Kostenrechnerische Korrekturen Anderskosten und Zusatzkosten Kostenrechnerische Korrekturen Anderskosten Zusatzkosten aufwandsungleich aufwandslos Abschreibung Zinsen r Unternehmerlohn Miete Wagnisse Miete 2 Kostenrechnerische Korrekturen Funktion der kalkulatorischen Kosten 1. Die kostenrechnerischen Korrekturen sind, nach den unternehmensbezogenen Abgrenzungen, der zweite Teil der Abgrenzungsrechnung. 2. Sie sind dann notwendig, wenn die betriebsbedingten Aufwendungen aus der Finanzbuchhaltung nicht mit den verursachungsgerechten Kosten übereinstimmen Kosten werden im Soll der Betriebsergebnisrechnung aufgeführt und bilden zusammen mit den Grundkosten die Basis für die Angebotskalkulation. Beim Verkauf von Waren fließen sie über die Verkaufserlöse in das Unternehmen zurück. Sie beeinflussen das Betriebsergebnis also nur negativ, wenn sie über die Marktpreise nicht voll wieder hereingeholt werden. In der Abgrenzungsrechnung werden die kalkulatorischen Kosten als verrechnete Kosten dem Aufwand der Finanzbuchhaltung gegenübergestellt. Sie bilden hier einen neutralen Ertrag bzw. Aufwand. 3 4
Funktion der kalkulatorischen Kosten Die erweiterte Abgrenzungsrechnung 5 Kostenrechnerische Korrekturen In der Kosten- und Leistungsrechnung erscheinen statt bilanzmäßiger Abschreibungen kalkulatorische Abschreibungen gezahlter Fremdkapitalzinsen kalkulatorische Zinsen eingetretener Wagnisse kalkulatorische Wagnisse Kostenrechnerische Korrekturen Die Abgrenzungsrechnung weist in einer Spalte kostenrechnerische Korrekturen die genannten korrekturbedürftigen betrieblichen Aufwendungen aus der Finanzbuchhaltung auf. Diesen tatsächlichen Aufwendungen werden die kalkulatorischen Kosten aus der Kosten- und Leistungsrechnung gegenübergestellt. Hieraus ergibt sich das Ergebnis aus kostenrechnerischen Korrekturen als zweites neutrales Ergebnis. bilanzmäßiger Mietaufwendungen kalkulatorische Miete kalkulatorische Unternehmerlohn Je nach dem, ob die aus der Finanzbuchhaltung ermittelten Aufwendungen höher oder niedriger sind als die in der Kosten- und Leistungsrechnung verrechneten Kosten, ergibt sich ein neutraler Gewinn oder Verlust. 7 8
Abschreibungen Abschreibung Anderskosten aufwandsungleich Zusatzkosten aufwandslos Abschreibung r Unternehmerlohn Zinsen Miete Die aggressive Abschreibung Wagnisse 10 Abschreibungen Abschreibungen 1. bilanzielle Abschreibungen dienen der Bewertung der AV in der Bilanz Bilanzmäßige Abschreibungen spiegeln nicht immer den tatsächlichen betrieblichen Werteverzehr wider. gehen in die extern orientierte GuV ein durch handels- und steuerliche Vorschriften geprägt 2. kalkulatorische Abschreibungen Da bilanzmäßige Abschreibungen häufig vorgenommen werden, um steuerliche Spielräume auszuschöpfen oder die Gewinnsituation eines Unternehmens zu beeinflussen, handelt es sich in solchen Fällen nicht um die verursachungsgerechten Kosten. der richtige, betriebsnotwendige, zeitanteilige Verzehr an AV gewährleisten die reale Substanzerhaltung (Ausgangspunkt ist der vermutliche Wiederbeschaffungswert) In der Kostenrechnung soll aber eine gleichmäßige Belastung der Abrechnungsperioden mit den Kosten erreicht werden. In der KLR werden darum anstelle der bilanzmäßigen Abschreibungen kalkulatorische Abschreibungen angesetzt. gehen in das intern orientierte operative Betriebsergebnis ein 11 12
