Bruno Röösli Markus Speck Andreas Wolfisberg. Theorie und Aufgaben

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1 Bruno Röösli Markus Speck Andreas Wolfisberg Theorie und Aufgaben

2 Vorwort für die Studierenden Mit diesem Lehrbuch wird den Lernenden ein einfacher Einstieg in das betriebliche Rechnungswesen ermöglicht. Dabei ist das Konzept so ausgerichtet, dass zuerst die Systematik des betrieblichen Rechnungswesens erklärt wird, um möglichst schon in den ersten Stunden den Datenverarbeitungsprozess in Form eines Betriebsabrechnungsbogens erstellen zu können. In den anschliessenden Kapiteln wird zu den einzelnen Themen ausführlich Stellung bezogen, ohne jedoch allzu vertieft in die Materie einzusteigen. Anhand des Fallbeispiels aus der Praxis der Firma Aerni AG in Waldkirch (www. aerni-waldkirch.ch) wird aufgezeigt, wie die Betriebsbuchhaltung als echtes Führungs- und Entscheidungsinstrument eingesetzt werden kann. Es demonstriert eindrücklich, wie durch die Einführung einer Betriebsbuchhaltung das Management auf die wichtigsten Aufgaben und die Zielsetzung des betrieblichen Leistungs - prozesses ausgerichtet werden kann, nämlich erfolgreich zu sein. Dies ist für die Autoren nicht nur eine betriebswirtschaftliche, sondern auch eine kulturelle und soziale Frage. Anschliessend an den Theorieteil sind die Übungsaufgaben nach Kapiteln geordnet aufgeführt. Die dazugehörigen Beilagen finden Sie im Buch abgedruckt, sie können aber auch über heruntergeladen werden. Die Aufgabe 33 bietet Gelegenheit, eine Aufgabe mit einer Betriebsbuchhaltungs-Software zu lösen, für deren Entwicklung ich der Abacus Research AG bestens danke. Die Demoversion kann gratis bei der Firma Abacus bezogen werden unter links/kostenrechnung. Als zusätzliche Übungsliteratur sowie für die Prüfungsvor - bereitung kann der Einsatz des Lehrmittels «77 Aufgaben zum betrieblichen Rechnungswesen» mit kommentierten und analysierenden Lösungen empfohlen werden. Dieses kann ebenfalls beim Verlag SKV bezogen werden. Gerne nehmen die Autoren Erfahrungsberichte dankend entgegen. Rapperswil-Jona, August 2011 Bruno Röösli Markus Speck Andreas Wolfisberg 5

3 Vorwort für die Dozierenden Der erste Teil baut auf der Ist-Kostenrechnung auf, die dann nach dem Nor mal - kostenprinzip mit Voll- und Teilkosten eine Weiterentwicklung erfährt. In den nachfolgenden Kapiteln wird gezeigt, wie die Kostenrechnung bestimmte Ent schei - dungssituationen betriebswirtschaftlich unterstützt und fundiert. Das Kapitel «Weiter führende Systeme» zeigt die grundsätzliche Ausgestaltung einer Plan- und Prozesskostenrechnung. Im letzten Kapitel «Planungsrechnung» werden der Auf - bau und die Struktur einer Planungskonzeption beschrieben. Mit dem vorliegenden Werk soll die Basis für die Betriebsbuchhaltung gelegt werden. Es bleibt den Dozierenden vorbehalten, wie weit dieser Basisstoff je nach Studienrichtung und Anforderungen ergänzt wird. Der Aufgabenteil kann sowohl als Schulliteratur wie auch als Hausaufgaben verwendet werden. Aus Gründen der Vereinfachung wird der Daten ver arbei tungs - prozess nur in Form eines Betriebsabrechnungsbogens dargestellt. Zusätzliche Übungsliteratur haben die Autoren im Buch «77 Aufgaben zum betrieblichen Rech nungs wesen» entwickelt. Für Hinweise und Erfahrungsberichte von Dozentinnen und Dozenten bedanken sich Autoren und Verlag. Rapperswil-Jona, August 2011 Bruno Röösli Markus Speck Andreas Wolfisberg Vorwort zur 2. Auflage Die bisherige bewährte Struktur wurde beibehalten, der Text aber zum Teil modifiziert. Die Aufgaben wurden strukturell überarbeitet, gewisse Aufgaben gestrichen und durch neue ersetzt. Bei den Lösungen (s. separater Band) wurden aus der Erfah rung heraus zusätzliche Hinweise über Lösungswege angebracht, sodass jede Zahl analytisch hergeleitet werden kann. 6

