WIRTSCHAFTSPRÜFER KOMPENDIUM. Band 1

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1 WIRTSCHAFTSPRÜFER KOMPENDIUM Band 1

2 Wirtschaftliches Prüfungswesen Herausgegeben von PROF. DR. H.-MICHAEL KORTH Mit Beiträgen von Prof. Dr. H.-Michael Korth, Dipl.-Kfm. Jochen Ball, Dipl.-Kfm. Wolf Dietrich Biermann, Dr. Jürgen Brinkmann, Dipl-Kfm. Heinrich Dreyer, Wirtschaftsprüfer, Steuerberater und Rechtsbeistand Dipl.-Kffr. Petra Fischbeck-Lohr, Wirtschaftsprüferin und Steuerberaterin Dipl.-Kfm. Martin Hofmann, Prof. Dr. Rainer Kasperzak Dr. Harald Kessler Dipl-Kfm. Karl Michael Krüger, Dipl-Kfm. Christian-Peter Lamm, Prof. Dr. Klaus-Jürgen Lehwald, WPKom 1: WP Lfg. 2/07 Dipl.-Kfm. Hans-Christoph Seewald, 3., neu bearbeitete Auflage

3 Bibliografische Information der Deutschen Bibliothek Die Deutsche Bibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über dnb.ddb.de abrufbar Weitere Informationen zu diesem Titel finden Sie im Internet unter ESV.info/ Die Vorauflagen erschienen unter dem Titel Kompendium für das Examen zum vbp/wp 1. Auflage Auflage Auflage 2000 Die Auflage erschienen im S + W Steuer- und Wirtschaftsverlag, Hamburg ISBN ISSN Alle Rechte vorbehalten Erich Schmidt Verlag GmbH & Co., Berlin Satz: pagina media, Hemsbach Druck: Zimmermann, Balve

4 Inhaltsverzeichnis 1060 Inhaltsverzeichnis Vorwort 1010 Verfasserverzeichnis 1050 Teil I: Rechnungslegung Fach 1: Vorschriften für alle Kaufleute A. Gesetzesaufbau B. Buchführung und Inventar I. Buchführungspflicht, 238 HGB II. Führung der Handelsbücher, 239 HGB III. Inventar und Inventurvereinfachungsverfahren, 240, 241 HGB C. Vorschriften zum Jahresabschluss I. Allgemeine Vorschriften, HGB II. Ansatzvorschriften, HGB III. Bewertungsvorschriften, HGB IV. Aufbewahrung und Vorlegung, HGB Fach 2: Sondernormen für Kapitalgesellschaften A. Gesetzesaufbau B. Allgemeine Vorschriften I. Größenklassenzuordnung, 267 HGB II. Aufstellungspflichten, 264 Abs. 1 HGB III. Generalnorm, 264 Abs. 2 HGB IV. Allgemeine Gliederungsvorschriften, 265 HGB C. Bilanzgliederung und Posteninhalte I. Gliederungsvereinfachungen II. Aktiva III. Passiva D. Bewertungsvorschriften I. Vorbemerkung II. Niederstwertprinzip, Nichtanwendung von Vorschriften, 279 HGB III. Wertaufholungsgebot WPKom 1: WP Lfg. 2/07 1

5 1060 Inhaltsverzeichnis E. GuV-Gliederung I. Inhaltsübersicht zur GuV nach dem Gesamtkostenverfahren II. GuV nach dem Umsatzkostenverfahren F. Der Anhang I. Der Anhang als Bestandteil des Jahresabschlusses II. Gliederung des Anhangs III. Check-Liste zum Anhang Fach 3: Bilanzrechtsreformgesetz (BilReG) A. Vorbemerkung I. IAS-Verordnung II. Modernisierungsrichtlinie III. Schwellenwertrichtlinie IV. Fair-Value-Richtlinie V. Stärkung der Unabhängigkeit des Abschlussprüfers VI. Bilanzkontrollgesetz VII. Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz B. Die bilanzrechtlichen Änderungen I. Änderung der Größenklassenmerkmale II. Zusätzliche Angaben im Anhang III. Lagebericht IV. Übernahme der IAS-Verordnung in nationales Recht V. Regelungen zur Unabhängigkeit des Abschlussprüfers VI. Prüfungsbericht und Bestätigungsvermerk VII. Sonstige Änderungen durch das BilReG Fach 4: Konzernrecht A. Gesetzesaufbau B. Recht der verbundenen Unternehmen I. Unternehmensbegriff II. Verbundene Unternehmen nach AktG III. Verbundene Unternehmen nach HGB

