Ausbildung im Steuerrecht 8/1 Rechnungswesen I Buchführung und Jahresabschluss nach Handels- und Steuerrecht von Ralf Sikorski, Ulrich Wüstenhöfer 7., völlig überarbeitete Auflage Rechnungswesen I Sikorski / Wüstenhöfer wird vertrieben von beck-shop.de Thematische Gliederung: Allgemeines Verlag C.H. Beck München 2007 Verlag C.H. Beck im Internet: www.beck.de ISBN 978 3 406 55997 6 : Rechnungswesen I Sikorski / Wüstenhöfer
Verzeichnis der Schaubilder... Erstversand XI Abkürzungsverzeichnis... XXIII Teil 1 Buchführung A. Begriff, Aufgaben und Bedeutung der Buchführung I. Aufgaben der Buchführung... 1 1. Für den Betrieb 1 2. Für Außenstehende... 2 II. Gewinnermittlung... 2 1. Allgemeines... 2 2. Betriebsvermögen... 4 3. Entnahmen... 5 4. Einlagen... 5 5. Wirtschaftsjahr 6 III. Organisation der Buchführung... 7 1. Einfache Buchführung... 7 2. Doppelte Buchführung... 7 a) Aufbau... 7 b) Methoden... 8 aa) Übertragungsbuchführung... 8 bb) Durchschreibebuchführung... 9 cc) EDV-Buchführung... 9 B. Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten I. Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten nach Handelsrecht... 12 1. Personenkreis.. 13 a) Istkaufmann 13 b) annkaufmann... 13 c) Land- und Forstwirt als annkaufmann... 14 d) Formkaufmann... 14 2. Grundsätzliche Verpflichtungen... 14 II. Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten nach Steuerrecht... 15 1. Abgeleitete Buchführungspflicht... 15 2. Originäre Buchführungspflicht... 15 III. Aufzeichnungspflichten... 16 1. Gewinnermittlung nach 4 Abs. 3 EStG... 16 2. Aufzeichnung des Wareneingangs... 16 3. Aufzeichnung des Warenausgangs... 17 4. Aufzeichnungspflichten nach 22 UStG... 17 5. Aufzeichnungspflichten nach anderen Gesetzen... 17 IV. Ordnungsvorschriften... 17 1. Allgemeine Anforderungen... 17 2. Besondere Anforderungen... 18 3. Folgen der Verletzung... 18 V. Aufbewahrungsvorschriften... 19 VI. Bewilligung von Erleichterungen... 20
XIV I. Inventur... 21 C. Inventur, Inventar, Bilanz 1. Begriff und Bedeutung... 21 2. Arten der Inventur... 21 a) örperliche Inventur... 21 b) Buchmäßige Inventur... 22 3. Vereinfachungen... 22 a) Festbewertung... 23 b) Gruppenbewertung... 23 c) Stichproben. 24 d) Permanente Inventur... 24 e) Zeitliche Verschiebung... 24 4. Folgen einer unterlassenen oder unvollständigen Inventur... 25 II. Inventar... 25 1. Begriff und Bedeutung... 25 2. Aufbau des Inventars... 26 III. Bilanz... 27 1. Begriff und Bedeutung... 27 2. Grundsätze für die Bilanzaufstellung... 28 3. Gliederung und Aufbau der Bilanz... 29 D. Änderung der Bilanz durch Geschäftsvorfälle I. Allgemeines... 32 II. Betriebsvermögensumschichtungen... 33 1. Aktiv-Tausch... 33 2. Passiv-Tausch.. 34 3. Aktiv-Passiv-Tausch... 34 III. Betriebsvermögensänderungen... 35 1. Betrieblich veranlasst... 35 a) Aufwand... 35 b) Ertrag... 36 2. Privat veranlasst... 36 a) Entnahme... 36 b) Einlage... 37 IV. Zusammenfassung... 38 E. Auflösung der Bilanz in onten I. ontenarten der Bilanz... 41 1. Aktive Bestandskonten... 42 2. Passive Bestandskonten... 43 3. apitalkonto... 43 II. Aufbau eines ontos... 45 1. Soll und Haben 46 2. Anfangsbestände... 46 3. Zu- und Abgänge... 46 4. Endbestände... 46 III. Unterkonten des apitalkontos... 47 1. Erfolgskonten.. 48 a) Aufwandskonten... 48 b) Ertragskonten... 49 c) Gewinn- und Verlustkonto... 50 2. Privatkonten... 51 a) Privatentnahmen... 51 b) Privateinlagen... 52