Begründung für die unterschiedlichen Wertansätze 1. Kalkulatorisch werden nur betriebsnotwendige Anlagegüter abgeschrieben, d.h. solche, die dauernd für die betriebliche Leistungserstellung eingesetzt werden. 2. Bilanzmäßig werden alle Anlagegüter abgeschrieben. 3. Bemessungsgrundlage für die kalkulatorischen Abschreibungen sind die höheren Wiederbeschaffungskosten für ein Anlagegut. 4. Bei den bilanzmäßigen Abschreibungen werden die Anschaffungskosten zugrundegelegt. 5. Kalkulatorisch kann ein Anlagegut so lange abgeschrieben werden, wie es im Unternehmen eingesetzt wird. 6. Bilanzmäßig werden Anlagegenstände bis zu ihrem Erinnerungswert von 1 abgeschrieben. Abschreibungsmethoden bei bilanzmäßigen und kalkulatorischen Abschreibungen 1. In der KLR sollen die tatsächlichen Wertminderungen von Anlagegegenständen erfaßt werden. Gleichzeitig sollen in den einzelnen Perioden gleichmäßige Abschreibungsbeträge angesetzt werden. Deshalb wird in der KLR linear abgeschrieben. 2. In der Finanzbuchhaltung wird aus steuerlichen Gründen häufig degressiv abgeschrieben. Die Abschreibungsbeträge sind dann in den ersten Nutzungsperioden höher. 13 14 Ergebniswirkungen von bilanzmäßigen und kalkulatorischen Abschreibungen 1. Abschreibungen werden in der Betriebsergebnisrechnung als Kosten erfaßt. Diesen Kosten stehen die Umsatzerlöse als Leistungen gegenüber. Das Betriebsergebnis wird also dann beeinflußt, sofern Sie über den Umsatz nur teilweise ersetzt werden oder nicht vollständig in der Kalkulation berücksichtigt worden sind. 2. Bilanzmäßige Abschreibungen stellen in der Finanzbuchhaltung Aufwand dar. Dieser Aufwand taucht als betrieblicher Aufwand in der Abgrenzungsrechnung auf. Dem betrieblicher Aufwand stehen die kalkulatorischen Abschreibungen als verrechnete Kosten gegenüber. Erstellung und Auswertung der Ergebnistabelle Ein Industriebetrieb erzielte im abgelaufenen Geschäftsjahr Erlöse in Höhe von140.000 und verbuchte bilanzielle Abschreibungen in Höhe von 100.000. In der Kosten- und Leistungsrechnung wurden kalkulatorische Abschreibungen in Höhe von 120.000 erfasst! Finanzbuchhaltung Gesamtergebnisrechnung der Finanzbuchhaltung unternehmensbezogene Abgrenzungen Konto Aufwendungen Erträge Aufwend. Erträge Kosten- und Leistungsrechnung Abgrenzungsrechnung kostenrechnerische Korrekturen betriebl. Aufwend. lt. FB verrechnete Kosten lt. KLR Betriebsergebnisrechnung Kosten Leistungen 5000 140.000 140.000 6520 100.000 100.000 120.000 120.000 Saldo 40.000 20.000 20.000 Sum. 140.000 140.000 120.000 120.000 140.000 140.000 40.000 20.000 20.000 15 16
