Die Einnahme-Überschussrechnung von A bis Z

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1 Jörg Ramb/Josef Schneider Die Einnahme-Überschussrechnung von A bis Z Gewinnermittlung nach 4 Abs. 3 EStG 5., neu bearbeitete Auflage 2010 Schäffer-Poeschel Verlag Stuttgart

2 VII Inhaltsverzeichnis Vorwort Abkürzungsverzeichnis V XXI Einführung und allgemeiner Überblick 1 1. Gewinnermittlung 1 2. Grundzüge 4 3. Besonderheiten 7 4. Unterschiede zwischen Buchführung und der 4 Abs. 3-Rechnung 8 5. Das Erstellen und die Entwicklung der Einnahme-Überschussrechnung im laufenden Jahr 9 6. Die Ermittlung des Gewinns und die Erstellung der Umsatzsteuererklärung Informationen aus der Einnahme-Überschussrechnung Anwendungsbereich der Einnahme-Überschussrechnung Betriebseinnahmen und -ausgaben ABC der 4 Abs. 3-Rechnung 23 Abfindungen Allgemeines Empfänger der Abfindungen Leistender der Abfindungen 25 Abnutzbares Anlagevermögen Begriff * Behandlung der Anschaffung/Herstellung Behandlung des Ausscheidens 29 Absetzung für Abnutzung Allgemeines Der Begriff»abschreiben«33 3. Abschreibungsgrundsätze Die AfA-Methoden für bewegliche Wirtschaftsgüter nach 7 Abs. 1 und 2 EStG Die AfA-Methoden für Gebäude nach 7 Abs. 4 und 5 EStG Grundsätze zur AfA-Berechnung Besonderheiten Abgrenzung Gebäude - unselbständige Gebäudeteile - selbständige Gebäudeteile - unbewegliche Wirtschaftsgüter, die keine Gebäude oder Gebäudeteile sind Wechsel der AfA-Methode bei Gebäuden Behandlung von immateriellen Wirtschaftsgütem Falsche AfA-Beträge Abschreibung nach einer Einlage 53

3 VIII Inhaltsverzeichnis Anlagevermögen Wirtschaftsgüter des Betriebsvermögens Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens 54 Anlageverzeichnis Gesetzliche Verpflichtung zur Erstellung Muster eines Anlageverzeichniss 57 Anschaffungskosten Allgemeines Kaufpreis Anschaffungsnebenkosten Besonderheiten Anschaffungskosten eines Gebäudes 64 Anzahlungen Allgemeines Anzahlungen als Betriebseinnahmen Anzahlungen als Betriebsausgaben Umsatzsteuer 70 Arbeitsmittel 70 Arbeitszimmer, Grundsätzliches Begriff des häuslichen Arbeitszimmers Häusliche Betriebsstätte Die abzugsfähigen Aufwendungen ab dem Nutzung des Arbeitszimmers durch mehrere Steuerpflichtige Vermietung von Arbeitszimmern unter Ehegatten Die Notwendigkeit des häuslichen Arbeitszimmers Arbeitszimmernutzung während der Erwerbslosigkeit Betroffene Aufwendungen Häusliches Arbeitszimmer als notwendiges Betriebsvermögen Die umsatzsteuerrechtliche Behandlung Arbeitszimmerüberlassung des Arbeitnehmers an den Arbeitgeber Entnahme-, Aufgabe- oder Veräußerungsgewinn 95 Aufteilungs- und Abzugsverbot Überblick über die Einteilung der Kosten Betriebsausgaben Werbungskosten Private Kosten Behandlung der jeweiligen Kosten und Mischkostenproblematik Umsatzsteuerrechtliche Behandlung 99

