Internationale Rechnungslegung

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1 Internationale Rechnungslegung Grundlagen, Einzelfragen und Praxisanwendungen von Prof. Dr. Dr. Ann-Kristin Achleitner, Prof. Dr. Giorgio Behr, Dr. Dirk Schäfer 4., vollständig überarbeitete und erweiterte Auflage Internationale Rechnungslegung Achleitner / Behr / Schäfer schnell und portofrei erhältlich bei beck-shop.de DIE FACHBUCHHANDLUNG Thematische Gliederung: Rechnungs-, Prüfungswesen, Bilanzierung Betriebswirtschaft Wirtschaft Buchführung und Bilanzierung Rechnungswesen und Controlling Verlag Franz Vahlen München 2009 Verlag Franz Vahlen im Internet: ISBN

2 Inhaltsverzeichnis Vorwort zur vierten Auflage Inhaltsübersicht Abkürzungsverzeichnis V VII XIX Teil 1 Grundlagen der internationalen Rechnungslegung Einführung Rechnungslegung als zentrale Informationsquelle für Investoren und andere Anspruchsgruppen Bedeutung der internationalen Rechnungslegung Wichtige Schritte zu einer internationalen Rechnungs legung Ausblick Aufbau und Struktur des Buches Literatur Internationale Rechnungslegungsnormen und Konvergenz Gründe für die unterschiedliche Ausgestaltung von Rechnungslegungssystemen Rechtssystem Steuersystem Eigentümer- und Kapitalmarktstruktur Stellung des Berufsstandes der Wirtschaftsprüfer Rechnungslegungszweck Internationalisierung der Rechnungslegung Harmonisierungsbestrebungen Möglichkeiten der Bereitstellung vergleichbarer Informationen Ansätze zur Harmonisierung Regionale Harmonisierung: Europäische Union (EU) Weltweite Harmonisierung durch private Institutionen: IASB Zusammenfassung Literatur Internationalisierung der Rechnungslegung in Deutschland und der Schweiz Entwicklung der internationalen Rechnungslegung in Deutschland Entwicklung der internationalen Rechnungslegung in der Schweiz Zusammenfassung Literatur

3 X Inhaltsverzeichnis 4 IASB Organisation, Verfahren und Standards Organisation und Ziele International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF) International Accounting Standards Board (IASB) International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC) Standards Advisory Council (SAC) Standardsetzungsverfahren (due process) Historische Entwicklung der IAS/IFRS Entwicklung der ersten Standards ( ) Erarbeitung eines Rahmenkonzepts und Reduzierung von Wahlrechten ( ) Vervollständigung der Core Standards und Anerkennung durch die IOSCO ( ) Reorganisation des IASC und Konvergenz der inter nationalen Rechnungs legungssysteme (2001 ) Appendix: Bestehende IAS/IFRS und Arbeits programm des IASB Heutiges Normenwerk Arbeitsprogramm des IASB Zusammenfassung Literatur Konzeption der IFRS-Rechnungslegung Verlautbarungen des IASB Stufenordnung der IFRS-Rechnungslegung Aufbau der Standards Abgrenzungsfragen zwischen den IASB-Verlautbarungen Nichtbefolgung einer Vorschrift Vorgehen bei Regelungslücken Zusammenfassung Literatur Framework Zweck, Status und Anwendungsbereich des Framework Zielsetzung von IFRS-Abschlüssen Grundannahmen und Merkmale eines IFRS-konformen Abschlusses Grundannahmen Qualitative Merkmale Nebenbedingungen Definition der Abschlussposten Voraussetzungen für den Ansatz von Abschlussposten Bewertung von Abschlussposten Überarbeitung des Framework durch IASB und FASB Zusammenfassung Literatur

