Latente Steuern kompakt. Mag. Konrad Fuhrmann, Leiter IFRS Advisory Deloitte

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1 Latente Steuern kompakt Mag. Konrad Fuhrmann, Leiter IFRS Advisory Deloitte

2 Agenda Definition und Abgrenzung Latente Steuern Wesentliche Entstehungsursachen Grundkonzept der Ermittlung Besonderheiten IFRS Besonderheiten UGB Umsetzung in Unternehmen CFO aktuell latent Steuern kompakt 2

3 Definition und Abgrenzung Latente Steuern I Offiziell: Entstehen aus temporären Differenzen (zw. strl und url./ifrs- Buchwerten), welche erst in einer zukünftigen Periode in das steuerrechtliche Ergebnis einfließen. Bedeutung: Fiktive (Cash-unwirksame) Steuern, die als Ausgleich dafür dienen sollen den Steueraufwand der Periode an das url./ifrs-ergebnis anzugleichen Tatsächliche Steuern Geschuldete Ertragssteuern, die aus dem strl. Ergebnis der Periode resultieren Latente Steuern Ertragssteuern, die in zukünftigen Perioden bei Umkehr von temporären Differenzen zahlbar bzw. rückerstattet werden CFO aktuell latent Steuern kompakt 3

4 Definition und Abgrenzung Latente Steuern II Bilanzorientiertes Konzept temporary concept Differenzen im unternehmensrechtlichen/ifrs und steuerrechtlichen Ansatz von Vermögenswerten und Schulden Aktive Steuerlatenz VG in Unternehmensbilanz niedriger bewertet als in Steuerbilanz Verbindlichkeit in Unternehmensbilanz höher bewertet als in Steuerbilanz Passive Steuerlatenz VG in Unternehmensbilanz höher bewertet als in Steuerbilanz Verbindlichkeit in Unternehmensbilanz niedriger bewertet als in Steuerbilanz Vorausgesetzt, eine zukünftige Steuerbe- oder -entlastung ist wahrscheinlich erfolgsneutrale und erfolgswirksame Entstehungsursachen CFO aktuell latent Steuern kompakt 4

5 Definition und Abgrenzung Latente Steuern III Beispiel PKW abweichende Nutzungsdauer Anschaffungskosten TEUR 40 Nutzungsdauer (Jahre) IFRS 8 Steuerrecht 5 Abschreibung Buchwert Differenz Jahr IFRS strl. IFRS strl Aufbau Aktive Latente Steuer - Steuerertrag (Ausgleich für höhere laufende Steuer) Abbau Aktive Latente Steuer - Steueraufwand (Ausgleich für geringere laufende Steuer) CFO aktuell latent Steuern kompakt 5

6 Wesentliche Entstehungsursachen Gründe für latente Steuern Unternehmenserwerb Differenzen zwischen Buchwert und Fair Value durch eine Aufwertung im Rahmen von PPAs Verlustvorträge Steuerliche Verlustvorträge können sich über Jahre ansammeln und sind in Zukunft steuerlich abzugsfähig. Fair Value Bewertung Aufgrund des Anschaffungskostenprinzips im Str. können sich Differenzen ergeben. Personalrückstellunge ndifferenzen können sich aus der Differenz zwischen unterschiedlichen Bewertungskonzepten ergeben Umgründungen Hieraus können Unterschiede zwischen steuerlichen und IFRS/UGB- Wertansätzen entstehen Nutzungsdauern Differenzen zwischen steuerrechtlichen Abschreibungsdauern und jenen nach IFRS/UGB. CFO aktuell latent Steuern kompakt 6

7 Grundkonzept der Ermittlung 4 Schritte Schritt 1 Schritt 2 Schritt 3 Bestimmen der Unterschiedsbeträge zwischen Steuerbilanz und IFRS-Bilanz je Steuersubjekt und Einholen von Informationen über existierende Verlustvorträge sowie offene 7-tel Bestimmen, welche Differenzen als permanent und welche als temporär anzusehen sind, sowie Aufteilung der temporären Differenzen in zukünftig zu versteuernde (=passive) und zukünftig abzugsfähige Differenzen (=aktive). Beurteilung, ob Ausnahmen anwendbar sind. Multiplizieren mit dem erwarteten Steuersatz. Keine Abzinsung erlaubt. Schritt 4 Beurteilung der Werthaltigkeit von aktiven latenten Steuern (ob es wahrscheinlich ist, dass ein zu versteuerndes Ergebnis verfügbar sein wird, gegen das abzugsfähige Differenzen verwendet werden können nur dann Ansatz einer aktiven latenten Steuer) CFO aktuell latent Steuern kompakt 7

8 Besonderheiten IFRS Ausnahmen vom Ansatz einer latenten Steuer Goodwill Kein Ansatz einer passiven latenten Steuer aus dem erstmaligen Ansatz eines Firmenwerts (Folgebewertung bedeutsam, sofern dieser steuerlich ansetzbar ist) Erstansatz Unterschiede aus dem erstmaligen Ansatz eines Bilanzpostens, sofern kein Unternehmenszusammenschluss und keine Ergebniswirksamkeit (zb Angemessenheitsgrenze bei PKW) Outside Basis Difference Differenzen bei Beteiligungen an TU, JV oder assoz. Unternehmen, wenn das Unternehmen den Zeitpunkt der Umkehrung steuern kann und wenn in absehbarer Zukunft voraussichtlich keine Umkehrung erfolgt CFO aktuell latent Steuern kompakt 8

