INHALT. Teil A Österreichische Kapitalertragsteuer

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1 INHALT Vorwort... III Autoren... VII Abkürzungsverzeichnis... XXI Quellen- und Literaturverzeichnis... XXV Stichwortverzeichnis... XXXV Teil A Österreichische Kapitalertragsteuer 1. Kapitalertragsteuer... A Einleitung... A Steuerabzugspflichtige Kapitalerträge gem 93 EStG... A Inländische Kapitalerträge gem 93 Abs 2 EStG... A Beteiligungserträge... A Zuwendungen von Privatstiftungen... A Ausländische Kapitalerträge... A Bezüge aus Anteilen an körperschaftlich organisierten Personengemeinschaften (Agrargemeinschaften)... A Einkünfte aus Beteiligungen als stiller Gesellschafter... A Zinserträge aus Geldeinlagen und aus sonstigen Forderungen bei Kreditinstituten... A Kapitalerträge aus Forderungswertpapieren gem 93 Abs 3 EStG... A Sonstige KESt-pflichtige Erträge gem 93 Abs 4 EStG... A Besondere Entgelte oder Vorteile... A Unterschiedsbeträge... A Vom Schuldner der Kapitalerträge oder einem Dritten übernommene KESt... A Ausgleichszahlungen, die der Verleiher eines Wertpapiers von einem Kreditinstitut erhält... A1-20 IX

2 2. Kapitalertragsteuer und Dividenden... A Allgemeines... A Inländische Dividenden... A Dividendenbegriff... A2-3 Exkurs: Zinsen im Sinne des 93 Abs 2 Z 1 lit a c EStG... A Abgrenzung der Dividenden zu Zinsen... A Dividenden sowie gleichartige Bezüge aus Anteilen an Genossenschaften Darstellung der Besteuerung auf Ebene der Gesellschafter/Mitglieder der Genossenschaft... A Inländische Bezüge aus Anteilen an Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften... A Inländische Bezüge aus Genussrechten... A Genussrechte im Ertragsteuerrecht... A2-7 Abgrenzung sozietäres/obligatorisches Genussrecht... A Ertragsteuerliche Folgen im Zusammenhang mit der Begebung eines Genussrechts... A Ertragsteuerliche Behandlung... A Sozietäre und obligationenartige Genussrechte Darstellung der Besteuerung auf Investorebene... A Inländische Bezüge aus Partizipationskapital... A Zuwendungen von Privatstiftungen an Begünstigte... A Zuwendungen von inländischen Privatstiftungen... A Steuerneutrale Substanzauszahlungen... A Ausschüttungen aus Agrargemeinschaften... A Inländische Bezüge aus einer Beteiligung als stiller Gesellschafter.. A Allgemeines... A Besteuerung des echten stillen Gesellschafters... A Allgemeines... A Einlage des stillen Gesellschafters... A Steuerliche Anerkennung... A KESt-pflichtige Einkünfte im Rahmen der stillen Gesellschaft... A Veräußerung der stillen Beteiligung... A KESt-Pflicht für Ergänzungstatbestände isd 93 Abs 4 EStG... A Besondere Entgelte und Vorteile... A2-35 X

3 Dividendengarantien... A Boni... A Ausgabe von Gratisaktien... A Ausgleichszahlungen... A Vorgänge außerhalb der Kapitalertragsteuer... A Einlagenrückzahlungen gemäß 4 Abs 12 EStG... A Liquidation bzw Beendigung einer Körperschaft... A Kapitalertragsteuerbefreiungen... A Allgemeines... A Beteiligungsertragsbefreiung nach 94 Z 2 EStG... A Unmittelbarkeitskriterium... A Beteiligung am Nominalkapital... A Empfänger der Kapitalerträge Doppelansässigkeit... A Ausschüttende Gesellschaft Doppelansässigkeit... A Verhältnis zur nationalen Beteiligungsertragsbefreiung nach 10 KStG... A Beteiligungsertragsbefreiung nach 94a EStG... A Qualifizierte Beteiligung an der inländischen Tochtergesellschaft... A Ausschüttende Tochtergesellschaft... A Gewinnanteile, Zinsen und sonstige Bezüge... A Qualifizierte Muttergesellschaft... A Mindestbehaltefrist Verdachtsfall nach 94a Abs 2 Z 1 EStG... A Weitere Verdachtsfälle nach 94a Abs 2 Z 2 EStG... A Finanzamtliches Auskunftsverfahren... A Anwendungsbereich des 94a EStG Erläuterung anhand von verschiedenen Sachverhaltskonstellationen... A Kapitalerträge aus Forderungen gegenüber Kreditinstituten und Forderungswertpapieren... A Einleitung... A Kapitalerträge aus Forderungen gegenüber Kreditinstituten... A3-2 Exkurs: Geldleistungen und geldwerte Zuwendungen... A3-5 XI