4 Inhaltsübersicht Einleitung Fallbeispiel Aerni AG, Waldkirch SG 14 Theorie 1 Grundlagen des Rechnungswesens 17 2 Aufbau der Betriebsbuchhaltung 21 3 Formen der Betriebsbuchhaltung 33 4 Die Erfolgsrechnungen 41 5 Die Primärartenrechnung 45 6 Die Kostenstellenrechnung 61 7 Die Kostenträgerrechnung 69 8 Die Kalkulation 75 9 Die Normalvollkostenrechnung Kostentheorie Teilkostenrechnung (Deckungsbeitragsrechnung) Kalkulation mit Teilkosten Preisfindung, Analysen Weiterführende Kostenrechnungssysteme Planung 135 Aufgaben Aufgaben zu den Kapiteln Anhang Beilagen zu den Aufgaben 221 Stichwortverzeichnis 245 7

5 Inhaltsverzeichnis Einleitung Fallbeispiel Aerni AG, Waldkirch SG 14 1 Grundlagen des Rechnungswesens 1.1 Ausgangslage Das Rechnungswesen als Datenverarbeitungssystem Das Rechnungswesen als Organisationseinheit Die Finanzbuchhaltung Anforderungen an das Rechnungswesen Zusammenfassung 20 Fallbeispiel Aerni AG 20 2 Aufbau der Betriebsbuchhaltung 2.1 Ausgangslage Aufgabe und Zielsetzung Primärartenrechnung (Kontobegriff) Datenverarbeitungsprozess in der Betriebsbuchhaltung Sachliche Abgrenzungen Kostenstellenrechnung Kostenträgerrechnung Gesamtübersicht Betriebsbuchhaltung Zusammenfassung 31 Fallbeispiel Aerni AG 31 3 Formen der Betriebsbuchhaltung 3.1 Ausgangslage Aufbau des Betriebsabrechnungsbogens Betriebsabrechnungsbogen mit Zahlenbeispiel Beispiel mit den Zahlen der Aerni AG Kritische Würdigung des Betriebsabrechnungsbogens Zusammenfassung 38 Fallbeispiel Aerni AG 39 9

6 Inhaltsverzeichnis 4 Die Erfolgsrechnungen 4.1 Ausgangslage Absatz-Erfolgsrechnung Produktions-ER nach Kostenstellen/Kostenträger Produktions-Erfolgsrechnung nach Kostenarten Formen der Darstellung Zusammenfassung 43 Fallbeispiel Aerni AG 44 5 Die Primärartenrechnung 5.1 Ausgangslage Die Ertragsarten Materialaufwand/Kosten Personalaufwand/Kosten Abschreibungen Zinsen Übrige Aufwand-/Kostenarten Zusammenfassung 58 Fallbeispiel Aerni AG 59 6 Die Kostenstellenrechnung 6.1 Ausgangslage Bildungskriterien Der Kostenstellenplan Formeller Aufbau Abrechnungsverfahren Schlüsselverfahren Kostenstellenrechnung und Kalkulation Zusammenfassung 68 Fallbeispiel Aerni AG 68 7 Die Kostenträgerrechnung 7.1 Ausgangslage Inhaltlicher Aufbau der Kostenträgerrechnung Struktur der Kostenträgerrechnung Mehrstufige Fertigung Bezüge ab Fertiglager an eine Kostenstelle Zusammenfassung 73 Fallbeispiel Aerni AG 74 10

7 Inhaltsverzeichnis 8 Die Kalkulation 8.1 Ausgangslage Kalkulationsmethoden Kalkulationsarten nach der Zeit Zusammenfassung 79 Fallbeispiel Aerni AG 80 9 Die Normalvollkostenrechnung 9.1 Ausgangslage Die Ermittlung der Normalkostensätze Aufbau der Normalkostenrechnung Abweichungsanalyse mit Normalkosten Die Erfolgsrechnungen der Normalkostenrechnung Zusammenfassung Kostentheorie 10.1 Ausgangslage Überblick Kostenbegriffe Variable und fixe Kosten Kostenauflösung Zusammenfassung Teilkostenrechnung (Deckungsbeitragsrechnung) 11.1 Ausgangslage Die Abwicklung der Teilkostenrechnung Zahlenbeispiel mit einem Betriebsabrechnungsbogen Die Erfolgsrechnungen der Teilkostenrechnungen Die mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung Zusammenfassung Kalkulation mit Teilkosten 12.1 Ausgangslage Abgrenzung variable Kosten/Grenzkosten Aufbau und Zielsetzung der Teilkostenkalkulation Selbstkostenermittlung mit der Teilkostenkalkulation Der Deckungsgrad Die Grenzpreiskalkulation Zusammenfassung

