Strukturierung der Vermögensnachfolge
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- Karin Michel
- vor 6 Jahren
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1 netzwerk der finanz- und erbschaftsplaner e.v. Hamburger Sparkasse Strukturierung der Vermögensnachfolge Hamburg, am 12. November 2012 Herr Rechtsanwalt/FAStR Lüdeke aus Hamburg gibt einen Einblick in die Praxis der steuerrechtlichen Strukturierung der Vermögensnachfolge. Ausgehend von der Analyse des vorhandenen Vermögens und der Familienverhältnisse über eine Grobstrukturierung bis hin zur Detailplanung werden anhand von Praxisbeispielen wertvolle Hinweise für die Vermögensplanung vermittelt.
2 Überblick A. Kurzvorstellung B. Hinweise zur Strukturierung der Vermögensnachfolge Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 2
3 Kurzvorstellung der FIDES Gruppe Gruppe: FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Wirtschaftsprüfung Steuerberatung FIDES Corporate Finance GmbH Treuhandtätigkeit FIDES Financial Services GmbH Beratung von Finanzdienstleistern FIDES Kemsat GmbH Schifffahrtssektor FIDES IT Consultants GmbH IT Beratung Nölle & Stoevesandt Rechtsanwälte gegründet 1919 von Bremer Banken heute 28 Partner 330 Mitarbeiter 110 Berufsträger (RA/WP/StB) Standorte: Berlin Bremen/Bremerhaven Frankfurt am Main Hamburg Köln Rostock Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 3
4 Kurzvorstellung des Referenten Tätigkeitsschwerpunkte: Persönliche Nationales und internationales Steuer- und Gesellschaftsrecht, M&A, Unternehmensnachfolge,, Unternehmensbesteuerung Unternehmensumstrukturierung und Unternehmensfinanzierung, Marktordnungsrecht,, Steuerstrafrecht Zollrecht, Antidumpingrecht Finanzierung von NPO s und Gemeinnützigkeitsrecht sowie Steuerstrafverfahren. - Finanzgerichts und Ralf Lüdeke Rechtsanwalt Fachanwalt für Steuerrecht Partner der FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Geschäftsführer der FIDES Corporate Finance GmbH Mandanten: Industrie, mittelständische Unternehmen, gemeinnützige Körperschaften, Kommunen sowie Privatiers. Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 4
5 Überblick A. Kurzvorstellung B. Detaillierte Strukturierung der Vermögensnachfolge I. Unerwünschte Einflüsse der gesetzlichen Erbfolge 1. Unerwünschte Folgen einer Adoption 2. Vermeidung der Geltendmachung von Pflichtteilsansprüchen 3. Unerwünschte Erbfolge bei Patchwork-Familien 4. Unerwünschte Änderung der gewillkürten Erbfolge durch überlebenden Ehegatten II. Steuerliche Optimierung bei der Umsetzung der Vermögensnachfolge 1. Steuerliche Optimierung bei Ausnutzung der Begünstigung von Betriebsvermögen 2. Steuerliche Optimierung bei Pflichtteilsansprüchen 3. Kapitalgesellschaft als Vehikel steuerfreier Vermögensübertragungen Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 5
6 Detaillierte Strukturierung der Vermögensnachfolge Rep.: Gesetzliche Erbfolge bei Verwandten Die Erben 1. Ordnung ( 1924 BGB) Erblasser 1/3 Kind 1 Kind 2 Kind 3 1/3 Enkel 1 Enkel 2 1/6 Enkel 3 Enkel 4 1/6 Urenkel Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 6
7 Detaillierte Strukturierung der Vermögensnachfolge Rep.: Gesetzliche Erbfolge bei Verwandten Die Erben 2. Ordnung ( 1925 BGB) Vater ½ Witwe Schwester ¼ Bruder Erblasser Nichte ¼ Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 7
8 Detaillierte Strukturierung der Vermögensnachfolge Unerwünschte Folgen einer Adoption Schwiegermutter Witwe Verstorbener Erwachsene Erwachsene Minderjähriger Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 8
9 Detaillierte Strukturierung der Vermögensnachfolge Unerwünschte Folgen einer Adoption Schwiegermutter Witwe Verstorbener 2. Ehemann Erwachsene Erwachsene Minderjähriger Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 9
10 Detaillierte Strukturierung der Vermögensnachfolge Unerwünschte Folgen einer Adoption Schwiegermutter Witwe Verstorbener 2. Ehemann Erwachsene Erwachsene Minderjähriger Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 10
11 Detaillierte Strukturierung der Vermögensnachfolge Unerwünschte Folgen einer Adoption Schwiegermutter Witwe Verstorbener 2. Ehemann Erwachsene Erwachsene Minderjähriger Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 11