4 3.3 Im Inland bezogene Kapitalerträge aus Forderungswertpapieren... A Unterschiedsbeträge zwischen Ausgabe- und Einlösungswert bei Forderungswertpapieren... A Anteilige Kapitalerträge im Zeitpunkt der Veräußerung des Forderungswertpapiers (Stückzinsen)... A Klassische und strukturierte Finanzprodukte... A Nullkuponanleihen... A Stripped Bonds oder unechte Nullkuponanleihen... A Floating Rate Notes... A Kombizinsanleihen... A Gleitzinsanleihen... A Fremdwährungsanleihen... A Wandel- und Optionsanleihen... A Wohnbauanleihen... A Cash or Share Schuldverschreibung (Aktienanleihe, Reverse Convertible)... A Callable Yield Notes... A Indexzertifikate (Indexpapiere, Indexanleihen)... A Hebel-, Turbozertifikate... A Inflationsindexierte Schuldverschreibungen... A Discountzertifikate... A Bonuszertifikate... A Rohstoffzertifikate... A Abgrenzung Index-/Hebelzertifikate von anderen Kapitalanlagen... A Zusammenfassung... A Die Besteuerung von Investmentfonds... A Einleitung... A Allgemeiner Teil... A Rechtliche Grundlagen... A Begriffsdefinitionen... A Ordentliche und außerordentliche Erträge... A Die Meldung der KESt auf die steuerpflichtigen Erträge an die OeKB... A4-7 XII

5 4.2.5 Die Systematik des KESt-Einbehaltes bei Zinsen und Dividenden... A Die Besteuerung der Fondserträge beim Steuersubjekt... A Fondsanteile im Privatvermögen unbeschränkt steuerpflichtiger natürlicher Personen... A Fondsanteile im Betriebsvermögen natürlicher Personen... A Fondsanteile im Betriebsvermögen von Kapitalgesellschaften... A Fondsanteile im Vermögen eigennütziger Privatstiftungen... A Fondsanteile im Vermögen von Körperschaften des öffentlichen Rechts... A Fondsanteile im Vermögen gemeinnütziger Vereine... A Fondsanteile im Vermögen von Pensionskassen... A Fondsanteile im Vermögen ausländischer Anleger... A Zusammenfassende Übersicht... A Inländische Investmentfonds... A Nachweis der ausschüttungsgleichen Erträge... A Die Steuerseite... A Ausländische Investmentfonds... A Allgemeines... A Blütenweiße Investmentfonds (Meldefonds)... A Weiße Investmentfonds... A Graue Investmentfonds... A Schwarze Investmentfonds... A Zusammenfassende Übersicht... A Nützliche Informationsquellen im Zusammenhang mit ausländischen Investmentfonds... A Immobilienfonds... A Allgemeines... A Steuerpflichtige Erträge aus Immobilienfonds... A Die Meldung der steuerpflichtigen Erträge an die OeKB... A Die Besteuerung der Erträge aus Immobilienfonds beim Anleger... A Inländische Immobilienfonds... A Ausländische Immobilienfonds... A4-49 XIII