8 Inhaltsverzeichnis 13 Preisfindung, Analysen 13.1 Ausgangslage Relevante und irrelevante Kosten Bestimmung von Preisen Grenzkosten für die Sortimentsbeurteilung Eigenfertigung oder Fremdbezug (make or buy) Innerbetriebliche Wirtschaftlichkeitsrechnung Nicht quantifizierbare Einflussgrössen Die Nutzschwelle Die Iso-Deckungsbeitragskurve Würdigung der Deckungsbeitragsrechnung als Analyseinstrument Zusammenfassung Weiterführende Kostenrechnungssysteme 14.1 Ausgangslage Standardkostenrechnung (Planvollkostenrechnung) Die Grenzplankostenrechnung Die Prozesskostenrechnung Zusammenfassung Planung 15.1 Ausgangslage Aufbau der Planungsrechnung Das Leitbild Strategische Planung Operative Planung (Budget) Dispositive Planung Zusammenfassung 139 Aufgaben Aufgaben zu den Kapiteln Anhang Beilagen zu den Aufgaben 221 Stichwortverzeichnis

9 7Die Kostenträgerrechnung 7.1 Ausgangslage Die Kostenträgerrechnung sagt, wofür Kosten angefallen sind. Ein Kostenträger definiert eine ergebnisverantwortliche Geschäftseinheit innerhalb eines Unternehmens. Das Unternehmen wird gleichsam in Teilunternehmen zergliedert, um die Wirtschaftlichkeit differenziert messen zu können. Das bedeutet, dass Erlös- und Kostenrechnung auf einen identischen Begriff (z. B. Kunden, Artikel, Branchen) ausgerichtet werden müssen, um Aussagen über den Erfolg (Gewinn/Verlust) zu machen. 7.2 Inhaltlicher Aufbau der Kostenträgerrechnung Inhaltlich orientiert sich die Kostenträgerrechnung vor allem an der strategischen Ausrichtung (strategische Geschäftsfelder) des Unternehmens, welche in der Gliederung der Erlösrechnung zum Ausdruck kommt. Je nach Problemstellung werden die Erlösrechnung und demnach auch die Kostenträger nach folgenden Gesichtspunkten (Sortierbegriff) aufgebaut: Nach Produkten Artikelstamm Nach Kunden Kundenstamm Nach Ländern Kundenstamm oder Länderstamm Nach Branchen Artikelstamm oder Kundenstamm Nach Vertriebskanälen Direktverkauf, Händler Nach Geschäftsarten Anlagengeschäft, Wartungsgeschäft Ein Konsumgüterhersteller richtet sich vor allem auf einzelne Produkte und Pro - dukte linien aus, während für einen Zulieferbetrieb vor allem der Kunde, Kundengruppen oder einzelne Branchen im Zentrum stehen. Wichtig ist, dass für jede defi - nierte Geschäftseinheit (Kostenträger) ein Manager verantwortlich ist, der je nach Unternehmen Bereichsleiter, Spartenleiter, Divisionsleiter oder Profitcenterleiter genannt wird. Diese Stelleninhaber sind in der Regel Mitglieder der Geschäftsleitung. 69