Erstellung und Auswertung der Ergebnistabelle Ein Industriebetrieb erzielte im abgelaufenen Geschäftsjahr Erlöse in Höhe von140.000 und verbuchte bilanzielle Abschreibungen in Höhe von 100.000. Von diesen waren 20.000 nicht betriebsbedingt. In der Kosten- und Leistungsrechnung wurden kalkulatorische Abschreibungen in Höhe von 120.000 erfasst! Abschreibungskreislauf 1. Zu den wesentlichen Zielen jedes Unternehmens gehört die Erhaltung der Vermögenssubstanz. Hierzu ist die Ersatzbeschaffung abgenutzter Anlagen erforderlich. Die Finanzierung dieser Anlagen muß ohne Zuführung von Eigenkapital erfolgen. Das ist nur möglich, wenn Abschreibungen angesetzt werden. Finanzbuchhaltung Gesamtergebnisrechnung der Finanzbuchhaltung unternehmensbezogene Abgrenzungen Konto Aufwendungen Erträge Aufwend. Erträge Ergebnistabelle Kosten- und Leistungsrechnung Abgrenzungsrechnung kostenrechnerische Korrekturen betriebl. Aufwend. lt. FB verrechnete Kosten lt. KLR Betriebsergebnisrechnung Kosten Leistungen 5000 140.000 140.000 6520 100.000 20.000 80.000 120.000 120.000 Saldo 40.000 20.000 40.000 20.000 Sum 140.000 140.000 20.000 20.000 120.000 120.000 140.000 140.000 2. In der Finanzbuchhaltung als Aufwand, damit in der Gewinn- u. Verlustrechnung nicht ein zu hoher Gewinn ausgewiesen wird. 3. In der KLR als Kosten, damit der Werteverzehr der Anlagen in die Preiskalkulation einbezogen werden kann. Grundsätzlich sollten dem Unternehmen über den Preis alle entstandenen Kosten zurück-erstattet werden, also auch die Abschreibungsbeträge. Diese stehen dann als flüssige Mittel für Ersatzinvestitionen zur Verfügung. 40.000-20.000 + 40.000 + 20.000 17 18 Finanzierungswirkungen von Abschreibungen! Abschreibungen 19 20
Abschreibungen Ein Industriebetrieb erwägt die Anschaffung eines neuen Muldenkippers, zu Anschaffungskosten von 300.000 von dem folgende Daten vorliegen: Steuerliche Mindestnutzungsdauer 6 Jahre, betriebliche Nutzungsdauer 8 Jahre. Für die Ersatzbeschaffung am Ende der betrieblichen Nutzungsdauer kalkuliert das Unternehmen mit jährlichen Preissteigerungsraten von 3%. Für alle Übungen gilt: Umsatzerlöse 140.000, Mieterträge 4.000, Gehälter 80.000, Prozesskosten 2.000 Arbeitsaufträge: 1. Stellen Sie die bilanzielle und die kalkulatorische Abschreibung im ersten Nutzungsjahr gegenüber! 2. Interpretieren Sie Ihr Ergebnis! 3. Welche unterschiedlichen Aufgaben haben die bilanzielle und die kalkulatorische Abschreibung? Hinweis: Den Wiederbeschaffungswert berechnet man mit folgender Formel: Wiederbeschaffungswert = Anschaffungswert * (1 + Preissteigerungsrate)^Nutzungsdauer Auf volle 100 abrunden! 21 Abschreibungen AK 300.000,00 WBW ND-Bil 6,00 ND-Kalk AfA-Bil 50.000,00 AfA-Kalk Bilanziell Jahre Kalkulatorisch 300.000,00 AW 380.000,00 50.000,00 AfA1 47.500,00 250.000,00 BW1 332.500,00 50.000,00 AfA2 47.500,00 200.000,00 BW2 285.000,00 50.000,00 AfA3 47.500,00 150.000,00 BW3 237.500,00 50.000,00 AfA4 47.500,00 100.000,00 BW4 190.000,00 50.000,00 AfA5 47.500,00 50.000,00 BW5 142.500,00 49.999,00 AfA6 47.500,00 1,00 BW6 95.000,00 AfA7 47.500,00 1,00 BW7 47.500,00 1,00 AfA8 47.500,00 1,00 BW8 0,00 300.000,00 380.000,00 22 Abschreibungen 1.0 Abschreibungen 2.0 23 24