9 Besonderheiten IFRS Sonderfall Ausnahme bei Erstansatz Kauf eines Tochterunternehmens als Erwerb eines Business nach IFRS 3 vs. Erwerb einer Group of Assets Frage: Unternehmen A erwirbt 100% an Unt. X, einer Immobilienprojektgesellschaft, um Einziger Vermögenswert in Unt. X ist eine Immobilie mit BW und FV von (Str.-BW beträgt 800). Unt. X ist zur Gänze durch EK finanziert. Der Steuersatz für Unt. X beträgt 25% Wie ist vorzugehen, sofern ein Unt.erwerb eines Business nach IFRS 3 vorliegt oder der Erwerb einer Group of Assets? Business nach IFRS 3: Ansatz einer passiven lat. Steuer ihv. 50 (=200 x 25%) Ansatz eines Firmenwerts ihv. 50 (=1.000 Kaufpreis 950 Reinvermögen nach Berücksichtigung latenter Steuern ) Group of Assets: Kein Ansatz einer lat. Steuer aufgrund der Ausnahmebestimmung; ebenso kein Ansatz eines Firmenwerts CFO aktuell latent Steuern kompakt 9

10 Besonderheiten IFRS Beurteilung der Werthaltigkeit von aktiven latenten Steuern I 2-fache Beurteilung: Bei Erstansatz Zu jedem Berichtsstichtag Ansatz einer aktiven latenten Steuer geboten, sofern es wahrscheinlich ist, dass ein zu versteuerndes Ergebnis verfügbar sein wird, gegen das die abzugsfähige temp. Differenz verwendet werden kann 1 Vorliegen von zu versteuernden temp. Differenzen, welche sich entweder in der gleichen oder einer späteren Periode gg. der gleichen Steuerbehörde umkehren Erwartung von zukünftigen positiven steuerlichen Ergebnissen in geeigneten Perioden 2 (Steuerplanung) Steuergestaltung smöglichkeiten in geeigneten 3 Perioden Wahrscheinlichkeit > 50% notwendig. Sofern nicht erfüllt kein Ansatz zulässig; erneute Beurteilung zu jedem Berichtsstichtag Unzulässigkeit eines vollen Ansatzes und anschließend Abschlag in Form einer Wertberichtigung, sofern Wahrscheinlichkeit von Beginn an unter 50% CFO aktuell latent Steuern kompakt 10

11 Besonderheiten IFRS Beurteilung der Werthaltigkeit von aktiven latenten Steuern II Besonderheit für den Ansatz von Verlustvorträgen Die Allgemeinen Kriterien für den Ansatz zu aktiven latenten Steuern sind zu beachten Erhöhte Vorsicht jedoch, da in der Vergangenheit erwirtschaftete Verluste an sich ein Indiz für Verluste in der Zukunft darstellen Zusätzliches Kriterium daher, sofern in den letzten Jahren mehrfach Verluste erwirtschaftet wurden: Vorliegen von überzeugenden substanziellen Hinweisen, dass in Zukunft positive Ergebnisse zur Verfügung stehen werden gegen welche die Verlustvorträge verrechnet werden können Mögliche Hinweise sind: Verluste aufgrund von einmaligen Sondereffekten in der Vergangenheit Verlässliche Steuerplanung weist durchgängig positive Ergebnisse auf Realisierbare Steuergestaltungsmöglichkeiten, welche zu positiven Ergebnissen führen Aktuell positive Branchen- bzw. Unternehmensentwicklung (gute Auftragslage, etc.) Anhangangabe hierzu geboten CFO aktuell latent Steuern kompakt 11

12 Besonderheiten IFRS Saldierung von latenten Steuern Betreffend den Bilanzansatz sind Latente Steueransprüche und latente Steuerschulden zu saldieren, sofern die Steuern von der gleichen Behörde erhoben werden, und wenn das Unternehmen das Recht zur Aufrechnung besitzt Betrifft einzelnes Steuersubjekt Unternehmensgruppe Behandlung in der Gesamtergebnisrechnung Erfassung der latenten Steuern erfolgt korrespondierend zur Verbuchung der temporären Differenz -> über GuV oder Eigenkapital/OCI, zb. Wertpapiere der Kategorie Fair Value through OCI ( FVtOCI ) Neubewertungen bei Personalrückstellungen Cashflow Hedges CFO aktuell latent Steuern kompakt 12

