Jahresabschluss kompakt

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1 Jahresabschluss kompakt Der praxisorientierte Ratgeber zur effizienten Jahresabschluss-Erstellung nach HGB bearbeitungsfreundliche Checklisten Musteranhang und Musterlagebericht Änderungen durch das BilMoG weiterführende Literatur Herausgegeben von: FALK & Co Wirtschaftsprüfungsgesellschaft Steuerberatungsgesellschaft unter Mitarbeit von: Dipl.-Kfm. WP/StB Klaus Wiechers Dipl.-Kffr. StBin Susanne Reinig Dipl.-Kffr. StBin Mirjam Stumpf FALK & Co KOMPAKT

2 fi.wt^ä^s! 1 **^^^"***-^-*-*.^^,.«^,*^ >*,*-*, i,' > *., 1.1 Generelle Bedeutung der going concern-prämisse Beurteilung des going concern-status durch die Unternehmensleitung Vorbemerkungen Abgrenzung zum allgemeinen Unternehmerrisiko Entwicklungsbeeinträchtigende Risiken Bestandsgefährdende Risiken Allgemeines Drohende Zahlungsunfähigkeit Drohende Überschuldung Exkurs: Berücksichtigung von Gegenmaßnahmen zur Abwendung einer latenten Krisensituation Rechnungslegung in der Krise Grundsätzliches Bewertungsgrundlagen Besonderheiten für die Aufstellung des Lageberichts Empfehlungen an die Praxis Weiterführende Literatur 17

3 2.1 Größenklassen nach bisherigem Gesetzesstand Einzelheiten zu den Kriterien Bilanzsumme Umsatzerlöse Zahl der Mitarbeiter Änderungen durch das BilMoG Übersicht über Erleichterungen/Wahlrechte für kleine bzw. mittelgroße Gesellschaften (Einzelabschlüsse) Weiterführende Literatur 23

4 3.1 Wesentliches zur Bilanzposition Positionsinhalt Ansatz Definition der Anschaffungskosten Abschreibungen Umbuchungen Besonderheit: Geschäfts- oder Firmenwert Besonderheit: Software BilMoG Erstellungshinweise Dokumentation Anlagengitter Weiterführende Literatur 33

5 4.1 Wesentliches zur Bilanzposition Positionsinhalt Ansatz Definition der Anschaffungskosten Umfang der Herstellungskosten Besonderheit: Aktivierte Eigenleistungen Besonderheit: Anschaffungsnaher Aufwand Geringwertige Wirtschaftsgüter Abschreibungen Planmäßige Abschreibungen Außerplanmäßige Abschreibungen Sonderabschreibungen Neutralisierung stiller Reserven BilMoG Erstellungshinweise Dokumentation Anlagengitter Weiterführende Literatur 43

6 5.1 Wesentliches zur Bilanzposition Positionsinhalt Bewertung Steuerliche Besonderheiten BilMoG Erstellungshinweise Dokumentation Unternehmensbewertung nach dem Ertragswertverfahren Anlage - Verzeichnis der Wertpapiere Anlagengitter Weiterführende Literatur 56

7 fe : 4P) n,i i 3^ W^SI!?»«Ä*5?ßl*! 6.1 Wesentliches zur Bilanzposition Positionsinhalt Inventur Bewertung Abschreibungen auf Vorratsvermögen Verlustfreie Bewertung/Rückstellung für Drohverluste Bewertungsvereinfach ungsverfahren Erhaltene Anzahlungen GuV-Ausweis Bilanzpolitik BilMoG Erstellungshinweise Dokumentation Exkurs: Inventurvereinfachungsverfahren Exkurs: Ermittlung der Herstellungskosten Exkurs: Bewertungsvereinfachungsverfahren Mindestanforderungen an die ordnungsgemäße Durchführung der Inventur Nebenrechnung zum Boni- und Skontiabschlag Beispiel zum Verbrauchsfolgeverfahren Ermittlung von Gängigkeitsabschlägen Weiterführende Literatur 73

8 7.1 Wesentliches zur Bilanzposition Positionsinhalt Bewertung Einzelwertberichtigungen Pauschalwertberichtigung Besonderheit: Incoterms BilMoG Erstellungshinweise Dokumentation Zusammensetzung der Forderungen aus Lieferungen und Leistungen Entwicklung der Einzelwertberichtigungen Weiterführende Literatur 84