10 Die Kostenträgerrechnung 7.3 Struktur der Kostenträgerrechnung Aufbau Die Kostenträgerrechnung zeigt die Phasen der Leistungserstellung: den Produktionsprozess (Fabrikate in Arbeit) den Verkaufs- bzw. Vertriebsprozess (Verkaufte Fabrikate) Zwischen Produktion und Verkauf steht das Fertiglager, welches durch die Produktion versorgt wird und damit die Fabrikate für den Verkauf bereitstellt. Die nachfolgende Grafik zeigt diesen Prozess, der nachfolgend weiter beschrieben wird (Kapitel ). Produktions- und Verkaufsprozess Fertiglager Produktion Fabrikate in Arbeit (7.3.2) Soll Haben Ein (+) Aus ( ) (7.3.3) Bestandesänderung Verkauf (Vertrieb) Verkaufte Fabrikate (7.3.4) Jedes Fabrikat durchläuft die Stufen «In Arbeit», «Fertig» und «Verkauft bzw. fakturiert», aber nicht in jedem Fall werden alle diese Phasen erfasst. Bei kurzer Fertigungszeit und bei kontinuierlicher Massenfertigung kann auf die Führung der «Fabrikate in Arbeit» verzichtet werden (Produktionskosten = HK Fertigfabrikate). Bei sehr langer Durchlaufzeit, z. B. bei einem Turbinenbau oder Häuserbau, gibt es keine Fertigfabrikate (bei Fertigstellung wird abgerechnet bzw. fakturiert = verkaufte Fabrikate). Bei Dienstleistungsbetrieben entfällt das Fertigfabrikatlager. Für die «Fabrikate in Arbeit» steht das Konto «Noch nicht abgerechnete Leistungen» (z.b. ein Treuhänder hat schon 20 Stunden für den Kunden XY gearbeitet, aber noch keine Rechnung gestellt) Fabrikate in Arbeit Als Fabrikate in Arbeit wird der gesamte Fabrikationsprozess vom Rohmaterial - bezug bis zur Ablieferung der Fertigfabrikate an das Fertiglager bezeichnet. Ein Fabri kationsprozess wird durch die Stückliste (welches Material) und den Opera - tionsplan (auf welcher Kostenstelle) bestimmt. Stückliste und Operationsplan sind Anweisungen, wie der Prozess abgewickelt wird (was = Rohmaterial, wo = Kostenstelle, wie = technische Anweisungen, wann = Terminierung). Stückliste und Opera tionsplan kann man sich als Kochrezept vorstellen: Stückliste = Zutaten (Rohmaterial): Was braucht man für die Zubereitung einer Kürbissuppe? Operationsplan = Arbeitsanweisung: Wo und wie wird eine Kürbissuppe hergestellt? 70

11 Die Kostenträgerrechnung Der Fabrikationsauftrag (Stückliste und Operationsplan) wird durch die Produktionsplanung ausgegeben. Die einzelnen Aufträge werden in der Regel fortlaufend nummeriert. Diese Fabrikationsnummer (Schlüsselbegriff) wird je nach Betrieb und Branche unterschiedlich genannt: Charge z. B. Metallwerk = pro Auftrag (z. B. 900 Gehäuse montieren) Los z.b. Brauerei = Braulos (z.b. 200 hl Lagerbier) Kommission, Serie z. B. Serienfertigung wie Kunststoffspritzwerk (z. B Griffe) Anfertigung z. B. bei Einzelfertigung (z. B. ein Massanzug) Der Herstellprozess beginnt mit dem Bezug des Einzelmaterials (Rohmaterial, Zukaufteile) gemäss der Stückliste. Das Einzelmaterial (Kostenart) wird in der Fertigungsstelle gemäss dem Operationsplan bearbeitet, jedoch direkt dem Kosten - träger (Auftragsnummer) belastet. Von der Materialstelle werden die ent spre - chenden Materialgemeinkosten belastet, in der Regel im Verhältnis zum Einzelmaterial. Die Fertigungsstelle meldet die erfassten Maschinen- oder Personenstunden, was als Betriebsdatenerfassung (BDE) bezeichnet wird. Diese Stunden werden anteilmässig dem entsprechenden Kostenträger «Fabrikate in Arbeit» belastet und der leistenden Kostenstelle gutgeschrieben. Der Fabrikationsauftrag wird mit der Abliefermeldung (Formular, Barcode, optische Leser) abgeschlossen, wobei das Objektkonto «Fabrikate in Arbeit» entlastet und das Objektkonto «Fertigfabrikate» belastet wird. Prozess Fabrikate in Arbeit Einzelmaterial (EM) (Bezug ab Lager) Fabrikate in Arbeit Soll Haben Ein (+) Aus ( ) Einzelmaterial Fertiglager Soll Ein (+) Materialstelle im Verhältnis EM Material- Gemeinkosten Ablieferung an Fertiglager Lagereingang Fertigungsstelle im Verhältnis Stunden Fertigungs- Gemeinkosten der Produktion Fertigstellung Saldo = Bestandesänderungen Fabrikate in Arbeit 71

