Inhaltsübersicht. Seite. Vorwort Inhaltsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis

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1 Inhaltsübersicht Vorwort Inhaltsverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Seite V IX XXI A. Gesetzliche Grundlagen 1 B. Allgemeine Angaben 12 C. Betriebseinnahmen 14 D. Betriebsausgaben 50 E. Sonderthemen 202 Anhang (Formulare) 211 Sachverzeichnis 223 Bibliografische Informationen digitalisiert durch

2 A. Gesetzliche Grundlagen Seite I. Anwendungsbereich 2 II. Buchführungspflicht 3 1. Handelsrechtliche Buchführungsvorschriften... 3 a) Istkaufmann, 1 HGB 3 b) Kannkaufmann, 2 HGB 5 c) Formkaufmann, 6 HGB 5 2. Steuerrechtliche Buchführungsvorschriften... 5 III. Besonderheiten der Einnahmenüberschussrechnung 7 1. Unterschiede und Parallelen zum Betriebsvermögensvergleich 7 2. Aufzeichnungs- und Aufbewahrungspflichten.. 8 a) Aufzeichnungspflichten 8 b) Aufbewahrungspflichten 9 3. Gewinnermittlungszeitraum 9 IV. Die Anlage EÜR zur Einkommensteuererklärung 10 B. Allgemeine Angaben I. Steuernummer 12 II. Name 13 III. Art des Betriebs 13 C. Betriebseinnahmen I. Allgemeines 14 II. Das Zuflussprinzip 15 III. Betriebseinnahmen als umsatzsteuerlicher Kleinunternehmer Zeilen 1 und 2 17 IV. Betriebseinnahmen als Land- und Forstwirt, soweit die Durchschnittssatzbesteuerung nach 24 UStG angewendet wird, Zeile 3 19 IX

3 V. Umsatzsteuerpflichtige, umsatzsteuerfreie, nicht umsatzsteuerbare Betriebseinnahmen sowie Betriebseinnahmen, für die der Leistungsempfänger die Umsatzsteuer nach 13b UStG schuldet, Zeilen 5 und Umsatzsteuerpflichtige Betriebseinnahmen Zeile Umsatzsteuerfreie, nicht umsatzsteuerbare Betriebseinnahmen sowie Betriebseinnahmen, für die der Leistungsempfänger die Umsatzsteuer nach 13b UStG schuldet, Zeile 6 21 VI. Vereinnahmte Umsatzsteuer, Umsatzsteuer auf unentgeltliche Wertabgaben sowie vom Finanzamt erstattete und ggf. verrechnete Umsatzsteuer Zeilen 6 und Erfassung der Umsatzsteuer in der Anlage EÜR Besteuerungsformen bei der Umsatzsteuer 25 a) Vereinbarte Entgelte 25 b) Vereinnahmte Entgelte 26 VII. Veräußerung oder Entnahme von Anlagevermögen Zeile Veräußerung von Anlagevermögen Entnahme von Anlagevermögen 28 a) Ertragsteuerliche Behandlung 28 b) Umsatzsteuerliche Behandlung 31 VIII. Private Kfz-Nutzung, sonstige Sach-, Nutzungsund Leistungsentnahmen, Zeilen 9 und Allgemeines Private Kfz-Nutzung 33 a) Ertragsteuerliche Behandlung 33 aa) Allgemeines 33 bb) Umfang und Nachweis der betrieblichen Nutzung 34 cc) Pauschale Ermittlung 35 dd) Fahrtenbuchmethode 38 b) Umsatzsteuerliche Behandlung Sachentnahmen 45

4 4. Nutzungsentnahmen Leistungsentnahmen 47 IX. Auflösung von Rücklagen und/oder Ansparabschreibungen (Übertrag von Zeile 55) Zeile X. Summe Betriebseinnahmen Zeile D. Betriebsausgaben I. Allgemeines zu den Betriebsausgaben Definition Zeitliche Erfassung 50 a) Das Abflussprinzip 50 b) Regelmäßig wiederkehrende Ausgaben 51 c) Ausgaben für eine mehrjährige Nutzungsüberlassung 52 d) Anschaffungskosten für Anlagevermögen e) Geleistete Anzahlungen Abgrenzung zu Kosten der Lebensführung Mischkosten Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben Diebstahl/Verlust 55 II. Betriebsausgabenpauschale für bestimmte Berufsgruppen bzw. Freibetrag nach 3 Nr. 26 EStG Zeile III. Sachliche Bebauungskostenpauschale/Betriebsausgabenpauschale für Land- und Forstwirte Zeile IV. Waren, Rohstoffe, Hilfsstoffe einschl. Nebenkosten, Bezogene Leistungen, Ausgaben für eigenes Personal Zeile 16 bis Waren, Rohstoffe und Hilfsstoffe einschl. der Nebenkosten Bezogene Leistungen Ausgaben für eigenes Personal 62 a) Grundsätze 62 b) Besonderheiten bei Arbeitsverträgen mit Angehörigen 63 aa) Allgemeines 63 XI

