Vahlens IFRS Praxis onzernabschluss nach IFRS onsolidierung und Bilanzierung von Prof Dr Sven Hayn, Dr Michael Grüne 1 Auflage onzernabschluss nach IFRS Hayn / Grüne schnell und portofrei erhältlich bei beck-shopde DIE FACHBUCHHANDLUNG Thematische Gliederung: Rechnungs-, Prüfungswesen, Bilanzierung Rechnungswesen Buchführung und Bilanzierung Rechnungswesen und Controlling Verlag Franz Vahlen München 2006 Verlag Franz Vahlen im Internet: wwwvahlende ISBN 978 3 8006 3157 5
Hayn/G, onzernabschluss (IFRS-Vahlen) Revision, 30112005 Druckerei C H Bec Revision Vorwort Inhaltsübersicht C H B e c k/ Va hle n Abbildungsverzeichnis XIII Tabellenverzeichnis Abkürzungsverzeichnis XIX 1 Einleitung 1 2 Der onzernabschluss im Regelwerk der IFRS 3 21 onzernrechnungslegungspflicht nach IFRS 3 211 Grundlage der onzernrechnungslegungspflicht nach IFRS 3 212 onzernrechnungspflicht nach HGB 5 2121 onzept der einheitlichen Leitung 6 2122 Control-onzept 7 213 IFRS im (gesonderten) Einzelabschluss 7 22 Begriffsabgrenzung 8 221 Mutter- und Tochterunternehmen 8 222 Gemeinschaftsunternehmen 11 223 Assoziierte Unternehmen 13 224 Zweckgesellschaften (Special Purpose Entities) 13 23 Prozess der onzernabschlusserstellung 17 24 onsolidierungskreis 18 25 onzerneinheitlicher Abschlussstichtag 20 26 onzerneinheitliche Bilanzierung und Bewertung 21 27 Währungsumrechnung im onzern 22 271 Grundsätzliches 22 2711 Bestimmung der funktionalen Währung 23 2712 Zeitbezugsmethode 24 2713 Modifizierte Stichtagskursmethode 28 272 Nettoinvestition in einen ausländischen Geschäftsbetrieb 31 273 Auswirkungen von Hyperinflation 32 28 Befreiung von der onzernrechnungslegungspflicht 35 3 Die Vollkonsolidierung 37 31 apitalkonsolidierung 37 311 Technik der Erstkonsolidierung 38 V VII XV IX
Hayn/G, onzernabschluss (IFRS-Vahlen) Revision, 30112005 Druckerei C H Bec X 312 Die Erwerbsmethode als Grundlage der apitalkonsolidierung 42 3121 Bestimmung des Vorliegens eines Unternehmenserwerbs 42 3122 Bestimmung des Erwerbszeitpunkts 44 3123 Identifikation des Erwerbers 48 3124 Bestimmung der Anschaffungskosten 49 3125 Durchführung der aufpreisallokation 53 3126 Immaterielle Vermögenswerte 54 C H B e c k/ Va hle n 3127 Der Geschäfts- oder Firmenwert 60 31271 Zum Begriff des Geschäfts- oder Firmenwerts 60 31272 Zugangsbewertung des Geschäfts- oder Firmenwertes 62 31273 Folgebewertung des Geschäfts- oder Firmenwertes 64 31274 Beispiel zur Folgebewertung des Geschäftsoder Firmenwertes 67 3128 Passivischer Unterschiedsbetrag 71 313 Besonderheiten 72 3131 Vollkonsolidierung bei Minderheiten 72 3132 Geschäfts- oder Firmenwert und Minderheiten 75 3133 Sukzessive Anteilserwerbe 78 3134 Unternehmenszusammenschlüsse von Unternehmen unter gemeinsamer Beherrschung 83 31341 Bilanzierung im onzernabschluss des übergeordneten Mutterunternehmens 85 31342 Bilanzierung im Teilkonzernabschluss eines aufnehmenden Tochterunternehmens 85 3135 Erwerb von Minderheitenanteilen 86 3136 Umgekehrte Unternehmenserwerbe 93 32 Schuldenkonsolidierung 96 321 Gegenstand der Schuldenkonsolidierung 96 322 Behandlung von Aufrechnungsdifferenzen 96 3221 Unechte Aufrechnungsdifferenzen 97 3222 Echte Aufrechnungsdifferenzen 98 33 Aufwands- und Ertragseliminierung 100 331 Gegenstand, Umfang und Vorgehensweise der Aufwands- und Ertragseliminierung 100 332 Behandlung von Eliminierungsdifferenzen 101 34 Zwischenergebniseliminierung 101 341 Die Grundkonzeption der Zwischenergebniseliminierung 101