12 Detaillierte Strukturierung der Vermögensnachfolge Unerwünschte Folgen einer Adoption Schwiegermutter Witwe Verstorbener 2. Ehemann Erwachsene Erwachsene Minderjähriger Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 12
13 Überblick A. Kurzvorstellung B. Hinweise für die Strukturierung der Vermögensnachfolge I. Unerwünschte Einflüsse der gesetzlichen Erbfolge 1. Unerwünschte Folgen einer Adoption 2. Vermeidung der Geltendmachung von Pflichtteilsansprüchen 3. Unerwünschte Erbfolge bei Patchwork-Familien 4. Unerwünschte Änderung der gewillkürten Erbfolge durch überlebenden Ehegatten II. Steuerliche Optimierung bei der Umsetzung der Vermögensnachfolge Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 13
14 Rep.: Pflichtteilsrecht ist Geldanspruch in Höhe der Hälfte des gesetzlichen Erbteils Pflichtteilsberechtigte Verstorbener Ehegatte Uneheliches Kind Kind Adoptiertes Kind Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 14
15 Rep.: Pflichtteilsrecht ist Geldanspruch in Höhe der Hälfte des gesetzlichen Erbteils Eltern (auch unehelicher Vater), wenn keine Abkömmlinge Pflichtteilsberechtigte Verstorbener Ehegatte Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 15
16 Unerwünschte Erbfolge bei Patchwork-Familien F Alleinerbin durch letztwillige Verfügung des M Eltern F M Schwester S Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 16
17 Unerwünschte Erbfolge bei Patchwork-Familien F Alleinerbin durch letztwillige Verfügung des M Eltern M F Schwester 100% S Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 17
18 Unerwünschte Erbfolge bei Patchwork-Familien F Alleinerbin durch letztwillige Verfügung des M Eltern M F Schwester 100% S Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 18
19 Unerwünschte Erbfolge bei Patchwork-Familien F Alleinerbin durch letztwillige Verfügung des M Eltern M F Schwester 100% S Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 19
20 Unerwünschte Erbfolge bei Patchwork-Familien Schwester macht Pflichtteilsanspruch der Eltern innerhalb des Verjährungszeitraums geltend Eltern M F Schwester ¾ ¼ S Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 20
21 Vermeidung der Geltendmachung von Pflichtteilsansprüchen 1/2 Mutter Vater 1/2 Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 21
22 Vermeidung der Geltendmachung von Pflichtteilsansprüchen Mit Geltendmachung des Pflichtteilsanspruchs Mutter 15/16 Mutter 1/16 - Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 22
23 Vermeidung der Geltendmachung von Pflichtteilsansprüchen Mit Geltendmachung des Pflichtteilsanspruchs 15/16 Mutter 1/16-19/64 45/64 Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 23
24 Vermeidung der Geltendmachung von Pflichtteilsansprüchen Ohne Geltendmachung des Pflichtteilsanspruchs 100% Mutter - - ½ ½ Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 24
25 Vermeidung der Geltendmachung von Pflichtteilsansprüchen Jastrowsche Klausel 15/16 Mutter - 1/16 (¼ Vermächtnis) 15/64 49/64 Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 25
26 Überblick A. Kurzvorstellung B. Hinweise für die Strukturierung der Vermögensnachfolge I. Unerwünschte Einflüsse der gesetzlichen Erbfolge 1. Unerwünschte Folgen einer Adoption 2. Vermeidung der Geltendmachung von Pflichtteilsansprüchen 3. Unerwünschte Erbfolge bei Patchwork-Familien 4. Unerwünschte Änderung der gewillkürten Erbfolge durch überlebenden Ehegatten II. Steuerliche Optimierung bei der Umsetzung der Vermögensnachfolge Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 26
27 Unerwünschte Erbfolge bei Patchwork-Familien Gesetzliche Erbfolge M F M S T S Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 27
28 Unerwünschte Erbfolge bei Patchwork-Familien Gesetzliche Erbfolge M F M F F ½ S T S T S ½ Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 28
29 Unerwünschte Erbfolge bei Patchwork-Familien Gesetzliche Erbfolge M F M F ½ S T S T S T S ½ ½ ½ Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 29
30 Unerwünschte Erbfolge bei Patchwork-Familien Gesetzliche Erbfolge M F M M ½ S T S T S T S ½ ½ ½ Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 30