4 Inhaltsverzeichnis XI 7 Internationale Rechnungslegung für kleine und mittelgroße Unternehmen (KMU) Notwendigkeit internationaler Rechnungslegungsgrundsätze für KMU Standardentwurf IFRS für KMU des IASB Entwicklungsgeschichte des Standardentwurfs IFRS für KMU Anwendungsbereich des Standardentwurfs IFRS für KMU Zielsetzung und Adressaten des Standardentwurfs IFRS für KMU Aufbau des Standardentwurfs IFRS für KMU Komplexitätsreduktion im Standardentwurf IFRS für KMU Kritik durch nationale Standardsetzer und die Europäische Union Swiss GAAP FER Das KMU-Rechnungslegungs konzept in der Schweiz Anwendungsbereich der Swiss GAAP FER Zielsetzung und Adressaten der Swiss GAAP FER Aufbau der Swiss GAAP FER Synoptischer Vergleich ED IFRS für KMU und Swiss GAAP FER Zusammenfassung Literatur Teil 2 Einzelfragen der internationalen Rechnungslegung Immaterielle Vermögensgegenstände Grundsätzliches zu den immateriellen Vermögenswerten Relevante Normen Begriff der immateriellen Vermögenswerte Ansatz und Erstbewertung immaterieller Vermögenswerte Gesonderte monetäre Einzelanschaffung Gesonderte Einzelanschaffung durch Tausch Erwerb durch Unternehmenszusammenschluss Ansatz selbst erschaffener immaterieller Vermögenswerte Folgebewertung immaterieller Vermögenswerte Anschaffungskostenmodell Neubewertungsmodell Angabepflichten Vergleich zu den US-GAAP Zusammenfassung Literatur Finanzinstrumente Grundsätzliches zu den Finanzinstrumenten Relevante Normen Risiken im Zusammenhang mit Finanzinstrumenten Klassifizierung finanzieller Vermögenswerte Erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertete finanzielle Vermögens werte

5 XII Inhaltsverzeichnis Bis zur Endfälligkeit gehaltene Finanzinvestitionen Vom Unternehmen ausgereichte Kredite und Forderungen Zur Veräußerung verfügbare finanzielle Vermögenswerte Klassifizierung finanzieller Verbindlichkeiten Erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertete finanzielle Verbindlichkeiten Sonstige finanzielle Verbindlichkeiten Darstellung von Finanzinstrumenten im Jahresabschluss Ansatz Erstbewertung Folgebewertung Folgebewertung finanzieller Vermögenswerte Folgebewertung finanzieller Verbindlichkeiten Bilanzielle Behandlung von aus der Folgebewertung zum beizu legenden Zeitwert resultierenden Gewinnen und Verlusten Wertminderungen finanzieller Vermögenswerte Ausbuchung Einsatzstrategien derivativer Finanzinstrumente Rechnungslegung von Sicherungsgeschäften (Hedge Accounting) Bilanzierung von Sicherungsgeschäften Fair Value Hedge Cashflow Hedge Hedge einer Nettoinvestition in einen wirtschaftlich selbständigen ausländischen Geschäftsbetrieb Messung der Effektivität eines Hedges Beendigung eines Sicherungsgeschäfts Rechnungslegung von eingebetteten Derivaten Angabepflichten Saldierungsvorschriften nach IAS Angabepflichten nach IFRS Bedeutung der Finanzinstrumente für die Finanzund Ertragslage des Unternehmens Risikoberichterstattung Vergleich zu den US-GAAP Zusammenfassung Literatur Vorräte Grundsätzliches zu den Vorräten Begriff der Vorräte Vorratsbewertung Umfang der Anschaffungs- und Herstellungskosten Kalkulation der Gemeinkosten als Teil der Herstellungskosten Kostenkalkulation Bewertungsverfahren Grundsatz der Einzelbewertung Bewertungsvereinfachungsverfahren Auswirkungen auf Aufwand und Bestand