XV 2. Personenkonten... 54 IV. Sach- und Personenkonten... 52 1. Sachkonten... 52 V. ontenrahmen und ontenplan... 54 1. Bedeutung... 54 2. Aufbau... 54 F. Erfassung von Geschäftsvorfällen auf onten I. Buchungsregeln... 56 1. Bestandskonten 56 a) Aktive Bestandskonten... 56 b) Passive Bestandskonten... 57 2. Erfolgskonten... 57 a) Aufwandskonten... 57 b) Ertragskonten... 57 3. Privatkonten... 58 a) Privatentnahme-onto (PE)... 58 b) Privateinlage-onto (NE)... 58 II. Der Buchungssatz. 59 1. Aufgabe und Aufbau... 59 2. Einfache Buchungssätze... 60 3. Zusammengesetzte Buchungssätze... 60 4. Deuten von Buchungssätzen... 60 G. ontenabschluss I. Allgemeines... 64 II. Bestandskonten. 65 1. Aktive Bestandskonten... 65 2. Passive Bestandskonten... 66 III. Erfolgskonten... 66 1. Aufwandskonten... 67 2. Ertragskonten... 67 3. Gewinn- und Verlustkonto... 68 IV. Privatkonten... 69 1. Privatentnahme-onto... 69 2. Privateinlage-onto... 70 V. Gemischte onten... 70 1. Wareneinkaufskonto (WE)... 71 2. Wertpapierkonto (WP)... 71 VI. apitalkonto... 72 VII. Zusammenfassung... 75 VIII. Hauptabschlussübersicht... 81 1. Eröffnungsbilanz... 81 2. Umsatzbilanz 81 3. Summenbilanz... 81 4. Saldenbilanz I... 82 5. Umbuchungsspalte... 82 6. Saldenbilanz II... 82 7. Schlussbilanz, Gewinn- und Verlustrechnung... 82 H. Umsatzsteuerkonten I. Aufgaben der Buchführung für die Umsatzsteuer... 85 II. Umsatzsteuer-onto... 85 III. Vorsteuer-onto... 86
XVI 2. Nettojahresabschluss... 87 IV. Abschluss der USt-onten... 87 1. Abrechnung der Voranmeldungszeiträume... 87 3. Bruttojahresabschluss... 89 J. Warenkonten I. Getrennte Warenkonten... 90 1. Wareneinkaufskonto... 90 2. Warenverkaufskonto... 92 II. Abschluss der getrennten Warenkonten 93 1. Nettoabschluss 93 2. Bruttoabschluss... 94 III. Buchungen auf Warenkonten... 96 1. Wareneinkäufe 96 2. Warenverkäufe 96 3. Bezugskosten... 97 4. Rücksendungen... 97 5. Preisnachlässe, Rabatte, Boni, Skonti 98 a) Sofortige Preisminderungen... 98 b) Preisnachlässe wegen Mängeln... 99 c) Nachträgliche Preisminderungen. 99 d) Skonti... 99 6. Warenverderb und Warendiebstahl... 100 7. Entnahme von Waren... 101 a) Für den Betrieb... 101 b) Für außerbetriebliche Zwecke... 102 8. Anzahlungen... 102 IV. Rohgewinnsatz, Rohgewinnaufschlagsatz... 103. Privatentnahmen und unentgeltliche Leistungen I. Begriffe... 105 1. Privatentnahmen... 105 2. Unentgeltliche Leistungen... 105 II. onten für Privatentnahmen und unentgeltliche Leistungen. 108 1. Privatentnahmekonto... 109 2. Besondere Erlöskonten... 110 III. Spezifische Geschäftsvorfälle... 110 1. Geldentnahmen... 110 2. Warenentnahmen... 111 3. Entnahme von Anlagegütern... 111 a) Nicht abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens... 111 b) Abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens... 112 c) Geringwertige Wirtschaftsgüter... 113 4. Entnahmen von Leistungen... 113 a) fz-nutzung... 113 b) Telefonnutzung... 116 c) Dienstleistungen... 117 5. Nicht abzugsfähige Aufwendungen. 117 L. Besondere Buchungsvorgänge I. Zeitliche Abgrenzungen... 120 1. Allgemeines... 120 2. Sonstige Forderungen und Sonstige Verbindlichkeiten... 120 a) Sonstige Forderungen... 120 b) Sonstige Verbindlichkeiten... 121