31 Unerwünschte Erbfolge bei Patchwork-Familien Mit Geltendmachung des Pflichtteilsanspruchs Mutter 15/16 Mutter 1/16 Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 31
32 Unerwünschte Erbfolge bei Patchwork-Familien Mit Geltendmachung des Pflichtteilsanspruchs Mutter ¾ F ¼ Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 32
33 Unerwünschte Erbfolge bei Patchwork-Familien Jastrowsche Klausel funktioniert nicht bei Stiefkindern 100% F 100% Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 33
34 Unerwünschte Einflussnahme durch gesetzlichen Vertreter Gesetzliche Erbfolge F M F 100% V S Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 34
35 Unerwünschte Einflussnahme durch gesetzlichen Vertreter Gesetzliche Erbfolge F M V ½ ½ S Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 35
36 Unerwünschte Erbfolge bei Patchwork-Familien Gemeinschaftliches Testament mit Einsetzung der als Schlusserbin und eines Patenkindes als Ersatzerben M M F V Patenkind T S Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 36
37 Unerwünschte Erbfolge bei Patchwork-Familien Gemeinschaftliches Testament mit Einsetzung der als Schlusserbin und eines Patenkindes als Ersatzerben M M F V V Patenkind T T Ersatzerbe Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 37
38 Unerwünschte Erbfolge bei Patchwork-Familien Gemeinschaftliches Testament mit Einsetzung der als Schlusserbin und eines Patenkindes als Ersatzerben M M F V V Patenkind T Ersatzerbe Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 38
39 Unerwünschte Erbfolge bei Patchwork-Familien Gemeinschaftliches Testament mit Einsetzung der als Schlusserbin und eines Patenkindes als Ersatzerben M M F V V Patenkind K Ersatzerbe Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 39
40 Unerwünschte Erbfolge bei Patchwork-Familien Gesetzliche Erbfolge Großeltern M F 1 F 2 S Schwester K S Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 40
41 Unerwünschte Erbfolge bei Patchwork-Familien Gesetzliche Erbfolge M F 2 S ½ K ½ Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 41
42 Unerwünschte Erbfolge bei Patchwork-Familien Gesetzliche Erbfolge S ½ K ½ Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 42
43 Unerwünschte Erbfolge bei Patchwork-Familien Erbausschlagung der Schwester S Schlage aus! ½ T ½ Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 43
44 Überblick A. Kurzvorstellung B. Hinweise für die Strukturierung der Vermögensnachfolge I. Unerwünschte Einflüsse der gesetzlichen Erbfolge 1. Unerwünschte Folgen einer Adoption 2. Vermeidung der Geltendmachung von Pflichtteilsansprüchen 3. Unerwünschte Erbfolge bei Patchwork-Familien 4. Unerwünschte Änderung der gewillkürten Erbfolge durch überlebenden Ehegatten II. Steuerliche Optimierung bei der Umsetzung der Vermögensnachfolge Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 44
45 Rep.: Das Erbrecht des überlebenden Ehegatten Gesetzliches Erbrecht des Ehegatten bei Zugewinngemeinschaft M F ½ S S Neben Erben der 1. Ordnung 2. Ordnung Zugewinngemeinschaft ½ ¾ ½ Gütertrennung ½ neben 1 Kind ⅓ neben 2 Kindern ¼ neben 3 Kindern ½ Gütergemeinschaft ¼ ½ Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 45
46 Unerwünschte Änderung der gewillkürten Erbfolge durch überlebenden Ehegatten Gewillkürte Erbfolge M F ¼ S S ¾ Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 46
47 Unerwünschte Änderung der gewillkürten Erbfolge durch überlebenden Ehegatten Gewillkürte Erbfolge F ¼ S S Ehefrau ¾ Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 47
48 Unerwünschte Änderung der gewillkürten Erbfolge durch überlebenden Ehegatten Ausschlagung der Erbschaft Schlage aus! F 47,5% S S Ehefrau 52,5% Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 48
49 Überblick A. Kurzvorstellung B. Rückschau C. Hinweise für die Strukturierung der Vermögensnachfolge I. Unerwünschte Einflüsse der gesetzlichen Erbfolge II. Steuerliche Optimierung bei der Umsetzung der Vermögensnachfolge 1. Steuerliche Optimierung bei Ausnutzung der Begünstigung von Betriebsvermögen 2. Steuerliche Optimierung bei Pflichtteilsansprüchen 3. Kapitalgesellschaft als Vehikel steuerfreier Vermögensübertragungen Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 49