5 XII bb) Ernsthafte Vereinbarung und tatsächliche Durchführung 63 cc) Fremdvergleich 64 dd) Höhe des Arbeitslohnes 64 ee) Zahlungsweg 64 ff) Steuer- u. sozialversicherungsrechtliche Folgen 65 gg) Arbeitsverträge mit minderjährigen Kindern 65 V. Absetzungen für Abnutzungen (AfA) auf unbewegliche Wirtschaftsgüter, AfA auf immaterielle Wirtschaftsgüter, AfA auf bewegliche Wirtschaftsgüter Zeilen 19 bis Allgemeines zu Wirtschaftsgütern Zurechnung von Wirtschaftsgütern Notwendiges Betriebsvermögen 68 a) Begriff 68 b) Steuerrechtliche Folgen Notwendiges Privatvermögen Willkürbares Vermögen 70 a) Begriff 70 b) Steuerrechtliche Folgen von willkürbarem Vermögen Steuerrechtliche Behandlung von Grundstücken 73 aa) Das Wirtschaftsgut wird dem gewillkürten Betriebsvermögen zugeordnet 71 bb) Das Wirtschaftsgut wird dem Privatvermögen zugeordnet 72 a) Aufteilung von Grundstücken für steuerliche Zwecke 73 b) Berücksichtigung der laufenden Grundstückskosten 74 c) Zuordnung von Grundstücksteilen zum gewillkürten Betriebsvermögen 74 d) Grundstücksteile von untergeordnetem Wert Zuordnung der Wirtschaftsgüter des Betriebsvermögens 78 a) Anlagevermögen 79

6 aa) Begriff des Anlagevermögens 79 bb) Gliederung des Anlagevermögens 81 cc) Abnutzbares Anlagevermögen 81 dd) Nicht abnutzbares Anlagevermögen b) Umlaufvermögen Allgemeines zu Absetzungen für Abnutzung Anschaffungskosten 86 a) Kaufpreis 87 b) Anschaffungsnebenkosten 87 e) Nachträgliche Anschaffungskosten 88 d) Anschaffungskostenminderungen 88 e) Schuldzinsen und Kreditkosten 88 f) Laufende Kosten des Wirtschaftsgutes Herstellungskosten 91 a) Umfang der Herstellungskosten 92 b) Einzelkosten 92 c) Gemeinkosten 92 d) Verwaltungskosten Herstellungskosten bei Gebäuden Abgrenzung der Herstellungskosten zum Erhaltungsaufwand 94 a) Erhaltungsaufwand bei Erweiterung 94 b) Erhaltungsaufwand bei wesentlicher Verbesserung Erhaltungsaufwendungen in zeitlichem Zusammenhang mit dem Erwerb Die lineare AfA nach 7 Abs. 1 EStG Die degressive AfA nach 7 Abs. 2 EStG 98 a) Erwerb des Wirtschaftsgutes erfolgte vor dem b) Erwerb des Wirtschaftsgutes erfolgt in den Jahren 2006 und Vergleich der linearen AfA mit der degressiven AfA Wechsel der AfA-Methode Auswirkungen von nachträglichen Anschaffungskosten auf die AfA 104 XIII

7 19. Auswirkungen von nachträglichen Minderungen der Anschaffungskosten Die lineare AfA nach 7 Abs. 4 EStG 107 a) Die lineare AfA nach 7 Abs. 4 Satz 1 Nr. 1 EStG 107 b) Die lineare AfA nach 7 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 EStG Die degressive AfA nach 7 Abs. 5 EStG Ermittlung der AfA im Jahr des Ausscheidens aus dem Betrieb Zusammenfassung der AfA-Regelungen 108 VI. Sonderabschreibungen nach 7g Abs. 1 und 2 EStG Zeile Allgemeines Voraussetzungen für die Sonder-AfA nach 7g Abs. 1 EStG 110 a) Wirtschaftsgut des abnutzbaren Anlagevermögens 110 b) Bewegliches Wirtschaftsgut 110 c) Neues Wirtschaftsgut 110 d) Begünstigungszeitraum 111 e) Merkmal der Betriebsgröße 111 f) Verbleibensvoraussetzung 112 g) Umfang der betrieblichen Nutzung 112 h) Bildung einer Rücklage Bemessungsgrundlage und Höhe der Sonder-AfA 114 VII. Aufwendungen für geringwertige Wirtschaftsgüter Zeile Geringwertige Wirtschaftsgüter 116 a) Prüfung der selbstständigen Nutzungsfähigkeit 117 b) Prüfung der 410 -Grenze 118 c) Berücksichtigung von Änderungen der Anschaffungskosten 119 aa) Erhöhung der Anschaffungskosten 119 bb) Minderung der Anschaffungskosten 120 Vin. Restbuchwert der im Kalenderjahr/Wirtschaftsjahr ausgeschiedenen Anlagegüter Zeile XIV