13 Besonderheiten IFRS Unsicherheit izm. Steuerrisiken Fehler/Korrekturen bei der Bilanzierung von Steuerpositionen Unrichtige Berechnung oder unrichtiger Ausweis Fehlerkorrektur nach IAS 8 Nicht korrekte Bewertung der steuerlichen Risiken Fehlerkorrektur nach IAS 8 Neue Erkenntnisse hinsichtlich vergangener Einschätzungen Schätzungsänderung nach IAS 8 Unterschiedliche, vertretbare Rechtsauffassung Betriebsprüfung Schätzungsänderung nach IAS 8 IFRIC 23 Umgang mit Steuerrisiken Behandelt die bilanzielle Abbildung von Steuerrisiken bzw. Betriebsprüfungsrisiken Behandelt nur Ertragssteuern Identifizierung sämtlicher Unsicherheiten izm. offenen Steuererklärungen Beurteilung der Wahrscheinlichkeit der Anerkennung des Ansatzes durch Steuerbehörde Sofern Wahrscheinlichkeit < 50% ist die Unsicherheit zu bewerten Bewertung mit - Wahrscheinlichstem Wert - Erwartungswert Berücksichtigung der Auswirkungen auf laufende und latente Steuern Laufende Neubeurteilung CFO aktuell latent Steuern kompakt 13

14 Besonderheiten UGB Ausnahmen vom Ansatz einer latenten Steuer Umgründungen! Folgebewertung! Ausnahmebestimmungen: 198 Abs. 10 Satz 3 Z 1 bis 3 UGB Erstmaliger Ansatz eines Geschäftsoder Firmenwerts erfolgsneutral entstandene Differenzen aus dem erstmaligen Ansatz eines VG Temporäre Differenzen bei bestimmten Unternehmensanteilen CFO aktuell latent Steuern kompakt 14

15 Besonderheiten UGB Bilanzansatz aktive latente Steuern Mittelgroße und Große Kapitalgesellschaften Ansatzpflicht Kleine Kapitalgesellschaften Ansatzwahlrecht bei Aktivüberhang Jedoch Notwendigkeit der Ermittlung allfälliger aktiver latenter Steuern, um gegebenenfalls einen passiven Überhang zu bilanzieren Doppeltes Ansatzwahlrecht gem 198 Abs. 9 dritter Satz für aktive latente Steuern aus steuerlichen Verlustvorträgen 1) wenn passive latente Steuern ausreichend vorhanden sind Verrechnung 2) Nach Verrechnung aktiver Überhang, insofern auf Verlustvorträgen beruhend substantielle Hinweise notwendig CFO aktuell latent Steuern kompakt 15

16 Besonderheiten UGB Sonstiges Anzuwendender Steuersatz Konkrete Steuersätze Regelsteuersätze, Sondersteuersätze mit hinreichender Sicherheit zukünftig geltende Steuersätze Besonderheiten bei Anteilen an Personengesellschaften zu beachten (AFRAC- Stellungnahme) Besonderheiten bei Gesellschaften in einer strl. Unternehmensgruppe zu beachten (AFRAC-Stellungnahme) Bilanzausweis Aktiva Anlagevermögen Umlaufvermögen Aktive latente Steuern Passiva EK Verbindlichkeiten Rückstellungen - Sonstige Rückstellungen - Passive latente Steuern CFO aktuell latent Steuern kompakt 16

17 Umsetzung in Unternehmen Prozess Reporting zu Ertragssteuern (Group-) Accounting 1. Tax Reporting Steuerabteilung Risk Management Weitere Reportings (zb TP Dokumentation, CbC Reporting) Steuererklärung Steuerplanung Betriebsprüfung Controlling Unterjähriges Tax Reporting Externer Berater Kernfrage: Wo ist die Zuständigkeit für latente Steuern anzusiedeln Rechnungswesen oder Steuerabteilung? CFO aktuell latent Steuern kompakt 17

18 Umsetzung in Unternehmen Beispielhafter Prozess-Aufbau Vorlage zu Tax Reporting bereitstellen Tool-Sicherheit Einzelgesellschaftsebene: Tax Reporting erfassen Prozesssicherheit: Klare Vorgaben Klare Verantwortlichkeiten Checkliste zur Sicherstellung der Vollständigkeit Review Fachlich kompetente Person (intern/ extern) Ablage des fertiggestellten Tax Reporting Packages Zusammenführung zum Group Tax Reporting Latente Ertragsteuern auf Umwertungen und Konsolidierungssachverhalte Latente Ertragsteuern auf Outside Basis Differences Steuergruppe Anhangsangaben erstellen CFO aktuell latent Steuern kompakt 18

19 Deloitte Tax Wirtschaftsprüfungs GmbH Mag. Konrad Fuhrmann Wirtschaftsprüfer/Steuerberater Director Accounting Advisory Services Renngasse 1 / Freyung 1010 Wien, Österreich Tel :+43 (0) Mobil: +43 (0) kfuhrmann@deloitte.at Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee ( DTTL ), its network of member firms, and their related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as Deloitte Global ) does not provide services to clients. Please see for a more detailed description of DTTL and its member firms. This communication is for internal distribution and use only among personnel of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, its member firms, and their related entities (collectively, the Deloitte network ). None of the Deloitte network shall be responsible for any loss whatsoever sustained by any person who relies on this communication For information, contact Deloitte Touche Tohmatsu Limited