XVII b) Passive Rechnungsabgrenzungsposten... 123 3. Rechnungsabgrenzungsposten... 122 a) Aktive Rechnungsabgrenzungsposten... 122 4. Rückstellungen. 123 a) Gründe für Rückstellungen... 123 b) Ungewisse Verbindlichkeiten... 124 c) Verletzung fremder Patent-, Urheber- oder ähnlicher Schutzrechte... 125 d) Jubiläumsrückstellung... 126 e) Garantierückstellung... 126 f) ulanzrückstellung... 127 g) Urlaubsverpflichtung... 127 h) Erneuerung oder Abbruch von Betriebsanlagen... 127 i) Drohende Verluste aus schwebenden Geschäften... 128 j) Instandhaltung und Abraumbeseitigung... 128 k) Aufwandsrückstellung... 129 l) Pensionsrückstellung... 129 m) Bilden einer Rückstellung... 130 n) Auflösen einer Rückstellung... 131 II. Lohn- und Gehaltsbuchungen... 131 Teil 2 Bilanzierung A. Grundlagen der Bilanzierung I. Rechtliche Grundlagen... 135 II. Der Jahresabschluss... 135 1. Funktion des Jahresabschlusses... 135 2. Aufstellungspflicht... 136 3. Aufstellungsgrundsätze... 137 a) Stichtagsprinzip... 137 b) Aufstellungszeitraum... 138 c) larheit, Übersichtlichkeit, Vollständigkeit... 138 d) Sprache, Währung, Unterzeichnung... 139 4. Inventur und Inventar als Grundlagen für den Jahresabschluss... 139 5. Aufbewahrungspflichten... 140 6. Folgen der Verletzung von Buchführungs- oder Jahresabschlusspflichten... 141 III. Bedeutung des Jahresabschlusses für die Gewinnermittlung. 141 IV. Bilanzierungspflichtiger... 143 1. Allgemeines... 143 2. Zurechnung von Wirtschaftsgütern.. 144 a) Grundsätze. 144 b) auf unter Eigentumsvorbehalt... 145 c) Grundstückskaufverträge... 145 d) Sicherungsübereignung... 145 e) Versendungskauf... 146 f) ommissionsgeschäfte... 147 g) Mietkaufgeschäfte... 147 h) Gebäude auf fremdem Grund und Boden... 149 aa) Aufwand für ein eigenes Wirtschaftsgut... 149 bb) Eigenaufwand für ein fremdes Wirtschaftsgut... 150 i) Mietereinbauten... 151 j) Leasing... 153 aa) Allgemeines... 153 bb) Operating-Leasing... 153 cc) Spezial-Leasing... 154 dd) Finanzierungs-Leasing... 154 ee) Buch- und bilanzmäßige Behandlung... 157 3. Zurechnung von Wirtschaftsgütern des Gesamthandsvermögens... 159
XVIII 2. Betriebsvermögen bei Einzelkaufleuten... 161 V. Umfang der Bilanzierung... 160 1. Allgemeine Merkmale zur Bilanzierungsfähigkeit... 160 a) Notwendiges Betriebsvermögen... 161 b) Notwendiges Privatvermögen... 162 c) Gewillkürtes Betriebsvermögen... 163 3. Betriebsvermögen bei Personengesellschaften... 164 4. Betriebsvermögen bei apitalgesellschaften... 165 5. Grundstücke im Betriebsvermögen... 166 a) Grundsatz der Aufteilung im Steuerrecht... 166 b) Einheitliche Nutzung... 166 c) Gemischte Nutzung... 167 d) Nutzungsänderung... 169 e) Sonstige selbständige Gebäudeteile... 169 B. Ansatz der Aktiva und Passiva in der Handels- und Steuerbilanz I. Allgemeine Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung... 171 1. Überblick... 171 2. Vollständigkeitsgebot und Verrechnungsverbot... 172 3. Stichtagsprinzip und Wertaufhellung... 172 4. Bilanzenzusammenhang... 173 II. Gliederung der Bilanz... 174 1. Bilanzgliederungsschema allgemein... 174 2. Bilanzgliederungsschema für apitalgesellschaften... 174 III. Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung... 178 1. Gliederungsschema allgemein... 178 2. Gliederungsschema für apitalgesellschaften... 178 IV. Maßgeblichkeitsgrundsätze... 180 1. Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz.. 180 2. Maßgeblichkeit der Steuerbilanz für die Handelsbilanz.. 182 V. Bilanzierungsverbote... 