8 IX. Kraftfahrzeugkosten und andere Fahrtkosten Zeilen 25 bis Betroffene Aufwendungen Enthaltene Kosten für Wege zwischen Wohnung und Betriebsstätte 123 a) Aufbau der Anlage EÜR 123 b) Pauschale Ermittlung 124 c) Fahrtenbuchmethode 125 d) Schätzungsmethode 126 X. Raumkosten und sonstige Grundstücksaufwendungen Zeilen 29 bis Abziehbare Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer (einschließlich AfA und Schuldzinsen), Zeile a) Allgemeines 127 b) Begriff häusliches Arbeitszimmer 128 c) Arbeitszimmer als Mittelpunkt der gesamten betrieblichen und beruflichen Betätigung d) Häusliches Arbeitszimmer wird zu mehr als der Hälfte der gesamten betrieblichen und beruflichen Tätigkeit genutzt 131 e) Für die Tätigkeit steht kein anderer Arbeitsplatz zur Verfügung 131 f) Nutzung für unterschiedliche Tätigkeiten g) Nutzung durch mehrere Personen 133 h) Nutzung nicht im ganzen Wirtschafts- bzw. Kalenderjahr 134 i) Betroffene Aufwendungen 134 j) Aufzeichnungspflichten 135 k) Abgrenzung Eigenaufwand - Drittaufwand aa) Begriff Drittaufwand 136 bb) Begriff Eigenaufwand für ein fremdes Wirtschaftsgut 137 cc) Behandlung laufender Grundstückskosten 138 1) Prüfungsschema für die Abzugsfähigkeit des Arbeitszimmers 138 XV

9 m) Neuregelungen ab Miete/Pacht für Geschäftsräume und betrieblich genutzte Grundstücke, Zeile Aufwendungen für betrieblich genutzte Grundstücke, Zeile XL Schuldzinsen Zeilen 32 bis Allgemeines zu Verbindlichkeiten 141 a) Steuerliche Berücksichtigung der Verbindlichkeiten 141 b) Steuerliche Berücksichtigung von Darlehen Allgemeines zu Schuldzinsen Abzug von Ausgaben für eine mehrjährige Nutzungsüberlassung (Damnum) Abzugsbeschränkung der Schuldzinsen durch 4 Abs.4a EStG 146 XII. Übrige beschränkt abziehbare Betriebsausgaben Zeilen 39 bis Geschenke (Zeile 34) Aufwendungen für die Bewirtung von Personen (Zeile 41) 151 a) Begriff der Bewirtung 151 b) Betrieblicher und geschäftlicher Anlass 152 c) Vorsteuerabzug bei Bewirtungskosten Reisekosten (Zeile 36) 153 a) Begriff der Geschäftsreise 153 aa) Fahrtkosten 153 bb) Verpflegungsmehraufwendungen 154 cc) Vorsteuerabzug bei Verpflegungsmehraufwendungen 154 dd) Übernachtungskosten 155 ee) Reisenebenkosten Aufwendungen für eine doppelte Haushaltsführung (Zeile 42) 156 a) Begriff der doppelten Haushaltsführung 156 aa) Fahrtkosten, LStR 43 Abs bb) Verpflegungsmehraufwendungen, LStR 43 Abs XVI