6 Inhaltsverzeichnis 1060 C. Konzernrechnungslegungsvorschriften I. Grundlagen für die Aufstellung von Konzernabschlüssen II. Konsolidierungskreis, HGB III. Inhalt und Form des Konzernabschlusses, HGB IV. Einheitlichkeit der Bewertung, 308 HGB V. Währungsumrechnung VI. Konsolidierung, , HGB VII. Latente Steuern, 306 HGB VIII. Konzernanhang, 313, 314 HGB IX. Konzernlagebericht, 315 HGB Fach 4a: Internationale Rechnungslegung A. Allgemeines, Überblick, Grundlagen und Prinzipien zu den IFRS I. Allgemeines, Überblick und Grundlagen II. Übergeordnete Prinzipien des Frameworks B. IFRS-Rechnungslegung im Einzelabschluss I. Immaterielle Vermögenswerte II. Sachanlagen und als Finanzinvestition gehaltene Immobilien III. Vorräte und Fertigungsaufträge IV. Finanzinstrumente und Hedge Accounting V. Eigenkapital VI. Rückstellungen VII. Latente Steuern C. Sonderfälle der IFRS-Rechnungslegung I. Leasing II. Anteilsbasierte Vergütungen III. Zur Veräußerung gehaltene langfristige Vermögenswerte und aufgegebene Geschäftsbereiche D. Besonderheiten der Konzernrechnungslegung nach IFRS I. Grundlagen II. Vollkonsolidierung III. Quotenkonsolidierung IV. Equity-Methode WPKom 1: WP Lfg. 2/07 3

7 1060 Inhaltsverzeichnis Fach 5: Fach 6: Fach 7: E. Weitere Bestandteile eines IFRS-Abschlusses I. Segmentberichterstattung II. Eigenkapitalveränderungsrechnung III. Kapitalflussrechnung IV. Ergebnis je Aktie V. Besonderheiten bei der Zwischenberichterstattung F. Auswahl aktueller Fragen zur Internationalen Rechnungslegung I. Vorbemerkungen II. IFRS für kleine und mittlere Unternehmen (KMU) III. IAS 32 bei kündbaren Eigenkapitalinstrumenten IV. Bilanzierung von Unternehmenszusammenschlüssen V. Weitere wesentliche Änderungen der IFRS VI. Verhältnis des IFRS-Abschlusses zur nationalen Rechnungslegung und zur Steuerbilanz VII. Übernahme der Grundsätze internationaler Rechnungslegung in das HGB Abhängigkeitsbericht A. Aufstellungspflicht, 312 AktG B. Umfang der Berichtspflicht C. Beurteilung und Schlusserklärung Gründung der Kapitalgesellschaft A. Gründung der AG I. Rechtsnatur und Entstehung der AG II. Gründungsvorschriften B. Gründung der GmbH I. Rechtsnatur und Entstehung der GmbH II. Gründungsvorschriften Jahresabschlussvorlage, Prüfung durch den Aufsichtsrat und Jahresabschlussfeststellung A. Vorlage an den AR, 170 AktG I. Vorlagepflicht, Abs II. Gewinnverwendungsvorschlag, Abs III. Rechte der AR-Mitglieder