Abschreibungen Abstimmung 1.0 & 2.0 je nach Zuordnung der Prozesskosten 25
AfA Einführung Das Unternehmen FS REWE Drölgel OHG schafft sich am 15 Januar 2013 eine neue Fertigungsmaschine. Die Maschine kostete zum Anschaffungszeitpunkt 714.000 EUR brutto, Nutzungsdauer laut amtlicher AfA-Tabelle 6 Jahre. Aufgrund der betrieblichen Erfahrungen setzt die FS REWE Drölgel OHG die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer der Maschine mit 8 Jahren an. Die Preissteigerungsrate auf dem Markt für Fertigungsmaschinen dieser Art der vergangenen Jahre betrug im Durchschnitt 4,0%. Arbeitsaufträge: 1. Berechnen Sie die bilanzielle Abschreibung p.a.* (auf volle 1.000 EUR aufrunden)! 2. Ermitteln Sie den Wiederbeschaffungswert im Jahre 2021! 3. Berechnen Sie die kalkulatorische Abschreibung pro Jahr! 4. Stellen Sie die bilanzielle und die kalkulatorische Abschreibung tabellarisch über die gesamte Laufzeit dar! 5. Wie hoch sind die Anderskosten p.a.* 6. Stellen Sie den Sachverhalt in der beiliegenden Abgrenzungstabelle dar, wenn folgende Angaben gelten: Umsatzerlöse 240.000 EUR Mieterträge 10.000 EUR Löhne/Gehälter 80.000 EUR Sozialabgaben 30.000 EUR Abschreibungen auf Sachanlagen? * p.a. = per anno (pro Jahr) 02 kalkul afa einfuehrung.doc 2013-09-18
Abschreibung - Einführung ND Anschaffungskosten 600.000 6 100.000 Wiederbeschaffungswert 822.000 8 102.750 Abschreibung bilanziell Abschreibung kalkulatorisch Bilanziell Kalkulatorisch Andersk. AK/BW 600.000 AK/BW 822.000 AfA 1 100.000 AfA 1 102.750 2.750 BW 1 500.000 BW 1 719.250 AfA 2 100.000 AfA 2 102.750 2.750 BW 2 400.000 BW 2 616.500 AfA 3 100.000 AfA 3 102.750 2.750 BW 3 300.000 BW 3 513.750 AfA 4 100.000 AfA 4 102.750 2.750 BW 4 200.000 BW 4 411.000 AfA 5 100.000 AfA 5 102.750 2.750 BW 5 100.000 BW 5 308.250 AfA 6 99.999 AfA 6 102.750 2.751 BW 6 1 BW 6 205.500 AfA 7 AfA 7 102.750 102.750 BW 7 1 BW 7 102.750 AfA 8 1 AfA 8 102.750 102.749 BW8 0 600.000 BW 8 0 822.000 222000
Ergebnistabelle Abschreibung - Einführung Rechnungskreis I Rechnungskreis II Erfolgsbereich Abgrenzungsbereich KLR- Bereich Gesamtergebnis der Finanzbuchführung Unternehmensbezogene Kostenrechnerische Betriebsergebnisrechnung laut G u V - Konto Abgrenzungen Korrekturen Konto Konto- neutraler Aufwand Verrechnete Aufwand Ertrag Kosten Nr. Bezeichnung Aufwand Ertrag laut G u V Kosten Leistung UE 140.000 ME 4.000 4.000 GEH 80.000 80.000 0 PK 2.000 2.000 0 AfA 50.000 50.000 #BEZUG! #BEZUG! #BEZUG! Summen 132.000 144.000 0 4.000 50.000 #BEZUG! #BEZUG! #BEZUG! Salden 12.000 0 4.000 0 #BEZUG! #BEZUG! #BEZUG! #BEZUG! 144.000 144.000 4.000 4.000 #BEZUG! #BEZUG! #BEZUG! #BEZUG! Abstimmung 12.000 4.000 #BEZUG! #BEZUG! #BEZUG! 12.000 #BEZUG!