10 cc) Kosten für die Zweitwohnung, LStR 43 Abs dd) Umzugskosten, LStR 43 Abs Geldbußen sowie Ordnungs- und Verwarnungsgelder 157 XIII. Sonstige unbeschränkt abziehbare Betriebsausgaben Zeilen 39 bis Aufwendungen für Porto, Telefon und Büromaterial (Zeile 39) Aufwendungen für die Fortbildung (Zeile 40) Aufwendungen für Fachliteratur (Zeile 40) Kosten für Rechts- und Steuerberatung sowie für Buchführung (Zeile 41) Übrige Betriebsausgaben 160 XIV. Gezahlte Vorsteuerbeträge, an das Finanzamt gezahlte und ggf. verrechnete Umsatzsteuer Zeilen 43 und Vorsteuerabzug bei Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens Vorsteuerabzug bei Wirtschaftsgütern des Umlaufvermögens Vorsteuer aus laufenden Betriebsausgaben Geltendmachung der Vorsteuern An das Finanzamt gezahlte und ggf. verrechnete Umsatzsteuer 163 XV. Bildung von Rücklagen und/oder Ansparabschreibungen Zeile XVI. Summe Betriebsausgaben Zeile XVII. Ermittlung des Gewinnes Zeilen 47 bis Kinderbetreuungskosten Zeile 48b 166 a) Begriff Dienstleistung und Betreuung 166 b) Abzugsfähige Aufwendungen 167 c) Höchstbetrag 167 d) Nachweis der Aufwendungen 167 e) Begriff der Erwerbstätigkeit 167 XVIII. Rücklagen und Ansparabschreibungen Zeilen 50 bis XVII

11 XVIII 1. Allgemeines und Begriff Rücklage für Ersatzbeschaffung 169 a) Voraussetzungen 169 b) Erfassung der Rücklage für Ersatzbeschaffung 169 c) Besonderheiten bei der Einnahmenüberschussrechnung Rücklage für Reinvestition 172 a) Voraussetzungen 173 b) Besonderheiten bei der Einnahmenüberschussrechnung Ansparabschreibungen nach 7g Abs. 3-6 EStG (alte Fassung) 176 a) Voraussetzungen 176 b) Höhe und Bildung der Rücklage 177 c) Nachweis der Investitionsabsicht durch den Steuerpflichtigen 178 d) Nachvollziehbarkeit der Rücklagenbildung e) Auflösung der Rücklage 179 f) Gewinnzuschlag Ansparabschreibungen für Existenzgründer a) Begriff des Existenzgründers 182 b) Begünstigte Wirtschaftsjahre und Investitionszeitraum 183 c) Bildung und Auflösung der Rücklage Besonderheiten der Sonder-AfA sowie der Ansparabschreibung Investitionsabzugsbeträge 185 a) Voraussetzungen für die Berücksichtigung eines Investitionsabzugsbetrages 186 b) Höhe des Abzugsbetrages sowie Investitionszeitraum 186 c) Behandlung des Abzugsbetrages im Jahr der Investition 187 d) Behandlung des Abzugsbetrages bei zu niedriger oder unterbliebener Investition e) Nachweis der Investitionsabsicht 187

12 f) Die (neue) Sonder-AfA nach 7g EStG Abs. 5 und 6 EStG 188 g) Zeitliche Anwendung der Neuregelung 189 XIX. Entnahmen und Einlagen bei Schuldzinsenabzug Zeilen 65 bis 67, Entnahmen 189 a) Allgemeines 189 b) Begriff 190 c) Entnahmefähige Wirtschaftsgüter 190 aa) Entnahme von Geld 190 bb) Entnahme von Gegenständen, Nutzungen und Leistungen Einlagen 191 a) Begriff 191 b) Einlage von Geld 192 c) Einlage von Wirtschaftsgütern 193 d) Einlage von Wirtschaftsgütern des abnutzbaren Anlagevermögens 194 e) Einlage von Wirtschaftsgütern des nicht abnutzbaren Anlagevermögens 198 f) Einlage von Wirtschaftsgütern des Umlaufvermögens 198 g) Einlage von Nutzungen Bedeutung der Entnahmen und Einlagen für den Abzug von Schuldzinsen 199 E. Sonderthemen I. Wechsel der Gewinnermittlungsart Wechsel zum Betriebsvermögensvergleich Wechsel zur Einnahmenüberschussrechnung II. Betriebsaufgabe und Betriebsveräußerung Allgemeines Steuerliche Folgen einer Betriebsaufgabe oder Betriebsveräußerung Steuerliche Vergünstigungen bei einer Aufgabe oder Veräußerung des Betriebes Wechsel der Gewinnermittlungsart 207 XIX

13 5. Ermittlung des Veräußerungs- oder Aufgabegewinns Einkommensteuerliche Vergünstigungen Umsatzsteuerliche Vergünstigungen Gewerbesteuerliche Vergünstigungen 210 Anhang (Formulare) 1. Anlage EÜR - Einnahmeüberschussrechnung 2007/ Anlageverzeichnis/Ausweis des Umlaufvermögens zur Anlage EÜR Ermittlung der nicht abziehbaren Schuldzinsen Anlage EÜR - Einnahmenüberschussrechnung 2006/ Anlageverzeichnis/Ausweis des Umlaufvermögens zur Anlage EÜR Ermittlung der nicht abziehbaren Schuldzinsen Sachverzeichnis 223