8 Inhaltsverzeichnis 1060 Fach 8: B. Prüfung durch den AR, 171 AktG I. Umfang der Prüfungspflicht, Abs. 1 S II. Teilnahme des Abschlussprüfers an der AR- Sitzung, Abs. 1 S III. Berichtspflicht des Aufsichtsrats, Abs IV. Fristen und Rechtsfolgen bei ausbleibender Billigung C. Jahresabschlussfeststellung I. Feststellung durch Vorstand und AR, 172 AktG II. Feststellung durch die HV, 173 AktG III. Gewinnverwendungsbeschluss, 174 AktG Nichtigkeit des festgestellten Jahresabschlusses A. Ziel der Vorschrift B. Ursachen der Nichtigkeit I. Nichtigkeit gemäß 256 Abs. 1 AktG II. Besonderer Nichtigkeitsgrund bei Feststellung durch die Verwaltung, 256 Abs. 2 AktG III. Besondere Nichtigkeitsgründe bei Feststellung durch die HV, 256 Abs. 3 AktG WPKom 1: WP Lfg. 2/07 4a

9 Inhaltsverzeichnis 1060 IV. Verstöße gegen Gliederungsvorschriften und Nichtbeachtung von Formblättern, 256 Abs. 4 AktG V. Verstöße gegen Bewertungsvorschriften, 256 Abs. 5 AktG C. Heilung der Nichtigkeit D. Auswirkungen der Nichtigkeit E. Ausstrahlung der Vorschrift auf Gesellschaften anderer Rechtsformen F. Informationspflicht gegenüber der Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht Fach 9: Genossenschaftsrecht A. Zweck der Prüfung B. Gegenstand der Prüfung C. Träger der Prüfung D. Ablauf der genossenschaftlichen Pflichtprüfung, insbesondere Zusammenwirken mit dem Aufsichtsrat I. Prüfungsbenachrichtigung, 57 Abs. 2 S. 1 GenG II. Mitwirkung des Aufsichtsrates, 57 Abs. 2 S. 2 GenG III. Information des Aufsichtsrates bei wichtigen Prüfungsfeststellungen, 57 Abs. 3 GenG IV. Prüfungsschlusssitzung, 57 Abs. 4 GenG V. Prüfungsbericht, 58 Abs. 1 GenG VI. Benachrichtigung über die Versendung des Prüfungsberichtes, 58 Abs. 3 S. 1 GenG VII. Einsichtsrecht der Aufsichtsratsmitglieder, 58 Abs. 3 S. 2 GenG VIII. Gemeinsame Beratung über das Prüfungsergebnis, 58 Abs. 4 GenG IX. Berichterstattung in der Generalversammlung, 59 Abs. 2 und 3 GenG X. Prüfungsbescheinigung, 59 Abs. 1 GenG XI. Prüfungsverfolgung WPKom 1: WP Lfg. 1/05 5

10 1060 Inhaltsverzeichnis E. Prüfungszeiträume F. Genossenschaftliche Besonderheiten bei der Prüfung G. Besonderheiten des genossenschaftlichen Jahresabschlusses I. Bewertungsvorschriften II. Ausweis in Bilanz und Anhang III. Aufstellung, Feststellung und Offenlegung Fach 10: Besonderheiten bei der Prüfung von Kreditinstituten 6 A. Prüfungspflicht der Kreditinstitute B. Träger der Prüfung C. Gegenstand der Prüfung I. Anzeigevorschriften des KWG II. Die Einhaltung der Grenzen für die Handelstätigkeit gemäß 2 Abs. 1 KWG III. Risikocontrolling und internes Kontrollsystem IV. Überprüfung des Einhaltens der Vorschriften zur Offenlegungspflicht der wirtschaftlichen Verhältnisse der Kreditnehmer gemäß 18 KWG V. Prüfung gemäß 14 Geldwäschegesetz VI. Depotprüfung gemäß 29 Abs. 2 KWG VII. Besondere Pflichten des Abschlussprüfers gemäß 29 Abs. 3 KWG VIII. Prüfung gemäß 36 Abs. 2 WpHG D. Prüfungen gemäß 44, 44a, 44b KWG E. Besonderheiten der Rechnungslegung der Kreditinstitute I. Anzuwendende Vorschriften II. Ausweis einzelner Posten in der Bilanz und in der Gewinn- und Verlustrechnung III. Bewertung bei Kreditinstituten F. Besondere Berichterstattungspflichten im Prüfungsbericht gemäß Prüfungsberichtsverordnung vom I. Berichterstattung über das haftende Eigenkapital II. Berichterstattung über das Kreditgeschäft

