Inhalt. IFRS 14: Regulatorische Abgrenzungsposten

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1 Inhalt 1. Ziele des Standards im Überblick Definitionen Anwendungsbereich Negativabgrenzung Wesentliche Inhalte Beispiel... 8 Am wurde mitgeteilt, dass die EFRAG (European Financial Reporting Advisory Group) die Übernahme des Interimsstandards IFRS 14 durch die Europäische Union nicht vorschlagen wird. IFRS 14 wird damit für die europäischen IFRS-Anwender nicht verbindliches Recht werden. März /9

2 1. Ziele des Standards im Überblick IFRS 14 ist ein Zwischenstandard (Interimsstandard) bis zur endgültigen Regelung von regulatorischen Abgrenzungsposten Unternehmen, die einer Preisregulierung unterliegen und die IFRS erstmalig anwenden, dürfen Änderungen bei den Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden in Bezug auf regulatorische Abgrenzungsposten (bis zu einer zukünftigen endgültigen Regelung) unterlassen Verbesserung der Vergleichbarkeit von Abschlüssen von Unternehmen mit preisregulierten Geschäftstätigkeiten März /9

3 2. Definitionen Preisregulierung: Preisregulierung stellt einen Ordnungsrahmen für das Festlegen von Preisen dar, die Unternehmen ihren Kunden für Waren und Dienstleistungen in Rechnung stellen können; dieser Ordnungsrahmen unterliegt der Aufsicht und/oder Genehmigung eines Preisregulierers Beispiele: Energieversorgung, Telekommunikation, Postdienstleistungen und Eisenbahninfrastruktur Wasserversorgung und Wasserentsorgung Gewerbsmäßige Abfallbeseitigung Preisregulierer: Eine autorisierte Einheit, die bevollmächtigt ist, die Preise oder Preisintervalle festzusetzen, an die ein preisreguliertes Unternehmen gebunden ist Beispiele: Bundesnetzagentur (BNetzA), Bonn; Regulierungsbehörden der Länder Regulatorischer Abgrenzungsposten: Beispiel: Ein Preisregulierer setzt einen Absatzpreis für die Dauer von drei Jahren fest, indem eine bestimmte Rendite einkalkuliert wird. Es erweist sich in der Folge, dass der gesetzte Festpreis für das preisregulierte Unternehmen eine höhere oder eine geringere als die geplante Rendite ermöglicht. Dies wird bei der nächsten Preisfestsetzung durch den Regulierer für den ab dann gültigen Festpreis berücksichtigt. Realisiert das preisregulierte Unternehmen Realisiert das preisregulierte Unternehmen eine niedrigere Rendite als geplant, bildet es eine höhere Rendite als geplant, bildet es einen: einen: aktivischen regulatorischen passivischen regulatorischen Abgrenzungsposten Abgrenzungsposten Aufwand, der abgegrenzt werden kann, da er vom Preisregulierer in die Preise miteinbezogen oder vermutlich miteinbezogen werden wird, die den Kunden in Rechnung gestellt werden können Ertrag, der abgegrenzt werden kann, da er vom Preisregulierer in die Preise miteinbezogen oder vermutlich miteinbezogen werden wird, die den Kunden in Rechnung gestellt werden können März /9

4 3. Anwendungsbereich Die Anwendung von IFRS 14 ist freiwillig Unternehmen als Erstanwender der IFRS: Der Standard muss gleichzeitig mit IFRS 1 [Erstmalige Anwendung der IFRS] angewendet werden Unternehmen, das preisregulierte Geschäftstätigkeiten ausführt und nach seinen vorher angewendeten Rechnungslegungsgrundsätzen Beträge erfasst hat, die die Definition von regulatorischen Abgrenzungsposten erfüllen Anmerkungen zur Praxisrelevanz des IFRS 14: Die vorgenannten Kriterien zum Anwendungsbereich lassen den Standard für Deutschland als kaum praxisrelevant erscheinen März /9

5 4. Negativabgrenzung Nicht anwendbar von Unternehmen, deren Abschlüsse bereits früher auf die IFRS umgestellt wurden Keine Regelungen zum Ansatz von regulatorischen Vermögenswerten und Schulden in der Bilanz ( Bilanzierung dem Grunde nach ) Keine Regelungen zur Bewertung von regulatorischen Vermögenswerten und Schulden ( Bilanzierung der Höhe nach ) März /9