9 8.1 Wesentliches zur Bilanzposition Positionsinhalt Bewertung Besonderheiten Steuerliche Besonderheiten Bilanzpolitik Bilanzausweis BilMoG Erstellungshinweise Dokumentation Weiterführende Literatur 91

10 9.1 Wesentliches zur Bilanzposition Positionsinhalt Bewertung Steuerliche Besonderheiten Bilanzpolitik BilMoG Erstellungshinweise Dokumentation Weiterführende Literatur 99

11 10.1 Wesentliches zur Bilanzposition Positionsinhalt Bewertung BilMoG Erstellungshinweise Dokumentation Anlage zu liquiden Mitteln Weiterführende Literatur 108

12 11.1 Wesentliches zur Bilanzposition Positionsinhalt Zahlungsvorgang vor Bilanzstichtag Bestimmte Zeit" nach dem Abschlussstichtag Verbrauch des Rechnungsabgrenzungspostens Aktive latente Steuern BilMoG Erstellungshinweise Dokumentation Berechnungsschema zur Ermittlung von latenten Steuern Beispiel zur degressiven Auflösung des Disagios bei Tilgungsdarlehen Weiterführende Literatur 116

13 12.1 Wesentliches zur Bilanzposition Kapitalgesellschaften Positionsinhalt Besonderheiten Bewertung Personengesellschaften Positionsinhalt Besonderheiten Bewertung Sonderposten BilMoG Erstellungshinweise Dokumentation Weiterführende Literatur 125

14 13.1 Wesentliches zur Bilanzposition Positionsinhalt Bewertung Unternehmensteuerreform BilMoG Erstellungshinweise Dokumentation Berechnung der Rückstellung für Körperschaftsteuer und Solidaritätszuschlag (ab VZ 2008) Berechnung Rückstellung für Gewerbesteuer (ab EZ 2008) Weiterführende Literatur 134

15 !'Ti"'Vu\'-n rsjn 1 ' 9R n'nrxnn n^n rir^:'ft'/7rrir^r^n^n'ri/^n ff=r^n'n'r\ii/^h^t\'a'<' Wesentliches zur Bilanzposition Positionsinhalt Bewertung Betriebswirtschaftlicher Hinweis Rückdeckungsversicherungen BilMoG Erstellungshinweise Dokumentation Weiterführende Literatur 143

16 15.1 Wesentliches zur Bilanzposition Positionsinhalt Bewertung Steuerliche Behandlung BilMoG Hinweise zu praxisrelevanten Rückstellungsarten (ABC) Abfindungen (inklusive Sozialplanverpflichtung) Ausstehende Rechnungen Altersteilzeit Aufwandsrückstellungen ( 249 Abs. 2 HGB) Drohende Verluste aus schwebenden Geschäften Gewährleistungs- bzw. Garantieverpflichtungen Jahresabschlusserstellung und damit verbundene Kosten Jubiläumsverpflichtungen Rechts- bzw. Prozessrisiken Unterlassene Aufwendungen für die Instandhaltung Rückständige Urlaubsansprüche und ähnliche Personalansprüche Erstellungshinweise 152 I 15.5 Dokumentation Anlagen Zusammensetzung und Entwicklung der Sonstigen Rückstellungen" (Rückstellungsspiegel) Bestätigungsschreiben an Rechtsanwälte Urlaubsrückstellungen Weiterführende Literatur 156

17 \fc 16.1 Wesentliches zur Bilanzposition Positionsinhalt Bewertung Bilanzausweis BilMoG Erstellungshinweise Dokumentation Zusammensetzung der Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen Weiterführende Literatur 165

18 17.1 Wesentliches zur Bilanzposition Positionsinhalt Bewertung Steuerliche Besonderheiten Bilanzpolitik Bilanzausweis BilMoG Erstellungshinweise Dokumentation Anlage zur Umsatzsteuerverprobung Weiterführende Literatur 174

19 18.1 Wesentliches zu Haftungsverhältnissen Positionsinhalt Bewertung Bilanzausweis BilMoG Erstellungshinweise Dokumentation Weiterführende Literatur 180