6 4.6.7 Steuerliche Ungleichbehandlung zwischen Immobilienaktien und Immobilienfondsanteilen... A Zusammenfassende Übersicht... A Einbehalt und Abfuhr der Kapitalertragsteuer... A Zufluss der einzelnen Kapitalerträge und Zeitpunkt der KESt-Abfuhr... A In- und ausländische Beteiligungserträge und Zuwendungen von Privatstiftungen... A Einkünfte aus einer echten stillen Beteiligung... A Forderungswertpapiere... A KESt-Abfuhr bei Investmentfonds... A Zinserträge aus Bankeinlagen und sonstigen Forderungen gegenüber Banken sowie alle anderen Kapitalerträge... A Inanspruchnahme des Empfängers der Kapitalerträge... A Rückgängig gemachte Kapitalerträge KESt-Gutschrift... A Abfuhr der Kapitalertragsteuer Zuständigkeit, KESt-Anmeldung, Bescheinigung... A Kapitalertragsteuer und Doppelbesteuerungsabkommen ( DBA ) A Einleitung und Problemstellung... A Österreich ist Quellenstaat... A Beschränkung des österreichischen KESt-Anspruchs auf Grund der beschränkten Steuerpflicht... A Dividenden Art 10 OECD-MA... A Aufteilung des Besteuerungsanspruchs nach Art 10 OECD-MA... A Anrechnung der Quellensteuer im Ansässigkeitsstaat... A Einschränkung des Quellensteuerrechts auf Grund von EU-Recht... A Anwendungsbereich von Art 10 OECD-MA... A Dividenden... A Die Ansässigkeit der ausschüttenden Gesellschaft in einem Vertragsstaat... A Die Ansässigkeit des Einkünftebeziehers im anderen Vertragsstaat... A6-22 XIV

7 Der Betriebsstättenvorbehalt... A Die Ansässigkeit von ausländischen Investmentfonds... A Wertpapierleihe... A Dividenden werden gezahlt... A Zinsen Art 11 OECD-MA... A Zinsdefinition... A Aufteilung des Besteuerungsanspruchs nach Art 11 OECD-MA... A Absehen vom KESt-Abzug und Rückerstattung nach 240 BAO... A Grenzüberschreitenden Zinszahlungen... A Unangemessene Zinsen... A Stiftungszuwendungen Art 21 OECD-MA... A Die echte stille Beteiligung Art 7 OECD-MA... A Durchführung der abkommensgemäßen Steuerentlastung... A Die DBA-Entlastungsverordnung... A DBA-Entlastungsverordnung Grundregel... A DBA-Entlastungsverordnung Dokumentationserfordernisse... A DBA-Entlastungsverordnung Substanzerfordernisse... A DBA-Entlastungsverordnung Sonderbestimmungen für Personengesellschaften... A DBA-Entlastungsverordnung Zwingende Anwendung des Rückzahlungssystems... A Das Rückerstattungsverfahren... A Rückerstattung nach 240 Abs 3 BAO... A Rückerstattungsfristen... A Entstehen und Fälligkeit des Erstattungsanspruchs... A Verzinsung des Rückerstattungsanspruchs... A Zuständigkeit für die Rückerstattungsanträge... A Antragstellung und Verwendung der amtlichen Vordrucke... A Österreich ist Ansässigkeitsstaat... A KESt-Abzug und 37 Abs 8 EStG... A6-62 XV

8 6.3.2 Beschränkung des österreichischen Besteuerungsrechts... A Die Auslands-KESt-Verordnung... A Forderungswertpapiere... A Auslandsdividenden... A Sonderfall: matching credit... A Sonderfall: DBA-Steuerbefreiung (Erstattung der österreichischen KESt)... A Rückerstattung durch das Finanzamt... A Unterbleiben des KESt-Abzugs... A Exkurs: Das Budgetbegleitgesetz 2009 und 10 KStG... A Alte Rechtslage ( 10 KStG idf vor dem BBG 2009)... A Die neue Rechtslage ( 10 KStG idf des BBG 2009)... A Abschließende Bemerkungen... A Formulare... A7-1 Teil B EU-Quellensteuer 1. Die EU-Quellensteuer... B Einleitung... B Anwendungsbereich der EU-Quellensteuer... B Mitgliedstaaten, assoziierte und abhängige Gebiete sowie Drittstaaten... B Der wirtschaftliche Eigentümer... B Identitätsfeststellung... B Wohnsitz... B Zahlstelle... B Zahlstelle kraft Zahlung... B Intermediär... B Zahlstelle kraft Vereinnahmung... B Zinszahlung... B Zertifikate... B-11 XVI