4 Inhaltsverzeichnis IX Aufzeichnungs- und Aufbewahrungspflichten Aufzeichnungspflichten Aufbewahrungspflichten 108 Außergewöhnliche Absetzung für Abnutzung 109 Bankkonto 112 Betriebsaufgabe Definition der Betriebsaufgabe im Ganzen Parallelität zur Betriebsveräußerung Keine begünstigte Betriebsaufgabe Gesamtrechtsnachfolge Unterscheidung zur Betriebsunterbrechung Steuerbegünstigte Betriebsaufgabe Rechtsfolgen einer Betriebsaufgabe Steuerrechtliche Vergünstigungen Gewerbesteuerrechtliche Folgen Umsatzsteuerrechtliche Folgen Nachträgliche Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben Verwirklichung eines privaten Veräußerungsgeschäfts 122 Betriebsausgaben Allgemeines Auswirkungen der Betriebsausgaben auf die tarifliche Einkommensteuer Arten der Betriebsausgaben Betriebsausgaben in Geldeswert Ersatzanspruch Gemischt veranlasste Betriebsausgaben Gesetz- oder Sittenwidrigkeit Nachträgliche Betriebsausgaben Nicht abzugsfähige Betriebsausgaben Aufzeichnungspflicht Pauschbeträge Persönliche Zurechnung von Betriebsausgaben Aufwendungen für fremde Wirtschaftsgüter Vorweggenommene Betriebsausgaben Berufsausbildungskosten Vergebliche Betriebsausgaben Unterlassener Betriebsausgabenabzug Betriebsausgabenabzugsverbot für Schuldzinsen nach 4 Abs. 4a EStG Betriebsausgabenabzugsverbot der Gewerbesteuer nach 4 Abs. 5b EStG 156 Betriebseinbringung Allgemeines 157

5 Inhaltsverzeichnis 2. Einbringung in eine Personengesellschaft Haftung bei Sozietätsgründungen 160 Betriebseinnahmen Allgemeiner Überblick über die Betriebseinnahmen Betriebseinnahmen in Geldeswert Einnahmeverzicht Ersparte Betriebsausgaben Erstattungspflicht Fiktive Betriebseinnahmen Gemischt veranlasste Betriebseinnahmen Gesetz- und Sittenwidrigkeit Korrespondenzprinzip Nachträgliche Betriebseinnahmen Negative Betriebseinnahmen Pauschalierung Persönliche Zurechnung von Betriebseinnahmen Steuerfreie Betriebseinnahmen Vorweggenommene Betriebseinnahmen Zurückgezahlte Betriebsausgaben Ungewisse Betriebseinnahmen 172 Betriebseröffnung Vorweggenommene Betriebsausgaben Einlage bzw. Anschaffung von Wirtschaftsgütern Beginn der Gewerbesteuerpflicht Rumpfwirtschaftsjahr 174 Betriebserwerb (entgeltlicher) Gegen Zahlung eines festen Gesamtkaufpreises Gegen Zahlung von Kaufpreisraten Gegen Zahlung einer Veräußerungsleibrente Gegen Zahlung einer dauernden Last Gegen Zahlung von wiederkehrenden Leistungen und eines festen Kaufpreises Betriebserwerb (unentgeltlicher) Unveränderte Betriebsfortführung Versorgungs- und Unterhaltsrenten Fortführung der Gewinnermittlungsart Zusammenfassung der Folgen eines entgeltlichen oder unentgeltlichen Betriebserwerbs 186 Betriebsfortführung 187 Betriebsliquidation 187