50 Überblick über die Verschonungsregelung Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 50
51 Detaillierte Strukturierung der Vermögensnachfolge Steuerliche Risiken bei Vermögensverwaltungsgesellschaften Mutter Mutter Vater Vater Gesellschaft bürgerlichen Rechts 60% 80% GmbH GmbH Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 51
52 Detaillierte Strukturierung der Vermögensnachfolge Steuerliche Risiken bei Vermögensverwaltungsgesellschaften Mutter Mutter Vater Vater Gesellschaft bürgerlichen Rechts 60% 80% GmbH GmbH Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 52
53 Detaillierte Strukturierung der Vermögensnachfolge Steuerliche Risiken bei Vermögensverwaltungsgesellschaften Mutter Vater GmbH GmbH & Co KG 60% 80% GmbH GmbH Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 53
54 Detaillierte Strukturierung der Vermögensnachfolge Steuerliche Risiken bei Vermögensverwaltungsgesellschaften Mutter Vater GmbH GmbH & Co KG 60% 80% GmbH GmbH Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 54
55 Detaillierte Strukturierung der Vermögensnachfolge Steuerliche Optimierung bei Ausnutzung der Begünstigung von Betriebsvermögen Freundin Bruder Schwester Freund Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 55
56 Detaillierte Strukturierung der Vermögensnachfolge Steuerliche Optimierung bei Ausnutzung der Begünstigung von Betriebsvermögen Freundin Bruder Schwester Freund GmbH GmbH & Co KG 100% GmbH Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 56
57 Detaillierte Strukturierung der Vermögensnachfolge Steuerliche Optimierung bei Ausnutzung der Begünstigung von Betriebsvermögen Freundin Fiskus Freundin Schwester Freund GmbH GmbH & Co KG 100% GmbH Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 57
58 Detaillierte Strukturierung der Vermögensnachfolge Steuerliche Optimierung bei Ausnutzung der Begünstigung von Betriebsvermögen Freund Fiskus Freundin Freund GmbH GmbH & Co KG 100% GmbH Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 58
59 Steuerliche Optimierung bei Ausnutzung der Begünstigung von Betriebsvermögen Bruder Schwester Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 59
60 Steuerliche Optimierung bei Ausnutzung der Begünstigung von Betriebsvermögen Bruder Schwester Cash GmbH & Co. KG Besitz GmbH & Co. KG Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 60
61 Steuerliche Optimierung bei Ausnutzung der Begünstigung von Betriebsvermögen Bruder Schwester Cash GmbH & Co. KG Besitz GmbH & Co. KG Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 61
62 Steuerliche Optimierung bei Ausnutzung der Begünstigung von Betriebsvermögen Bruder Schwester Cash GmbH & Co. KG Besitz GmbH & Co. KG Grundstück Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 62
63 Steuerliche Optimierung bei Ausnutzung der Begünstigung von Betriebsvermögen Bruder Schwester Cash GmbH & Co. KG Besitz GmbH & Co. KG Forderung Grundstück Verbindlichkeit Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 63
64 Steuerliche Optimierung bei Gewerbeimmobilien Bruder Schwester Cash GmbH & Co. KG Besitz GmbH & Co. KG Forderung Grundstück Verbindlichkeit Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 64
65 Überblick A. Kurzvorstellung B. Rückschau C. Hinweise für die Strukturierung der Vermögensnachfolge I. Unerwünschte Einflüsse der gesetzlichen Erbfolge 1. Unerwünschte Folgen einer Adoption 2. Vermeidung der Geltendmachung von Pflichtteilsansprüchen 3. Unerwünschte Änderung der gewillkürten Erbfolge durch überlebenden Ehegatten II. Steuerliche Optimierung bei der Umsetzung der Vermögensnachfolge 1. Steuerliche Optimierung bei Ausnutzung der Begünstigung von Betriebsvermögen 2. Steuerliche Optimierung bei Pflichtteilsansprüchen 3. Kapitalgesellschaft als Vehikel steuerfreier Vermögensübertragungen Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 65
66 Steuerliche Optimierung bei Pflichtteilsansprüchen Vater Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 66