9 1.6.2 Grandfathered Bonds... B Investmentfonds... B Quellensteuerabzug... B Bemessungsgrundlage... B Steuersatz... B Zeitpunkt des EU-Quellensteuerabzugs... B Quellensteuerabzug bei Veräußerung eines Wertpapiers. B Quellensteuerabzug bei Wohnsitzwechsel... B Abfuhr und Weiterleitung der EU-Quellensteuer... B Ausnahmen von der Besteuerung... B Offenlegungserklärung... B Vereinfachter Informationsaustausch... B Vermeidung der Doppelbesteuerung... B Umlauffähige Schuldtitel Altemissionen... B Aktuelle Entwicklungen im EU-Quellensteuerrecht... B Stand der Umsetzung und die wirtschaftlichen Auswirkungen der EU-Zinsenrichtlinie... B Geplante Änderungen im Bereich der Länder, die EU-Quellensteuerabzug vornehmen... B Geplante Änderungen im Bereich wirtschaftlicher Eigentümer und Zahlungen an außerhalb der EU ansässige Einrichtungen... B Geplante Änderungen im Bereich Zahlstelle kraft Vereinnahmung... B Geplante Änderungen im Zusammenhang mit den vom Anwendungsbereich der Richtlinie erfassten Einkünften... B Abschließende Bemerkungen... B-28 Teil C Deutsche Abgeltungsteuer 1. Die deutsche Abgeltungsteuer... C Einleitung... C Zusammenfassung/Übersicht... C-1 XVII

10 1.3 Auswirkungen auf Österreich... C Vergleich der deutschen Abgeltungsteuer mit der österreichischen Kapitalertragsteuer... C Die wichtigsten Fakten zur deutschen Abgeltungsteuer... C Der betroffene Personenkreis... C Die betroffenen Einkünfte... C Der Steuertarif... C Ausnahmen von der Anwendung der Abgeltungsteuer... C Bemessungsgrundlage und Berechnung der Abgeltungsteuer C Werbungskosten und Sparer-Pauschbetrag... C Ermittlung der Einkünfte aus Kapitalvermögen... C Verlustverrechnung... C Ausländische Quellensteuern... C EU-Quellensteuer... C Kirchensteuer auf abgegoltene Kapitalerträge... C Übergangsregelungen und Fristen... C Ausgewählte Produkte... C Aktien/GmbH-Anteile... C Investmentfondsanteile... C Geschlossene Fonds... C Typisch stille Gesellschaften... C Partiarische Darlehen... C Finanzinnovationen... C Zertifikate (ohne Garantiezertifikate)... C Kapitallebensversicherungen... C Direkte Auswirkungen auf österreichische Investoren... C Erträge aus Anteilen an einer deutschen Kapitalgesellschaft (Aktien/GmbH-Anteile)... C Erträge aus Investmentfondsanteilen... C Erträge aus Dachfondsanteilen... C Erträge aus Kapitallebensversicherungen... C Abschließende Bemerkungen... C Anhang... C Steuerbescheinigung... C-31 XVIII

11 Teil D US-Quellensteuer 1. US-Quellensteuer Qualified Intermediary... D Einleitung... D Das QI-System im Überblick... D Grundlagen zum US-Quellensteuerabzug... D Der betroffene Personenkreis... D Der Steuertarif... D Die betroffenen Einkünfte... D Dividenden... D Zinsen... D Veräußerungsgewinne... D Einbehalt und Abfuhr der US-Quellensteuer... D Allgemeine Regelungen... D Änderungen durch das QI-System... D Der QI-Vertrag Banken als QI... D Allgemeines... D Erlangung des QI-Status... D Wer kann QI werden?... D Erforderliche Unterlagen und Formulare... D Fristen... D Unterscheidung QI-1 und QI-2... D Private Arrangement Intermediary (PAI)... D Verpflichtungen aus dem QI-Vertrag... D Kundendokumentation... D Steuermeldungen... D Steuereinbehalt und -abfuhr... D Externe Prüfung... D Vertragslaufzeit und -verlängerung... D Aktuelle Entwicklungen und Ausblick... D Allgemeines... D Einrichtung eines internen Kontrollsystems... D-40 XIX

12 1.5.3 Identifizierung von US-Kunden als Zeichnungs-/ Verfügungsberechtigte... D Verpflichtende Hinzuziehung einer US-Prüfungsgesellschaft D Meldung von wesentlichen Verfehlungen im internen Kontrollsystem... D Resümee... D-41 XX