AfA Übung Das Unternehmen FS REWE Drölgel OHG schafft sich am 15 Januar 2013 einen Firmenwagen an. Das Fahrzeug kostet am Anschaffungstag 42.840 EUR, brutto, Nutzungsdauer laut amtlicher AfA-Tabelle 6 Jahre. Aufgrund der Erfahrungen der letzten Jahre setzt die FS REWE Drölgel OHG die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer des Fahrzeugs mit 5 Jahren an. Die Preissteigerungsrate der vergangenen Jahre für Fahrzeuge dieser Art betrug im Durchschnitt 2,5%. Arbeitsaufträge: 1. Berechnen Sie die bilanzielle Abschreibung p.a.*! 2. Ermitteln Sie den Wiederbeschaffungswert im Jahre 2017! 3. Berechnen Sie die kalkulatorische Abschreibung p.a.* (auf volle 1.000 EUR abrunden)! 4. Stellen Sie die bilanzielle und die kalkulatorische Abschreibung tabellarisch über die gesamte Laufzeit dar! 5. Wie hoch sind die Anderskosten p.a.* 6. Stellen Sie den Sachverhalt in der beiliegenden Abgrenzungstabelle dar, wenn folgende Angaben gelten: Umsatzerlöse 600,000 EUR Minderbestand FE 25.000 EUR Zinserträge 50,000 EUR Aufw. für RST / HST / BST 200.000 EUR Personalaufwendungen 250.000 EUR Sozialabgaben 80.000 EUR Abschreibungen auf Sachanlagen? Gewerbesteuer 10.000 EUR Zinsaufwendungen 20.000 EUR * p.a. = per anno (pro Jahr) 02 kalkul afa uebungsaufgabe.doc 2013-09-18
Abschreibung - Übung ND Anschaffungskosten 600.000 6 100.000 Wiederbeschaffungswert 822.000 8 102.750 Abschreibung bilanziell Abschreibung kalkulatorisch Bilanziell Kalkulatorisch Andersk. AK/BW 600.000 AK/BW 822.000 AfA 1 100.000 AfA 1 102.750 2.750 BW 1 500.000 BW 1 719.250 AfA 2 100.000 AfA 2 102.750 2.750 BW 2 400.000 BW 2 616.500 AfA 3 100.000 AfA 3 102.750 2.750 BW 3 300.000 BW 3 513.750 AfA 4 100.000 AfA 4 102.750 2.750 BW 4 200.000 BW 4 411.000 AfA 5 100.000 AfA 5 102.750 2.750 BW 5 100.000 BW 5 308.250 AfA 6 99.999 AfA 6 102.750 2.751 BW 6 1 BW 6 205.500 AfA 7 AfA 7 102.750 102.750 BW 7 1 BW 7 102.750 AfA 8 1 AfA 8 102.750 102.749 BW8 0 600.000 BW 8 0 822.000 222000
Ergebnistabelle Abschreibung - Übung Rechnungskreis I Rechnungskreis II Erfolgsbereich Abgrenzungsbereich KLR- Bereich Gesamtergebnis der Finanzbuchführung Unternehmensbezogene Kostenrechnerische Betriebsergebnislaut G u V - Konto Abgrenzungen Korrekturen rechnung Konto Konto- neutraler Aufwand Verrechnete Aufwand Ertrag Kosten Leistungen Nr. Bezeichnung Aufwand Ertrag laut G u V Kosten UE 140.000 140.000 ME 4.000 4.000 GEH 80.000 80.000 PK 2.000 2.000 AfA 50.000 50.000 #BEZUG! #BEZUG! Summen I 132.000 144.000 0 4.000 50.000 #BEZUG! #BEZUG! 140.000 Salden 12.000 0 4.000 0 #BEZUG! #BEZUG! #BEZUG! #BEZUG! Summen II 144.000 144.000 4.000 4.000 #BEZUG! #BEZUG! #BEZUG! #BEZUG! Abstimmung 12.000 4.000 #BEZUG! #BEZUG! 12.000 #BEZUG!