67 Steuerliche Optimierung bei Pflichtteilsansprüchen Gewillkürte Erbfolge: wird prinzipiell Alleinerbin erhält Immobilie Vater 100% Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 67
68 Steuerliche Optimierung bei Pflichtteilsansprüchen Mit Geltendmachung des Pflichtteilsanspruchs Anteil am Nachlass Fiskus ¼! Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 68
69 Steuerliche Optimierung bei Pflichtteilsansprüchen Ohne Geltendmachung des Pflichtteilsanspruchs Anteil am Nachlass Fiskus Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 69
70 Steuerliche Optimierung bei Pflichtteilsansprüchen Mutter Vater Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 70
71 Steuerliche Optimierung bei Pflichtteilsansprüchen Übertragung von Unternehmensvermögen bei drohender Geltendmachung eines Pflichtteilsanspruchs Mutter Vater KG Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 71
72 Steuerliche Optimierung bei Pflichtteilsansprüchen Geltendmachung des Pflichtteilsanspruchs Einzelunternehmen Mutter ⅛! ⅛! Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 72
73 Steuerliche Optimierung bei Pflichtteilsansprüchen Gemeinsame Gründung einer GmbH & Co. KG Einzelunternehmen Mutter GmbH GmbH & Co. KG Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 73
74 Steuerliche Optimierung bei Pflichtteilsansprüchen Einlage des Einzelunternehmens zum Buchwert Einzelunternehmen Mutter GmbH GmbH & Co. KG Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 74
75 Steuerliche Optimierung bei Pflichtteilsansprüchen Besteuerung eines Veräußerungsgewinns wegen Abgeltungswirkung Mutter GmbH GmbH & Co. KG Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 75
76 Steuerliche Optimierung bei Pflichtteilsansprüchen Ohne Geltendmachung des Pflichtteilsanspruchs Einzelunternehmen Mutter Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 76
77 Steuerliche Optimierung bei Pflichtteilsansprüchen Gründung einer GmbH & Co. KG Einzelunternehmen Mutter GmbH GmbH & Co. KG Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 77
78 Steuerliche Optimierung bei Pflichtteilsansprüchen Einlage des Einzelunternehmens zum Buchwert Einzelunternehmen Mutter GmbH GmbH & Co. KG Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 78
79 Steuerliche Optimierung bei Pflichtteilsansprüchen Schenkung von Kommanditgesellschaftsanteilen Mutter GmbH GmbH & Co. KG Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 79
80 Steuerliche Optimierung bei Pflichtteilsansprüchen Ertragsteuerfreie Beteiligung der Kinder am Unternehmen Mutter GmbH GmbH & Co. KG Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 80
81 Überblick A. Kurzvorstellung B. Rückschau C. Hinweise für die Strukturierung der Vermögensnachfolge I. Unerwünschte Einflüsse der gesetzlichen Erbfolge 1. Unerwünschte Folgen einer Adoption 2. Vermeidung der Geltendmachung von Pflichtteilsansprüchen 3. Unerwünschte Änderung der gewillkürten Erbfolge durch überlebenden Ehegatten II. Steuerliche Optimierung bei der Umsetzung der Vermögensnachfolge 1. Steuerliche Optimierung bei Ausnutzung der Begünstigung von Betriebsvermögen 2. Steuerliche Optimierung bei Pflichtteilsansprüchen 3. Steuerfreie Übertragung von Gewerbeimmobilien 4. Risiken der Nutzung einer Kapitalgesellschaft als Vehikel vom Vermögensübertragungen Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 81
82 Detaillierte Strukturierung der Vermögensnachfolge Kapitalgesellschaft als Vehikel von Vermögensübertragungen Vater Anteil am Vermögen 30% = Vater Fiskus 70% = GmbH ( ) Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 82
83 Detaillierte Strukturierung der Vermögensnachfolge Kapitalgesellschaft als Vehikel von Vermögensübertragungen Vater 30% = % = GmbH ( ) Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 83
84 Detaillierte Strukturierung der Vermögensnachfolge Kapitalgesellschaft als Vehikel von Vermögensübertragungen Vater Anteil am Vermögen 30% = Vater Fiskus 70% = GmbH ( ) Strukturierung der Vermögensnachfolge Seite 84
85 Auf den Punkt FIDES Treuhand GmbH & Co. KG Wirtschaftsprüfungsgesellschaft Steuerberatungsgesellschaft Ralf A. Lüdeke RA/FAStR Am Kaiserkai Hamburg Tel. +49 (0) Fax +49 (0)
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