183 VI. Bilanzierungswahlrechte... 183 VII. Rückstellungspflicht... 185 VIII. Bildung von Rechnungsabgrenzungsposten... 186 IX. Haftungsverhältnisse... 188 C. Bewertung der Aktiva und Passiva in der Handels- und Steuerbilanz I. Allgemeine Bewertungsgrundsätze... 189 1. Stichtagsprinzip... 189 2. Bilanzidentität 190 3. Grundsatz der Unternehmensfortführung... 191 4. Prinzip der Vorsicht... 191 5. Prinzip der Periodenabgrenzung... 192 6. Grundsatz der Einzelbewertung... 192 7. Bewertungsgegenstand... 193 II. Bewertungsmaßstäbe... 194 1. Anschaffungskosten... 194 2. Herstellungskosten... 196 3. Teilwert... 198 4. Weitere Bewertungsmaßstäbe... 200 a) Gemeiner Wert... 200 b) Börsen- oder Marktpreis... 200 c) Der beizulegende Wert... 200
XIX a) Begriff... 201 III. Bewertung des Anlagevermögens... 201 1. Das abnutzbare Anlagevermögen... 201 b) Bewertung nach Handelsrecht... 201 c) Bewertung nach Steuerrecht... 202 d) Absetzungen für Abnutzung (Allgemeines)... 205 e) AfA für bewegliche Wirtschaftsgüter... 207 aa) Lineare AfA... 207 bb) Leistungs-AfA... 208 cc) Absetzung für außergewöhnliche Abnutzung... 208 dd) Degressive AfA... 208 ee) Wechsel der AfA-Methode... 211 ff) Nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten... 212 gg) AfA nach Neueinlage... 213 hh) AfA nach Teilwertabschreibung... 213 f) AfA für Gebäude... 214 aa) Überblick... 214 bb) Lineare AfA... 214 cc) Degressive AfA... 216 dd) Nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten... 218 ee) AfA nach Neueinlage... 218 ff) AfA nach Teilwertabschreibung... 219 g) Sonderabschreibungen für kleine und mittlere Betriebe... 220 aa) Sonderabschreibung... 220 bb) Ansparabschreibung... 222 h) Bewertungsfreiheit für geringwertige Wirtschaftsgüter 225 2. Das nicht abnutzbare Anlagevermögen... 228 a) Begriff... 228 b) Bewertung nach Handelsrecht... 228 c) Bewertung nach Steuerrecht... 229 IV. Bewertung des Umlaufvermögens... 230 1. Begriff... 230 2. Bewertung nach Handelsrecht... 231 3. Bewertung nach Steuerrecht... 231 4. Einzelfragen... 232 a) Bewertung der Vorräte... 232 aa) Anschaffungskosten oder niedrigerer Teilwert... 232 bb) Ermittlung der Anschaffungskosten... 233 cc) Ermittlung des Teilwerts... 234 b) Bewertung von Forderungen... 235 aa) Begriff. 235 bb) Bewertung... 235 cc) Pauschalwertberichtigung... 236 V. Bewertung der Schulden... 238 1. Verbindlichkeiten... 238 a) Begriff... 238 b) Passivierungsgebot... 238 c) Bewertung. 238 d) Nennwert oder Rückzahlungsbetrag... 238 e) Höherer Teilwert... 239 2. Rückstellungen... 241 a) Begriff... 241 b) Bewertung. 243 c) Einzelfälle.. 245 3. Rentenschulden... 249 a) Begriff... 249 b) Bewertung. 249
XX 2. Bewertung der Entnahmen... 250 VI. Das apital... 249 1. Bedeutung des apitals... 249 a) Begriff... 250 b) Bewertung. 251 3. Bewertung der Einlagen... 253 a) Begriff... 253 b) Bewertung. 254 4. Rücklagen... 256 a) Allgemeines... 256 b) Zuschüsse.. 256 c) Rücklage für Ersatzbeschaffung.. 257 d) Reinvestitionsrücklage... 260 VII. Bewertung bei Betriebseröffnung und Erwerb eines Betriebes... 262 1. Bewertung bei Betriebseröffnung... 262 2. Bewertung beim entgeltlichen Erwerb eines Betriebes... 262 3. Bewertung beim unentgeltlichen Erwerb eines Betriebes.. 263 D. Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben I. Allgemeines... 265 II. Einzelne nicht abzugsfähige Betriebsausgaben... 