6 Inhaltsverzeichnis XI Betriebsübertragung (unentgeltliche) Fußstapfentheorie Wechsel der Gewinnermittlungsart Buchwertübertragung i.s.d. 6 Abs. 3 EStG - Einheitstheorie Umsatzsteuerrechtliche Behandlung 189 Betriebsunterbrechung Begriff Vorläufige Einstellung der werbenden Tätigkeit 190 Betriebsveräußerung im Ganzen Begriff Rechtsfolgen einer Betriebsveräußerung im Ganzen Ermittlung des Veräußerungsgewinns Betriebsveräußerung gegen eine Veräußerungsleibrente Betriebsveräußerung gegen Ratenzahlungen Besonderheiten 200 Betriebsveräußerung und -aufgäbe von Teilbetrieben Begriff des Teilbetriebs Einheitliche Praxis mit gleichartiger Tätigkeit Praxisteile bei verschiedenartigen Tätigkeiten Übersicht über Teilbetriebe bei Freiberuflern Der Tanzlehrer Konsequenzen für die Einnahme-Überschussrechnung 207 Betriebsverlegung 207 Betriebsvermögen Allgemeines Notwendiges Betriebsvermögen Gewillkürtes Betriebsvermögen Privatvermögen Entstehung von Betriebsvermögen Verlust der Betriebsvermögenseigenschaft Betriebsvermögen und Unternehmensvermögen 217 Betriebsverpachtung im Ganzen Begriff Rechtsfolgen einer Betriebsverpachtung 219 Bewegliche Wirtschaftsgüter 221 Buchführungspflicht Begriff Rechtliche Regelungen zur Buchführungspflicht 222

7 XII Inhaltsverzeichnis Chefärzte 227 Darlehen Allgemeines Fremdwährungsdarlehen 231 Doppelte Haushaltsführung Übersicht Eigener Hausstand Zweitwohnung Berufliche bzw. betriebliche Veranlassung Notwendige Mehraufwendungen Werbungskostenerstattungen durch den Arbeitgeber 237 Drittaufwand Abgrenzung zwischen Drittaufwand, abgekürztem Zahlungsweg bzw. Vertragsweg Eigenaufwand für ein fremdes Wirtschaftsgut 241 Durchlaufende Posten Allgemeines Besonderheiten 244 Einkünfte aus selbständiger Arbeit Überblick über den Einkünftekatalog des 18 EStG Die Zuordnung der Einkunftsart auf dem Vordruck EÜR 247 Einlagen Begriff Einlage von Geld Einlage von Gegenständen (Sacheinlagen) Einlage von Forderungen Einlage von Verbindlichkeiten Einlage von Nutzungen Einlage von privaten Leistungen 268 Einnahme-Überschussrechnung 269 Entnahmen Begriff Entnahme von Geld Entnahme von Gegenständen (Sachentnahmen) Entnahme von Forderungen Entnahme von Verbindlichkeiten Entnahme von Nutzungen und Leistungen Entnahme beim Wechsel der Gewinnermittlungsart 292

8 Inhaltsverzeichnis XIII Erhaltungsaufwand Definition Behandlung als Betriebsausgaben Sonderregelungen Verteilung größerer Erhaltungsaufwendungen 295 Erlass von Forderungen und Verbindlichkeiten 295 Fahrtenbuch Abweichung von der Listenpreismethode Fahrtenbuchführung Mussinhalt eines Fahrtenbuchs Ordnungsmäßigkeit eines Fahrtenbuchs 299 Forderungen 299 Geldgeschäfte eines Freiberuflers 300 Geldverkehrsrechnung Allgemeines Besonderheiten 304 Geringwerte Wirtschaftsgüter Sofortabschreibung Bildung von Sammelposten Überblick über die Rechtslage 2007 bis Die Auswirkungen der Inanspruchnahme des Investitionsabzugsbetrages auf die Geringwertigen Wirtschaftsgüter 312 Gesamtgewinngleichheit 317 Geschäftsreise Definition Abzugsfähige Aufwendungen Zeilennummer 45 des Vordrucks EÜR Gemischte Reisetätigkeit 322 Gewinn 326 Gewinnermittlungszeitraum Allgemeines Land- und Forstwirte Gewerbetreibende Selbständig Tätige ( 18 EStG) 327

