Technische Universität München Management Accounting Handout 6 Relative Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung Lehrstuhl für BWL Controlling Prof. Dr. Gunther Friedl Emails für Fragen und Anmerkungen: tim.kettenring@wi.tum.de
2 Gunther Friedl WS 09/10 Aufgabe 6.1: Relative Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung (Aufg. 3.2.1 im Übungsbuch) a) Erarbeiten Sie die Grundprinzipien der relativen Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung nach Paul Riebel.
3 Gunther Friedl WS 09/10
4 Gunther Friedl WS 09/10 b) Definieren Sie Leistungskosten und Bereitschaftskosten. Halten Sie die Wahl dieser Bezeichnungen für zweckmäßig?
5 Gunther Friedl WS 09/10 c) Kennzeichnen Sie die wesentlichen Unterschiede zwischen der Kilgerschen Grenzplankostenrechnung und der Riebelschen Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung anhand geeigneter Kriterien. Kriterien Kilger Riebel Ausrichtung auf Entscheidung und Kontrolle Zuordnung der Gesamtkosten auf mehrere Bezugsgrößen Kostenbegriff Beschäftigungsmaßstab
6 Gunther Friedl WS 09/10 Kriterien Kilger Riebel Lohnkosten, Abschreibungen Zuordnung echter, variabler Gemeinkosten Kosteneinflussgrößen Kostentheoretische Fundierung
7 Gunther Friedl WS 09/10 Aufgabe 6.2: Relative Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung (Aufg. 3.2.2 im Übungsbuch) a) Erstellen Sie auf der Basis der angeführten Daten eine Grundrechnung der Kosten nach den Prinzipien der Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung. Benutzen Sie den Kostensammelbogen im Handout. Kostenkategorie Produkt Fertigungsstelle 1 2 3 1 2 3 2/3 Zurechnungsobjekte Verwaltungsstelle Vertriebsstelle Unternehmen absatzabhängig Provision 22.500 28.000 15.600 Verpackung und Fracht 10.000 10.500 3.000 erzeugnisabhängig Material Lizenzen Hilfsstoffe Energie 75.000 70.000 65.000 1.000 7.600 3.500 3.800 2.000 1.000 2.000 ohne zeitliche Bindung Energie Überst.löhne 3.000 1.800 1.000 3.000 2.000 geschlossene Periode monatliche Bindung ¼-jährliche Bindung 15.000 10.000 7.500 10.000 5.000 7.500 12.000 16.500 ½-jährliche Bindung 16.000 jährliche Bindung 8.250 offene Periode Umsatzwertabhängig auftragsabhängig aktivierungspflichtig nicht aktivierungspflichtig 25.000 20.000
8 Gunther Friedl WS 09/10 b) Nennen Sie die Unterschiede zwischen einer Grundrechnung der Kosten im Rahmen der Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung (Kostensammelbogen) und dem traditionellen Betriebsabrechnungsbogen.
9 Gunther Friedl WS 09/10 c) Erstellen Sie auf Grundlage des Kostensammelbogens eine Deckungsbeitragsrechnung unter Beachtung der Riebelschen Prinzipien Geschäftsjahr 20 02 Monat Jan Feb Mär Apr Mai Jun Jul Aug Sep Okt Nov Dez Produkte 1 2 3 Erlöse 225,0 280,0 130,0./. Provisionen 22,5 28,0 15,6./. Verpackungskosten 10,0 10,5 3,0./. Materialkosten 75,0 70,0 65,0./. Lizenzen 1,0 = DB I 117,5 171,5 45,4./. Hilfsstoffe 7,6 3,5 3,8./. Energie (Erz.abh.) 2,0 1,0 2,0 = DB II 107,9 167,0 39,6./. Überstundenlöhne 3,0 1,8./. Energie (Erz.unabh.) 1,0 = DB III 104,9 165,2 38,6./. Löhne (mtl. Kündigungsfrist) 15,0 10,0 7,5 = DB IV ("Monatsbeitrag je Produkt") 89,9 155,2 31,1 = Gesamt 276,2./. Kosten der Vw (Erz.unabh.) 3,0./. Kosten des Vertriebs 2,0 = DB V ("Monatsbeitrag") 271,2./. Gehälter (1/4 jährl. Kündigungsfrist) 153,0 = DB VI ("Quartalsbeitrag") 118,2./. Miete (1/2 jährl. Kündigungsfrist) 96,0 = DB VII ("Halbjahresbeitrag") 22,2./. Vermögenssteuer 8,25 = DB IIX ("Jahresbeitrag") 14,0./. Kosten offene Periode 45,0 = DB IX ("Beirag der offenen Periode") -31,1
10 Gunther Friedl WS 09/10 d) Erläutern Sie den Inhalt des Deckungsbudgets, das Riebel für Zwecke der Praxis einführt, anhand der Kostenstelle I. Gehen Sie von einer Nutzungsdauer der selbsterstellten Anlage in der Verwaltung von 5 Jahren aus. Erlöse 225.000,00 - Sollgewinnbeitrag KoSt I 68.393,05 Deckungslast für GK KoSte I 156.606,95 - anteilige VwGK 5.111,11 Personal (=12.000:3) 4.000,00 Energie (=3.000:3) 1.000,00 Abschreibungen (=20.000:5:3:12) 111,11 - anteilige VtGK 6.166,67 Personal (=16.500:3) 5.500,00 Energie (=2.000:3) 666,67 - anteilige VSt. (=8.250:12:3) 229,17 Bereitschaftskosten geschl. Periode KoSte I 145.100,00 - Gehalt (1/4 jährl. Kündigung) 10.000,00 Leistungsunabhängige Periodenkosten KoSte I 135.100,00 - Löhne (mtl. Kündigung) 15.000,00 - Überstundenlöhne 3.000,00 Leistungskosten KoSte I 117.100,00 - Provisionen 22.500,00 - Verpackung 10.000,00 - Material 75.000,00 -Hilfsstoffe 7.600,00
11 Gunther Friedl WS 09/10 Aufgabe 6.3: Vergleich Relative Einzelkosten- und Deckungsbeitragsrechnung a) Erstellen Sie eine Deckungsbeitragsrechnung für den Monat Januar nach den Prinzipien der Grenzplankostenrechnung. Verteilen Sie wenn notwendig die Fertigungslöhne und die Energiekosten als variable Gemeinkosten auf Basis der in Anspruch genommenen Fertigungsdauer auf die Produkte. Die Gehälter und Mieten sind als fix anzusehen
12 Gunther Friedl WS 09/10 b) Welche Vorschläge bezüglich des Produktionsprogramms im Januar würden Sie auf Basis Ihrer Ergebnisse unterbreiten?
13 Gunther Friedl WS 09/10 c) Erstellen Sie nun eine Deckungsbeitragsrechnung streng nach den Prinzipien der Relativen Einzelkostenrechnung nach Riebel. Die Energiekosten sind erzeugnisabhängig. Nehmen Sie zusätzlich an, dass in den Folgemonaten die gleichen Plandaten vorliegen.
14 Gunther Friedl WS 09/10
15 Gunther Friedl WS 09/10 d) Würden Sie auf Basis der Relativen Einzelkostenrechnung einen anderen Vorschlag bezüglich der kurzfristigen Sortimentspolitik im Januar machen? Warum? Welche der beiden Rechnungen liefert Ihrer Meinung nach im gegebenen Fall eine bessere Entscheidungsgrundlage? Begründen Sie Ihre Ansicht.