266 1. Schuldzinsen als Betriebsausgaben... 266 2. atalog der sonstigen nicht abziehbaren Betriebsausgaben. 268 E. Besonderheiten bei Personenhandelsgesellschaften I. Einteilung der Unternehmensformen... 270 1. Überblick... 270 2. Personengesellschaften... 270 a) Die offene Handelsgesellschaft (OHG)... 270 b) Die ommanditgesellschaft (G). 271 c) Die Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GbR)... 271 d) Die GmbH & Co. G... 271 e) Die stille Gesellschaft... 272 f) Mittelbare Beteiligungen... 273 II. Mehrere apitalkonten bei Personengesellschaften... 273 III. Umfang des Betriebsvermögens... 274 IV. Gewinnermittlung bei Personengesellschaften... 274 1. Steuerliche Einkünfte der Personengesellschaften... 274 a) Art der Einkünfte... 274 b) Abfärbetheorie... 275 c) Gewerblich geprägte Personengesellschaft... 276 2. Zurechnung der Einkünfte... 277 3. Sondervergütungen... 279 4. Gesonderte und einheitliche Gewinnfeststellung... 279 F. Berichtigung und Änderung der Handels- und Steuerbilanz I. Bilanzberichtigung... 284 II. Bilanzänderung... 285
XXI Teil 3 Gewinnermittlung durch Einnahme-Überschuss-Rechnung A. Grundlagen I. Die Gewinnermittlungsarten des Einkommensteuerrechts... 291 1. Einkommensteuerliche Gewinnermittlung... 291 2. Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich... 291 3. Gewinnermittlung durch Einnahme-Überschuss-Rechnung... 292 4. Gewinnermittlung nach der Tonnage bei Seeschiffen... 292 5. Ermittlung des Gewinns nach Durchschnittssätzen... 293 II. Personenkreis... 293 III. Wesentliche Merkmale... 294 1. System... 294 2. Aufzeichnungen... 294 IV. Abgrenzung zum Betriebsvermögensvergleich... 295 1. Erfassung von Geschäftsvorfällen... 295 2. Zeitpunkt der Erfassung... 296 3. Bilanzierung... 296 4. Umsatzsteuerbeträge... 297 5. Grundsatz des gleichen Totalgewinns... 297 V. Begriffe Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben... 298 1. Ist-Prinzip... 298 2. Betriebseinnahmen... 299 3. Betriebsausgaben... 300 B. Einzelne Geschäftsvorfälle I. Behandlung der Umsatzsteuer und Vorsteuer... 302 II. Durchlaufende Posten... 303 III. Warengeschäfte.. 303 1. Wareneinkauf, Warenverkauf... 303 2. Anzahlungen. 304 3. Diebstahl, Verderb... 304 4. Teilwertminderungen... 305 5. Forderungsausfall... 305 6. Entnahmen... 306 IV. Darlehen... 306 V. Abnutzbares Anlagevermögen... 307 1. Anschaffung oder Herstellung... 307 2. Anzahlungen. 309 3. Übernahme vom Warenbestand ins Anlagevermögen... 309 4. Einlage... 310 5. Abschreibungen... 310 6. Geringwertige Wirtschaftsgüter... 311 7. Veräußerung.. 312 8. Entnahme... 313 VI. Nicht abnutzbares Anlagevermögen und bestimmte Teile des Umlaufvermögens. 314 1. Anschaffung, Herstellung, Einlage.. 314 2. Veräußerung, Entnahme... 316 VII. Entnahmen und Einlagen... 317 1. Entnahmen... 317 a) Geldentnahmen... 317 b) Warenentnahmen... 318 c) Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens... 318 d) Nutzungsentnahmen... 319 2. Umsatzsteuer auf unentgeltliche Leistungen... 319
XXII b) Einlage von Waren... 321 3. Einlagen... 320 a) Geldeinlagen... 320 c) Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens... 321 d) Nutzungseinlagen... 322 C. Wechsel der Gewinnermittlungsart I. Notwendigkeit der Gewinnkorrektur... 323 II. Übergang zum Betriebsvermögensvergleich... 324 III. Übergang zur Einnahme-Überschuss-Rechnung... 326 Stichwortverzeichnis.. 329