9 XIV Inhaltsverzeichnis Grundstücke Allgemeines Grundstücke von untergeordnetem Wert Unterscheidung zwischen unbebauten und bebauten Grundstücken Gebäude-Mischnutzung 329 Herstellungskosten Allgemeines Gebäudeherstellungskosten Abnutzbares Anlagevermögen Nicht abnutzbares Anlagevermögen und Umlaufvermögen Behandlung von Zuschüssen 358 Honorare (Ärzte) Allgemeines Honorare von Privatpatienten Honorare von den Kassenärztlichen Vereinigungen Umsatzsteuerrechtliche Behandlung 360 Internet-Adresse Immaterielles Wirtschaftsgut Steuerrechtliche Behandlung der Aufwendungen für den Erwerb eines Domain-Namens 363 Investitionsabzugsbeträge nach 7g EStG Allgemeiner Überblick Der Investitionsabzugsbetrag im Einzelnen Nachweis der geplanten Investitionen Höhe des Investitionsabzugsbetrages Verwendung des Investitionsabzugsbetrages Hinzurechnung des Investitionsabzugsbetrages sowie Kürzung der Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten Zusammenfassende Übersicht Rückabwicklung des Investitionsabzugsbetrages Sonderabschreibung 384 Investitionszulage 385 Kapitalerträge Allgemeines Beteiligungen Zinsen 388 Kassenärztliche Zulassungen Grundsätzliches Bewertung des wirtschaftlichen Vorteils»Vertragsarztzulassung«390

10 Inhaltsverzeichnis XV Kinderbetreuungskosten Rechtsentwicklung Die Berücksichtigung der Kinderbetreuungskosten nach 9c Abs. 1 EStG Übersicht zur Berücksichtigung von Kinderbetreuungskosten 395 Kleinunternehmer 397 Kurzlebige Wirtschaftsgüter AfA-Grundsätze Definition der kurzlebigen Wirtschaftsgüter 399 Lebensversicherungsverträge als Betriebsvermögen 400 Listenpreis Allgemeines Bedeutung des Listenpreises 401 Mitunternehmerschaft Voraussetzungen einer freiberuflichen Mitunternehmerschaft Mitunternehmerinitiative Mitunternehmerrisiko Gemeinschaftliche Gewinnerzielungsabsicht Die Büro- oder Praxisgemeinschaft 403 Nachträgliche Einkünfte Allgemeines Gewinnermittlungsart 405 Nicht abnutzbares Anlagevermögen Begriff Behandlung der Anschaffung Behandlung des Ausscheidens Sonderproblembereiche 408 Pkw-Nutzung Ertragsteuerrechtliche Behandlung Die umsatzsteuerrechtliche Behandlung Zusätzliche Nutzung des betrieblichen Pkw für andere Einkünfte 434 Praxisgebühr 436 Preisnachlässe Naturalrabatte Behandlung als Betriebseinnahmen 437

11 XVI Inhaltsverzeichnis Preisverleihung 438 Renten, dauernde Lasten und Raten Allgemeines Abgrenzung zwischen Renten und dauernden Lasten Renten und dauernde Lasten im Zusammenhang mit einer Vermögensübertragung Raten Erwerb von Wirtschaftsgütern gegen Zahlung einer betrieblichen Veräußerungsleibrente/dauernden Last/Kaufpreisrate Veräußerung von einzelnen Wirtschaftsgütern gegen Zahlung einer betrieblichen Veräußerungsleibrente/dauernden Last/Kaufpreisrate Besondere betriebliche Renten 446 Rücklagen Allgemeines Rücklage nach 6c EStG Rücklage für Ersatzbeschaffung 459 Schadensersatz Behandlung beim Empfänger als Betriebseinnahmen Behandlung beim Leistenden als Betriebsausgaben Umsatzsteuerrechtliche Behandlung 467 Schätzung 468 Schenkungen Abgrenzung entgeltliche/unentgeltliche Übertragung Teilentgeltliche Übertragung (gemischte Schenkung) 472 Schuldzinsen Allgemeines Nachträgliche Betriebsausgaben Typisierender Schuldzinsenabzug Schuldzinsenabzug für Baudarlehen Die Behandlung der Schuldzinsen im Vordruck EÜR Die Zinsschranke des 4h EStG 490 Sonderabschreibungen Allgemeines Sonderabschreibung zur Förderung kleinerer und mittlerer Betriebe nach 7g EStG 491 Steuerberatungskosten Sonderausgabenabzug Zuordnung zu den Betriebsausgaben, Werbungskosten und Kosten der Lebensführung 494