6 Inhaltsverzeichnis XIII 10.5 Wertberichtigungen Erfassung als Aufwand Angabepflichten Vergleich zu den US-GAAP Zusammenfassung Literatur Langfristige Fertigungsaufträge Grundsätzliches zu den langfristigen Fertigungs- und Dienstleistungsaufträgen Begriff der langfristigen Fertigungsaufträge Begriff der langfristigen Dienstleistungsaufträge Risiken langfristiger Fertigungs- und Dienstleistungsaufträge Bilanzierung langfristiger Fertigungsaufträge Ermittlung des anteiligen Gewinns Erfassung in der Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung Bestimmung der aktivierungsfähigen Kosten Bilanzierung langfristiger Dienstleistungsaufträge Angabepflichten bei langfristigen Fertigungs aufträgen Vergleich zu den US-GAAP Zusammenfassung Literatur Leasing Grundsätzliches zum Leasing Begriff des Leasing Erfassung im Jahresabschluss des Leasingnehmers Finanzierungsleasing aus Sicht des Leasingnehmers Ansatz und Bewertung Angabepflichten Operating-Leasing aus Sicht des Leasingnehmers Erfassung im Jahresabschluss des Leasinggebers Finanzierungsleasing aus Sicht des Leasinggebers Ansatz und Bewertung Angabepflichten Operating-Leasing aus Sicht des Leasinggebers Behandlung von Sale- und Leaseback-Transaktionen Vergleich zu den US-GAAP Zusammenfassung Literatur Pensionsverpflichtungen Grundsätzliches zur betrieblichen Altersversorgung Definition der betrieblichen Altersversorgung Unterschiedliche Ausgestaltung der Versorgungspläne Ausrichtung des IAS Ermittlung des Pensionsaufwands Bilanzierung leistungsorientierter Pensionszusagen Berechnung des Barwerts der Versorgungsverpflichtungen

7 XIV Inhaltsverzeichnis Bewertung der Pensionsverpflichtung am Bilanzstichtag Versicherungsmathematische Gewinne und Verluste Erfassung versicherungsmathematischer Gewinne und Verluste Korridorverfahren Unmittelbare erfolgswirksame Erfassung Unmittelbare erfolgsneutrale Erfassung (SORIE- Methode) Ausweis in der Bilanz Angabepflichten Vergleich zu den US-GAAP Zusammenfassung Literatur Segmentberichterstattung Grundsätzliches zur Segmentberichterstattung Relevante Normen und Anwendungsbereich Abgrenzung der auszuweisenden Segmente Ansätze zur Bestimmung der Segmente Auswahl der Geschäftssegmente Identifikation der berichtspflichtigen Segmente Segmentinformationen Überblick Allgemeine Informationen Angaben zur Vermögens- und Ertragslage Überleitungsrechnung Angaben auf Unternehmensebene Bilanzierungsgrundsätze und -politik Vergleich zu den US-GAAP Zusammenfassung Literatur Kapitalflussrechnung Grundsätzliches zur Kapitalflussrechnung Wahl des Fonds Cashflow aus laufender Geschäftstätigkeit Cashflow aus Investitionstätigkeit Cashflow aus Finanzierungstätigkeit Behandlung von Währungseinflüssen Angabepflichten Vergleich zu den US-GAAP Exkurs: Finanzanalyse mit Cashflow-Größen Zusammenfassung Literatur Fremdwährungsumrechnung Grundsätzliches zur Fremdwährungsumrechnung Fremdwährungstransaktionen im Einzelabschluss Erst- und Folgebewertung Behandlung von Umrechnungsdifferenzen

8 Inhaltsverzeichnis XV 16.3 Umrechnung ausländischer Einzelabschlüsse im Konzernabschluss Konzept der funktionalen Währung Zeitbezugsmethode Modifizierte Stichtagskursmethode Behandlung von Umrechnungsdifferenzen Angabepflichten Vergleich zu den US-GAAP Zusammenfassung Literatur Wertminderung von Vermögenswerten Zielsetzung und Anwendungsbereich Identifikation eines im Wert beeinträchtigten Vermögenswertes Erzielbarer Betrag Beizulegender Zeitwert abzüglich der Verkaufskosten Nutzungswert Kleinstmögliche Gruppe von Vermögenswerten Ansatz und Bewertung einer Wertminderung Wertaufholung Angabepflichten Vergleich zu den US-GAAP Zusammenfassung Literatur Konsolidierung Grundsätzliches zur Konsolidierung Konsolidierungspflicht Konsolidierungskreis Einbezug von Zweckgesellschaften Konsolidierungsmaßnahmen im Rahmen einer Vollkonsolidierung Kapitalkonsolidierung Erstkonsolidierung Folgekonsolidierung Weitere Konsolidierungsmaßnahmen Schuldenkonsolidierung Aufwands- und Ertragskonsolidierung Zwischenerfolgseliminierung Verminderung der Beteiligungshöhe an einem Tochterunternehmen Verminderung der Beteiligungshöhe ohne Verlust der Beherrschung Verminderung der Beteiligungshöhe mit Verlust der Beherrschung (Endkonsolidierung) Angabepflichten Gemeinschaftsunternehmen Anwendungsbereich von IAS Vorgehen bei der Quotenkonsolidierung Angabepflichten Assoziierte Unternehmen