11 Inhaltsverzeichnis 1060 Teil II: Pflichtprüfung Fach 1: Fach 2: Rechtsgrundlagen zur Abschlussprüfung A. Übersicht über die Vorschriften zur Pflichtprüfung B. Prüfungspflicht, Prüfungsgegenstand und Prüfungsumfang I. Prüfungspflicht II. Prüfungsgegenstand und Prüfungsumfang C. Abschlussprüfer I. Bestellung, Abberufung II. Auswahl D. Vorlagepflicht, Duldungspflicht, Auskunftsrecht I. Einzelabschluss II. Konzernabschluss Prüfungstechnik A. Vorbemerkung B. Prüfungsmethoden I. Formelle und materielle Prüfungen II. Lückenlose und stichprobenweise Prüfung III. Progressive und retrograde Prüfung IV. Direkte und indirekte Prüfung V. System- und aussagebezogene Prüfungshandlungen VI. Abschlussprüfung bei Einsatz von IT VII. Übersicht: Prüfungsmethoden VIII. Verwertung von Prüfungsergebnissen Dritter IX. Die Prüfung von geschätzten Werten in der Rechnungslegung C. Prüfungsorganisation I. Determinanten der Prüfungsorganisation II. Prüfungsplanung III. Vor- und Zwischenprüfungen IV. Beaufsichtigung der Prüfung V. Nachweis der Prüfungsdurchführung durch Arbeitspapiere VI. Vollständigkeitserklärung VII. Schlussbesprechung VIII. Prüfungsergebnis, Management-letter WPKom 1: WP Lfg. 1/07 7

12 1060 Inhaltsverzeichnis Fach 2a: Durchführung der Qualitätskontrolle (peer review) Fach 3: A. Überblick B. Durchführung der Qualitätskontrolle (peer review) I. Prüfungsgegenstand der Qualitätskontrolle II. Qualitätskontrolle bei der Durchführung des peer reviews III. Prüfungsplanung und Prüfungsstrategie IV. Durchführung des Auftrages C. Qualitätskontrollbericht Prüfung der Buchführung und des Jahresabschlusses A. Ziele, Grundsätze und Umfang der Abschlussprüfung I. Ziele und Gegenstand der Abschlussprüfung Exkurs: Prüfung des Konzernabschlusses II. Grundsätze für die Durchführung der Abschlussprüfung III. Planung der Abschlussprüfung Exkurs: Beurteilung der Fortführung der Unternehmenstätigkeit IV. Kenntnisse über Geschäftstätigkeit, Umfeld und Risikostruktur des Unternehmens V. Prüfung des Internen Kontrollsystems VI. Wesentlichkeit im Rahmen der Abschlussprüfung VII. Art und Umfang der Prüfungshandlungen VIII. Berücksichtigung von Verstößen und Unrichtigkeiten im Rahmen der Abschlussprüfung B. Prüfung der Buchführung I. Vorbemerkungen II. Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung bei Einsatz von IT III. IT-Systemprüfungen im Rahmen von Abschlussprüfungen IV. Systemprüfungen in ausgewählten Teilbereichen des Unternehmens V. Prüfung der Konzernbuchführung/Konsolidierungsunterlagen C. Prüfung der Bilanz I. Vorbemerkung II. Prüfung der Aktiva Fach 4 Fach 5 (noch nicht belegt) 8