Hayn/G, onzernabschluss (IFRS-Vahlen) Revision, 02122005 Druckerei C H Bec 342 Gegenstand und Umfang der Zwischenergebniseliminierung 102 343 Technik der Zwischenergebniseliminierung 103 3431 Technik der Zwischenergebniseliminierung beim Gesamtkostenverfahren 103 3432 Technik der Zwischenergebniseliminierung beim Umsatzkostenverfahren 105 35 Folgekonsolidierung 106 351 Folgekonsolidierung ohne Minderheiten 106 352 Folgekonsolidierung mit Minderheiten 109 36 Übergangskonsolidierung 112 361 Übergang von der Quotenkonsolidierung auf Vollkonsolidierung 112 362 Übergang von Equity-Bewertung auf Vollkonsolidierung 113 37 Endkonsolidierung 113 371 Darstellung der Endkonsolidierungsgrundlagen 113 372 Geschäfts- oder Firmenwert und Endkonsolidierung 117 38 Abgrenzung latenter Steuern im onzernabschluss 120 381 onzept für die Abgrenzung latenter Steuern nach IFRS 120 382 Entstehung latenter Steuern im onzernabschluss 123 3821 Latente Steuern und aufpreisallokation 123 3822 Latente Steuern und sonstige onsolidierungsmaßnahmen 126 3823 Latente Steuern und Anteile an Tochterunternehmen, Joint Ventures und assoziierten Unternehmen 126 39 Anhangangaben 131 C H B e c k/ Va hle n 4 Die Quotenkonsolidierung 139 41 Anwendungsbereich von IAS 31 139 42 onsolidierungstechnik 140 421 Grundsätzliches 140 422 Beispiele zur onsolidierungstechnik 142 4221 Erstkonsolidierung 142 4222 Transaktionen zwischen Partnerunternehmen und gemeinschaftlich geführtem Unternehmen 143 423 Sacheinlagen in Joint Ventures 146 43 Anhangangaben 148 5 Assoziierte Unternehmen 151 51 Anwendungsbereich von IAS 28 151 52 Bilanzierung nach der Equity-Methode 153 521 Erstmalige Anwendung der Equity-Methode 154 XI
Hayn/G, onzernabschluss (IFRS-Vahlen) Revision, 30112005 Druckerei C H Bec 522 Anwendung der Equity-Methode in Folgejahren 156 523 Anwendung der Equity-Methode bei Verlusten des assoziierten Unternehmens 158 524 Sonstige Merkmale und Maßnahmen der Equity- Methode 160 5241 onzerneinheitliche Bilanzierung und Bewertung 160 5242 Abweichender Abschlussstichtag 160 5243 Erwerbszeitpunkt 161 C H B e c k/ Va hle n 5244 Sonstige onsolidierungsmaßnahmen 162 5245 Latente Steuern 165 525 Beendigung der Equity-Methode 166 53 Anhangangaben 166 6 Checkliste für konzernrelevante Anhangangaben 169 7 onzernabschluss und erstmalige Anwendung der IFRS 197 71 Anwendungsbereich von IFRS 1 197 72 Wesentliche Regelungen zum onzernabschluss 198 721 Grundsatz der retrospektiven Anwendung 198 722 Überblick über die Ausnahmen vom Grundsatz der retrospektiven Anwendung 200 723 IFRS 1 und Unternehmenszusammenschlüsse 201 724 IFRS 1 und Währungsumrechnung 209 725 IFRS 1 und Vermögenswerte und Schulden von Tochterunternehmen, assoziierten Unternehmen und Joint Ventures 209 726 IFRS-Umstellung und bislang nicht konsolidierte Tochterunternehmen 210 8 Aktuelle Entwicklungen 213 81 Hintergrund der im Juni 2005 veröffentlichten Entwürfe 213 82 Überblick über die geplanten Neuregelungen 214 83 Darstellung ausgewählter geplanter Neuregelungen 217 831 Definition von Unternehmenszusammenschlüssen 217 832 Ermittlung des beizulegenden Zeitwerts erworbener Unternehmen 218 833 Bewertung und Ansatz erworbener Vermögenswerte und Schulden 220 834 Bestimmung des Geschäfts oder Firmenwertes 222 835 Veräußerung/Erwerb von Minderheitenanteilen 223 XII 836 osten von Unternehmenszusammenschlüssen 224 84 Weitere Änderungen 225
Druckerei C H Bec Hayn/G, onzernabschluss (IFRS-Vahlen) Revision, 30112005 C H B e c k/ Va hle n 85 Geplante Übergangsvorschriften 226 86 onvergenz IFRS mit US-GAAP 227 Literaturverzeichnis 229 Stichwortverzeichnis 235
Druckerei C H Bec Hayn/G, onzernabschluss (IFRS-Vahlen) Revision, 30112005 C H B e c k/ Va hle n