnungen nach 8 Nr. 1 GewStG Dividenden Hinzurechnung Verlustanteile Kürzung Grundsruck Gewerbesteuerlicher Verlustabzug Verlustabzug bei Ausscheiden eines Mitunternehmers Gewerbesteuennessbetrag und Gewerbesteuerschuld Zerlegung Gewerbesteuerliche Organschaft Welteinkommensprinzip Territorialitätsprinzip Doppelter Wohnsitz Gewöhnlicher Aufenthalt

14 Verzeichnis der Beispiele XVII Erweitert unbeschränkte Steuerpflicht Fiktiv unbeschränkte Steuerpflicht Anrechnung oder Abzug Ausländische Einkünfte aus Kapitalvennögen Universalitätsprinzip und Territorialitätsprinzip Ursprungslandprinzip und Bestimmungslandprinzip Einkünfteartikel Beispiele Modul 3 Umsatzsteuerrecht Vermieter als Unternehmer Rahmen des Unternehmens Tausch mit Baraufgabe Tauschähnlicher Umsatz Innergemeinschaftliches Verbringen Reihengeschäft Ort des innergemeinschaftlichen Erwerbs Reparaturleistung Ort der sonstigen Leistung Ort der Vermittlungsleistung Versicherungsagentur Werbeleistungen Bauleistung Rechtsgeschäftsloses Verbringen und Werkleistung Beförderungsleistung Unentgeltliche Wertabgabe Entgeltminderung Unentgeltliche sonstige Leistung Mindestbemessungsgrundlage Steuerfreie Ausfuhrlieferung - Versendungsfall Ausfuhrlieferung und Staatsangehörigkeit Steuerfreie innergemeinschaftliche Lieferungen Vertrauensschutzregelung für innergemeinschaftliche Lieferungen Steuerfreier innergemeinschaftlicher Erwerb Verzicht auf Steuerbefreiung Abtretung einer Forderung Novation

15 XVIII Verzeichnis der Beispiele Bemessungsgrundlage beim Tausch Durchschnittssteuersatz Unterschiedliche Steuersätze Schicksal der Nebenleistung EU-Importwagen Anzahlungen Umsatzsteuervoranmeldung und Zahlungsverjährung Unrichtiger Steuerausweis Leistungsempfänger als Steuerschuldner Kieinbetragsrechnungen Vorsteuerabzug bei Pkw-Erwerb Vorsteueraufteilung Gutschrift als Rechnung Nichtabziehbarkeit Vorsteuerabzugsausschluss und Auslandsumsätze Berichtigung des Vorsteuerabzugs