13 Inhaltsverzeichnis 1060 Fach 6: Prüfung des Risikofrüherkennungssystems A. Vorbemerkung B. Abgrenzung der Maßnahmen nach 91 Abs. 2 AktG vom gesamten Risikomanagementsystem C. Maßnahmen nach 91 Abs. 2 AktG als Prüfungsgegenstand I. Festlegung der Risikofelder, die zu bestandsgefährdenden Entwicklungen führen können II. Risikoerkennung und Risikoanalyse III. Risikokommunikation IV. Zuordnung von Verantwortlichkeiten und Aufgaben V. Einrichtung eines Überwachungssystems VI. Dokumentation der getroffenen Maßnahmen D. Prüfung der Maßnahmen nach 91 Abs. 2 AktG I. Prüfungsumfang II. Prüfungsplanung III. Prüfungsdurchführung IV. Berichterstattung E. Besonderheiten der Maßnahmen nach 91 Abs. 2 AktG bei Konzernen Fach 7: Prüfungsbericht A. Aufgabe des Prüfungsberichts B. Allgemeine Grundsätze für die Erstellung eines Prüfungsberichts I. Überblick über die allgemeinen Berichtsgrundsätze II. Grundsatz der Klarheit III. Grundsatz der Wahrheit IV. Grundsatz der Vollständigkeit V. Grundsatz der Unparteilichkeit C. Prüfungsbericht zur gesetzlichen Jahresabschlussprüfung I. Aufbau und Gliederung des Prüfungsberichts II. Inhalt des Prüfungsberichts WPKom 1: WP Lfg. 1/07 9

14 1060 Inhaltsverzeichnis D. Prüfungsbericht zur Konzernabschlussprüfung I. Aufgabe und Aufbau des Prüfungsberichts zur Konzernabschlussprüfung II. Inhalt des Konzernprüfungsberichts E. Sonderfragen der Berichterstattung I. Vorlage des Prüfungsberichts II. Vorwegexemplare III. Berichterstattung über Nachtragsprüfungen IV. Berichterstattung bei Bestellung mehrerer Abschlussprüfer V. Berichterstattung bei der Kündigung von Prüfungsaufträgen VI. Berichterstattung bei freiwilligen Abschlussprüfungen VII. Besonderheiten des Prüfungsberichts bei der Abschlussprüfung kleiner und mittelgroßer Unternehmen VIII. Zusammengefasster Prüfungsbericht nach 324a Abs. 2 Satz 2 HGB Fach 8: Bestätigungsvermerk A. Bedeutung des Bestätigungsvermerks I. Adressaten, Abschlussprüfer II. Aussagekraft III. Bestätigungsvermerk als Positivbefund und Versagungsvermerk IV. Rechtliche Bedeutung B. Allgemeine Grundsätze für die Erteilung des Bestätigungsvermerks C. Inhalt und Bestandteile des Bestätigungsvermerks bei Jahresabschlussprüfungen I. Form und Inhalt II. Überschrift III. Einleitender Abschnitt IV. Beschreibender Abschnitt V. Beurteilung durch den Abschlussprüfer VI. Hinweis auf Bestandsgefährdungen

15 Inhaltsverzeichnis 1060 D. Erteilung des Bestätigungsvermerks/Versagungsvermerks E. Bestätigungsvermerk bei Konzernabschlussprüfungen F. Zusammengefasster Bestätigungsvermerk G. Sonderfälle von Bestätigungsvermerken bei Abschlussprüfungen I. Bedingte Erteilung von Bestätigungsvermerken II. Tatsachen nach Erteilung von Bestätigungsvermerken H. Bestätigungsvermerk bei freiwilligen Abschlussprüfungen und Bescheinigungen I. Bestätigungsvermerk II. Bescheinigungen Kontrollfragen Teil III: Examensvorbereitung Kontrollfragen zu Teil I, Fach Kontrollfragen zu Teil I, Fach Kontrollfragen zu Teil I, Fach Kontrollfragen zu Teil I, Fach Kontrollfragen zu Teil I, Fach Kontrollfragen zu Teil I, Fach Kontrollfragen zu Teil I, Fach Kontrollfragen zu Teil I, Fach Kontrollfragen zu Teil II, Fach Kontrollfragen zu Teil II, Fach Kontrollfragen zu Teil II, Fach 2a 1822 Kontrollfragen zu Teil II, Fach Kontrollfragen zu Teil II, Fach Kontrollfragen zu Teil II, Fach Verzeichnisse Abkürzungsverzeichnis 1910 Literaturverzeichnis 1920 Stichwortverzeichnis 1930 WPKom 1: WP Lfg. 1/07 11