9 XVI Inhaltsverzeichnis Einbezug nach der Equity-Methode Vorgehen nach der Equity-Methode Angabepflichten Vergleich zu den US-GAAP Zusammenfassung Literatur Rückstellungen Grundsätzliches zu den Rückstellungen und Eventualverbindlichkeiten Ansatz Bewertung Einzelfragen im Zusammenhang mit Rückstellungen Rückstellungen im Zusammenhang mit belastenden Verträgen Restrukturierungsrückstellungen Rückstellungen im Zusammenhang mit Entsorgungs-, Wiederherstellungs- und ähnlichen Verpflichtungen Angabepflichten Vergleich zu den US-GAAP Zusammenfassung Literatur Anteilsbasierte Vergütungen Grundsätzliches zur anteilsbasierten Vergütung Regelungsgrundlage und Anwendungsbereich Begriffsbestimmungen Überblick Echte Eigenkapitalinstrumente Virtuelle Eigenkapitalinstrumente Kombinierte Modelle Ansatz Echte Eigenkapitalinstrumente Virtuelle Eigenkapitalinstrumente Kombinierte Modelle Bewertung Echte Eigenkapitalinstrumente Zugangsbewertung Verteilung des Aufwands über mehrere Perioden (Folgebewertung) Ausübungsbedingungen Planänderungen Virtuelle Eigenkapitalinstrumente Kombinierte Modelle Angabepflichten Vergleich zu den US-GAAP Zusammenfassung Literatur

10 Inhaltsverzeichnis XVII 21 Zur Veräußerung gehaltene langfristige Vermögenswerte und aufgegebene Geschäfts bereiche Regelungsgrundlage und Zielsetzung Regelungsumfang Definitionen Langfristiger Vermögenswert Veräußerungsgruppe Aufgegebener Geschäftsbereich Zur Veräußerung gehaltene Vermögenswerte und Veräußerungsgruppen Klassifizierung Bewertung Erstbewertung Folgebewertung Ausweis und Anhangsangaben Aufgegebener Geschäftsbereich Klassifizierung Bewertung Ausweis und Anhangsangaben ED Proposed Amendments to IFRS Vergleich zu den US-GAAP Zusammenfassung Literatur Unternehmenszusammenschlüsse Grundsätzliches zu den Unternehmenszusammenschlüssen Arten von Unternehmenszusammenschlüssen Abbildung eines Unternehmenserwerbs nach der Erwerbsmethode Bestimmung des Erwerbers Bestimmung des Erwerbszeitpunkts Bestimmung der Anschaffungskosten Grundsätzliches Bedingte Gegenleistungen als Teil der Anschaffungskosten Anteilsbasierte Vergütungen als Teil der Anschaffungskosten Ansatz der erworbenen Vermögenswerte und übernommenen Schulden Erstbewertung erworbener Vermögenswerte und übernommener Schulden zum beizulegenden Zeitwert Ausnahmen von den Ansatzvorschriften und der Bewertung zum beizulegenden Zeitwert Erstattungsansprüche Ertragssteuern und Leistungen an Arbeitnehmer Zurückerworbene Rechte Anteilsbasierte Vergütungen an Arbeitnehmer des erworbenen Unternehmens Verpflichtungen aus Restrukturierungen

11 XVIII Inhaltsverzeichnis 22.4 Spezialfragen im Zusammenhang mit Unternehmens zusammenschlüssen Abwicklung bereits vorher existierender Beziehungen Vorläufige Wertansätze Bilanzierung eines positiven oder negativen Unterschiedsbetrags Bewertung nicht-beherrschender Anteile Full-Goodwill-Methode Neubewertungsmethode Zusammenfassendes Beispiel Angabepflichten Vergleich zu den US-GAAP Zusammenfassung Literatur Literaturverzeichnis Stichwortverzeichnis Über die Autoren