12 Inhaltsverzeichnis XVII Steuern Betriebliche Steuern Private Steuern Steuerliche Nebenleistungen 497 Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers Verwaltungsanweisungen Die Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers im Einzelnen Vorsteuerabzug des Leistungsempfängers 501 Tausch Begriff Rechtsfolgen Tauschvorgänge 504 Umlaufvermögen Begriff Behandlung der Anschaffung/Herstellung Behandlung des Ausscheidens 518 Umsatzsteuer/Vorsteuer Allgemeines Einzelheiten 521 Umsatzsteuervoranmeldung Allgemeines Voranmeldungsverfahren Dauerfristverlängerung 531 Unfallkosten Grundsätzliches Unfall auf einer betrieblichen Fahrt Unfall auf einer privaten Fahrt Totalschaden Schadensersatzleistungen Umsatzsteuerrechtliche Behandlung 539 Verbindlichkeiten 552 Verlust von Wirtschaftsgütern Allgemeines Verlust von Geld Verlust von abnutzbarem Anlagevermögen Verlust von nicht abnutzbarem Anlagevermögen Verlust von Umlaufvermögen Verlust von Darlehen und Beteiligungen 563

13 XVIII Inhaltsverzeichnis 7. Verlust von Forderungen Verlust von Verbindlichkeiten Verlust von durchlaufenden Posten Besonderheiten 567 Versicherungsbeiträge Allgemeine Grundsätze Unfallversicherung Krankentagegeldversicherung Berufsunfähigkeitsversicherung Praxisausfallversicherung 572 Vordruck EÜR Der Vordruck EÜR Allgemeines Allgemeine Angaben laut Zeilen 1 bis 6 des Vordrucks EÜR Die Betriebseinnahmen laut Zeilen 7 bis 18 des Vordrucks EÜR im Überblick Die Betriebseinnahmen nach dem Vordruck EÜR im Einzelnen Die Betriebsausgaben laut Zeilen 19 bis 55 des Vordrucks EÜR im Überblick Die Betriebsausgaben nach dem Vordruck EÜR im Einzelnen Gewinnermittlung (Zeilen 60 bis 67 des Vordrucks) Entnahmen und Einlagen bei Schuldzinsenabzug 609 (Zeile 82 und Zeile 83 des Vordrucks) Die Geldverkehrsrechnung 611 Vorsteuer- bzw. Umsatzsteuerverprobung 611 Wahl der Gewinnermittlungsart Methoden der Gewinnermittlung im Überblick Ausübung des Wahlrechts Besonderheiten 623 Wechsel der Gewinnermittlungsart Allgemeines Rechtsgrundlagen Der Wechsel von der 4 Abs. 3-Rechnung zur Buchführung Der Wechsel von der Buchführung zur 4 Abs. 3-Rechnung Ermittlung des Übergangsgewinns Besteuerungszeitpunkt des Übergangsgewinns Zu Beginn der 4 Abs. 3-Rechnung bereits vorhandene Wirtschaftsgüter Wechsel bei Betriebsveräußerung oder -aufgäbe Wechsel bei Betriebsverpachtung Wechsel bei unentgeltlicher Betriebsübertragung Wechsel bei Schätzung Fehlerhafte Berechnung des Übergangsgewinns 670

14 Inhaltsverzeichnis XIX Zahngold 672 Zu- und Abflussprinzip Grundsatz des Zuflussprinzips Grundsatz des Abflussprinzips Anwendung des Zuflussprinzips Nichtanwendung des Zuflussprinzips Anwendung des Abflussprinzips Nichtanwendung des Abflussprinzips ABC der wichtigsten Zuflussvarianten ABC der wichtigsten Abflussvarianten Regelmäßig wiederkehrende Einnahmen und Ausgaben 692 Stichwortverzeichnis 697