20 19.1 Wesentliches zur Gewinn- und Verlustrechnung Allgemeines Die GuV-Positionen im Überblick Umsatzerlöse Erhöhung oder Verminderung des Bestands an fertigen und unfertigen Erzeugnissen Andere aktivierte Eigenleistungen Sonstige betriebliche Erträge Materialaufwand Personalaufwand Abschreibungen Sonstige betriebliche Aufwendungen Erträge aus Beteiligungen Erträge aus Gewinnabführungsverträgen Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des Finanzanlagevermögens Sonstige Zinsen und ähnliche Erträge Abschreibungen auf Finanzanlagen und Wertpapiere des Umlaufvermögens ' Zinsen und ähnliche Aufwendungen Außerordentliche Erträge Außerordentliche Aufwendungen Steuern vom Einkommen und vom Ertrag Sonstige Steuern Umsatzkostenverfahren Größenabhängige Erleichterungen BilMoG Erstellungshinweise Dokumentation Weiterführende Literatur 191

21 20.1 Wesentliches zum Anhang Allgemeines Umfang und Form BilMoG Erstellungshinweise Dokumentation Musteranhang Anlagenspiegel Weiterführende Literatur 214

22 21.1 Grundsätzliches zur Lageberichterstattung Wesentliche Anforderungen und Inhalte Allgemeine Aufstellungsgrundsätze Risikoberichterstattung Prognosebericht Pflichtenkatalog zur Erstellung des Lageberichts Vorbemerkungen Die Berichtsinhalte im Überblick Erläuterungen ausgewählter Lageberichtsangaben Muster-Lagebericht Vorbemerkungen Text des Muster-Lageberichts Anmerkungen und Gestaltungsalternativen Weiterführende Literatur 226

23 22.1 Hinweise zur Führung einer Dauerakte Gliederung der Dauerakte Weiterführende Literatur 233

24 23.1 Die neue Rechtssituation ab Offenlegungspflichten, Erleichterungen und Wahlrechte Offenlegungsumfang für große Gesellschaften Größenabhängige Erleichterungen für kleine Gesellschaften Größenabhängige Erleichterungen für mittelgroße Gesellschaften Handlungsalternativen und Vermeidungsstrategien Vollhafter-Lösung Befreiender Konzernabschluss Bildung kleiner Gesellschaften Weitere bilanzpolitische Maßnahmen Fazit Anlage: Übersicht über Erleichterungen bzw. Wahlrechte für kleine bzw. mittelgroße Gesellschaften (Einzelabschlüsse) Weiterführende Literatur 243

25 24.1 Notwendigkeit der Aufstellung einer Steuerbilanz Praxisrelevante Sachverhalte und technische Hinweise zur Erstellung einer Steuerbilanz Fallbeispiel zur Erstellung einer Steuerbilanz Aktive latente Steuern und Rückstellung für passive latente Steuern nach bisherigem Recht Latente Steuern nach BilMoG Weiterführende Literatur 254

26 25.1 Zielsetzung Wichtige Änderungen im Überblick Befreiung von Buchführung und Bilanzierung Wegfall von Wahlrechten Änderungen in der Bewertung Herstellungskosten Zu Handelszwecken erworbene Finanzinstrumente Sonstige Rückstellungen Pensionsrückstellungen Bewertungsvereinfachungsverfahren bei Vorräten Wichtige Veränderungen bei den Ansatzvorschriften Sonstige wichtige Neuerungen Ausgewählte praxisrelevante BilMoG-Änderungen im Einzelnen Geschäfts-oder Firmenwert Aktivierung selbst erstellter immaterieller Vermögensgegenstände Vorschriften zum Eigenkapitalausweis Ausstehende Einlagen Eigene Anteile Bewertung von Pensionsrückstellungen Bewertung sonstiger Rückstellungen Latente Steuern Zielsetzung Auswirkungen des BilMoG auf die Steuerbilanz Konzernabschluss: Konsolidierungspflicht, insbesondere der Einbezug von Zweckgesellschaften * Auswirkungen des BilMoG auf den Anhang Auswirkungen des BilMoG auf den Lagebericht Übergangsvorschriften Weiterführende Literatur 268