12 Die Kostenträgerrechnung Prozess Fertigfabrikate Fertigfabrikate Das Fertigfabrikatlager erfasst die Zugänge aus der Produktion und die Abgänge für den Verkauf, um per Saldo die Bestandesänderungen (Differenz ein/aus) aus - zuweisen. Schlüsselbegriff für das Fertiglager ist die Artikelnummer (Kostenträger). Als Lagerort (Gebäude) ist das Fertiglager eine Vertriebskostenstelle, deren Kosten in der Kalkulation mit den «Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten» abgedeckt werden. Fabrikate in Arbeit Haben Aus ( ) Ablieferung an Fertiglager Soll Lagereingang Fertiglager Haben Ein (+) Aus ( ) Lagerausgang Saldo = Bestandesänderungen Fertigfabrikate Verkauf Soll Ein (+) Verkauf Verkaufte Fabrikate Der Fertiglagerausgang und die Belastung auf «Verkaufte Fabrikate» werden durch eine Lagerausfassung, auf der Basis der Faktura an den Kunden oder durch einen Inventarvergleich (Lagereingang ± Bestandesänderung = Lagerausgang) ausgelöst. Die Bewertung erfolgt zu, wobei jetzt noch die Verwaltungs- und Vertriebsgemeinkosten ab Kostenstelle belastet werden, was die Selbstkosten ergibt. Vom Bruttoerlös gemäss Faktura werden die Erlösminderungen abgesetzt, was den Nettoerlös ergibt. Somit werden auf dem Konto «Verkaufte Fabrikate» dem Nettoerlös die Selbstkosten gegenübergestellt, was zum Erfolg (Gewinn oder Verlust) pro Kostenträger führt. Fertigfabrikate Haben Aus ( ) Ausgang aus Fertiglager zu Kostenstellen Verwaltung/Vertrieb Soll verkaufte Fabrikate Verwaltungs-/ Vertriebs-GK Selbstkosten Verkaufte Fabrikate Haben Ein (+) Aus ( ) Bruttoerlös 1) Erlösminderungen Nettoerlös Saldo = Gewinn/Verlust Verkauf Soll Ein (+) Kunde Debitoren Erlösminderungen 1) Der Bruttoerlös ist das Entgelt für die abgegebenen Leistungen an den Markt. Deshalb wird dieser Leistungsabgang auf dem Konto «Verkaufte Fabrikate» als Minus oder Haben erfasst mit der Gegenbuchung als Leistungseingang beim Kunden (Plus bzw. Soll). 72