6 5. Wesentliche Inhalte IFRS 14 ist ein branchenspezifischer Standard IFRS 14 schließt eine Regelungslücke, indem (mit Verweis auf IAS 8.10 und als Ausnahme zu IAS 8.11) fremde nationale Rechnungslegungsvorschriften in einem IFRS-Abschluss angewendet werden dürfen Ansatz und Bewertung preisregulierter Geschäfte Unternehmen können ihre bisher nach nationalen Rechnungslegungsvorschriften bilanzierten preisregulierten Geschäfte in den IFRS-Abschluss unverändert übernehmen und fortführen Die Auswirkungen von regulatorischen Abgrenzungsposten sind im Abschluss eines Unternehmens separat auszuweisen Regulatorische Abgrenzungsposten sind sowohl auf der Aktiv- als auch auf der Passivseite jeweils als separate Posten auszuweisen Erfolgswirksame Änderungen der regulatorischen Abgrenzungsposten sind in der Gewinn- und Verlustrechnung auszuweisen, erfolgsneutrale Änderungen im Sonstigen Ergebnis Etwaige auf die regulatorischen Abgrenzungsposten entfallende Steuerabgrenzungen (latente Steuern) dürfen entweder separat ausgewiesen oder mit den regulatorischen Abgrenzungsposten zusammengefasst werden Unternehmen müssen zusätzliche (verwässerte und unverwässerte) Ergebnisse je Aktie angeben, die die Auswirkungen der Veränderungen in den regulatorischen Abgrenzungsposten ausschließen Anhangangaben Ziele: Beschreibung der Art der Preisregulierung und der damit verbundenen Risiken Beschreibung der Auswirkung der Preisregulierung auf die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage sowie die Zahlungsströme Die nachfolgenden Anhangangaben sind in Abhängigkeit davon, wie relevant sie zur Erreichung der vorgenannten Ziele sind, in ihrem Detaillierungsgrad auszugestalten: Angaben zu Art und Umfang der preisregulierten Geschäfte Nennung des Preisregulierers und Beschreibung des Regulierungsprozesses März /9

7 Beschreibung der Risiken und Unsicherheiten, die auf die regulatorischen Abgrenzungsposten einwirken Darstellung der Grundlagen, wie nach zuvor angewandten nationalen Rechnungslegungsvorschriften die regulatorischen Abgrenzungsposten erfasst und bewertet wurden Überleitung der Buchwerte der regulatorischen Abgrenzungsposten zu Beginn und zum Ende der Berichtsperiode Angabe der Abzinsungsätze und Restlaufzeiten im Fall langfristiger regulatorischer Abgrenzungsposten Darstellung der Auswirkung auf die latenten Steuern März /9

8 6. Beispiel Ein Unternehmen erbringt Leistungen, deren Preise von einer Regulierungsbehörde in einem dreijährigen Turnus festgesetzt werden und dann für diesen Zeitraum gelten. In die Preisbestimmung gehen ein die geschätzten Kosten der Unternehmen für die Leistungserbringung eine festgelegte Rendite Erweist es sich, dass im Zeitraum der Preisregulierung die tatsächlichen Kosten der Unternehmen höher sind, geht dieser Sachverhalt in die nächste Preisbestimmung mit ein. Das Unternehmen erhält dadurch ein Recht, zuvor angefallene Kosten zurückzugewinnen und dabei eine festgelegte Rendite zu erzielen. Wenn es dieses Recht auf der Aktivseite seiner IFRS-Handelsbilanz erfasst, führt dies zu einem Unterschied zur deutschen Steuerbilanz, in der diese Aktivierung unzulässig ist. Dadurch entsteht die Verpflichtung, eine Rückstellung für latente Steuern zu bilden. Umgekehrt kann es vorkommen, dass das Unternehmen bei geringeren tatsächlichen Kosten eine höhere als die geplante Rendite erwirtschaftet und dadurch eine Verpflichtung hat, im nächsten Zeitraum der Preisregulierung zuvor bereits vereinnahmte Entgelte zurückzuerstatten. Wenn es diese Verpflichtung auf der Passivseite seiner IFRS-Handelsbilanz erfasst, führt dies zu einem Unterschied zur deutschen Steuerbilanz, in der diese Passivierung unzulässig ist. Dadurch entsteht die Verpflichtung, aktive latente Steuern zu bilden. Zur Abbildung dieses Rechts bzw. dieser Verpflichtung sehen gewisse nationale Rechnungslegungsvorschriften die Bildung aktiver bzw. passiver regulatorischer Abgrenzungsposten vor. Frage: Wie kann das Recht eines Unternehmens abgebildet werden, angefallene Kosten in Höhe von x im nächsten Zeitraum der Preisregulierung zurückzugewinnen, wenn mit dieser regulatorischen Abgrenzung latente Steuern in Höhe von y verbunden sind? März /9

9 Antwort: A Bilanz per T P Langfristige Vermögenswerte Eigenkapital Kurzfristige Vermögenswerte Langfristige Schulden Kurzfristige Schulden Gesamtvermögen vor aktivischen regulatorischen Abgrenzungsposten Gesamtkapital vor passivischen regulatorischen Abgrenzungsposten Aktivischer regulatorischer Abgrenzungsposten x Passive latente Steuern y Gesamtvermögen Gesamtkapital März /9