13 Die Kostenträgerrechnung 7.4 Mehrstufige Fertigung Im Kapitel 7.3 wurde davon ausgegangen, dass ein fertig erstellter Artikel verkauft wird. Dies wird als einstufiger Fertigungsprozess bezeichnet. In einem Fabrikationsbetrieb erfolgt aber ein Fabrikationsprozess vielfach in mehreren Stufen, d. h., ein fertig erstellter Artikel wird in einer höheren Stufe weiterverarbeitet. Dafür erfolgt ein Bezug ab Fertiglager (oder Zwischenlager) und der höherstufige Artikel wird mit den belastet. Dann erfolgt die weitere Verarbeitung (evtl. mit einem zusätzlichen Rohmaterialbezug) in den entsprechenden Kostenstellen, bis die höhere Stufe als «fertig» (= Fertiglagereingang) abgeliefert wird. Beispiel: Das Unter nehmen Thomy produziert Senf. Ein Teil des Senfs wird in Tuben abgefüllt und als Kostenträger «Senf» verkauft. Der andere Teil des Senfs wird für die nächste Verarbeitungsstufe «Mayonnaise» bezogen und unter Zuführung von neuem Rohstoff (Eigelb, Öl) in der Kostenstelle «Mayonnaisefertigung» bearbeitet. Buchung: Senflager Ausgang (minus/haben) und Belastung «Mayonnaise in Arbeit» (plus/soll). 7.5 Bezüge ab Fertiglager an eine Kostenstelle In vielen Betrieben werden Fertigprodukte auch im eigenen Betrieb verbraucht. Solche Bezüge werden dem Fertiglager gutgeschrieben (minus/haben) und der entsprechend verbrauchenden Kostenstelle belastet (plus/soll). Beispiele: Die Schokoladenfabrik Maestrani schenkt jedem Mitarbeiter zu Weihnachten eine Schokoladenauswahl (Belastung Kostenstelle Personaldienst). Ein Büro materialhersteller bezieht Büromaterial für den Eigengebrauch (Belastung Kosten stelle Verwaltung). Rivella und Ovomaltine sponsern den Engadiner Langlaufmarathon mit Gratisgetränken (Belastung Kostenstelle Marketing). 7.6 Zusammenfassung Die Kostenträgerrechnung gliedert das Unternehmen in Geschäftseinheiten, um eine differenzierte Aussage über die Wirtschaftlichkeit (Gewinn/Verlust) zu machen, und nicht nur in einer Grösse wie in der Finanzbuchhaltung. Eine solche Gliederung kann je nach der strategischen Ausrichtung nach Produkten, Kunden, Ländern, Branchen, Vertriebskanälen oder Geschäftsarten erfolgen. In der Praxis werden solche Geschäftseinheiten Geschäftsbereiche, Sparten, Divisionen oder Profitcenter genannt. Strukturell gliedert sich die Kostenträgerrechnung in die einzelnen Phasen der Leistungserstellung «Fabrikate bzw. Aufträge in Arbeit», «Fertigfabrikate» und «Verkaufte Fabrikate». Bei einer mehrstufigen Fertigung wird ein fertig erstelltes Produkt nicht verkauft, sondern ab Fertiglager bezogen (minus/ Haben) und in einer höheren Stufe weiterverarbeitet (plus/soll), d. h., der entsprechende Fabrikationsauftrag wird belastet. Werden selbst hergestellte Produkte im eigenen Unternehmen verbraucht, so steht dem Bezug ab Fertiglager (minus/haben) die Belastung der entsprechenden Kostenstelle (plus/soll) gegenüber. 73

14 Die Kostenträgerrechnung Fallbeispiel Aerni AG Die Kostenträgerrechnung wird regional und objektorientiert in folgende fünf Sparten unterteilt: Landwirtschaft Ost Landwirtschaft West Fertigung Industrie Industrie Leihanlagen Über die fünf Sparten werden die Betriebsergebnisse gemessen in Form von Ebitda pro Sparte (Gewinn vor Zinsen und Abschreibungen) Cashflow pro Sparte (Gewinn vor Abschreibungen) Betriebsgewinn pro Sparte Hinter jeder dieser Sparten stehen die einzelnen Spartenleiter, welche die Ergebnisse zu verantworten haben. Der unternehmerische Spielraum ist für den Spartenleiter sehr weit gefasst, d.h., die Spartenleiter sind eigene Unternehmer mit hohen Kompetenzen. Die Spartenleiter haben als Mitglieder der Geschäftsleitung einen klaren Auftrag: Geld zu verdienen! Deshalb partizipieren sie als «Mitunternehmer» am geschäftlichen Erfolg und erhalten vom Spartencashflow eine Provision von 4% sowie vom Gesamt-Cashflow nochmals 2%. Beispiel mit gerundeten Zahlen aus dem vergangenen Geschäftsjahr: Der Spartenleiter erzielte einen Spartencashflow von CHF und das Unternehmen gesamthaft einen Betriebscashflow von CHF , so erhielt der Spartenleiter eine Provision von CHF (4% von CHF = CHF % von CHF = CHF ). Diese Erfolgsprovision ist eine geldwerte Anerkennung von wirtschaftlichem Erfolg und ein grosser Motivationsfaktor. Einsatz und Leistung werden erkannt und belohnt. Auf der anderen Seite gibt es vermutlich nichts Demotivierendes, als dass man Leistungen erbringt und erfolgreich ist, aber niemand merkt und anerkennt es. Diese Messgrössen sind aber auch für den Geschäftsleiter und den Verwaltungsrat unverzichtbare Führungsinformationen. Der operative Geschäftsbetrieb wird kurzfristig und nachhaltig überwacht, um auf negative Entwicklungen schnell, gezielt und diffe renziert zu reagieren. Aber auch für die strategische Ausrichtung des Unternehmens sind diese Kennzahlen von entscheidender Bedeutung. Das Unternehmen wird im Markt klar positioniert und entsprechend ausgerichtet auf sich wirtschaftlich lohnende Geschäftsfelder. 74