Kontrollfragen: Direkte Steuern

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1 Direkte Methode = Quote gemäss Betriebsbuchhaltung Seite 1a Indirekte Methode = Quote nach Hilfsfaktoren (z.b. Umsatz) Ausscheidung Kapital: > Ausscheidung im Verhältnis der Aktiven > Lokalisierte Aktiven ==> Betriebsstätte > Beteiligungen, Vorschüsse ===> Sitzkanton > Mobile Konten (Kasse, Post, Bank): a) Fabrikationsunternehmen ===> nach lokalisierten Aktiven b) Handelsunternehmen ===> Hauptsitz Ausscheidung Gewinn: Direkte Methode Indirekte Methode Verteilung Gesamtgewinn auf Betriebsstätten mit Gewinn (prozentual) > Verteilung nach Hilfsfaktoren > Handel: nach Umsätzen > Fabrikation: nach Erwerbsfaktoren (Kapital: Aktiven + Miete kapitalisieren 6%) + (Arbeit: Löhne kapitalisieren mit 10%) Zuweisung Vorausanteil (PRÄZIPUUM) an Hauptsitz (i.d.r % des Gewinnes) Übung: Muster AG Sitz: Kanton Bern Betriebsstätte: Kanton Zürich > Wohnliegenschaft in Thun > Fabrikliegenschaft in Bern > Fabrikliegenschaft in Zürich a) Wo werden die Liegenschaften versteuert? b) Wo werden die Verkaufsgewinne versteuert? Verkauf Liegenschaft Thun Kaufp. 8Mio Buchwert 7 Mio Verkaufsp. 10 Mio Bestimmung der Quoten aufgrund der Buchhaltung der Betriebsstätten (direkte Methode) Kanton Erfolg * Gewinnquote Kapital * Aktiven Kapitalquoten A 150'000 15/20 = 75% 200' '000 50% B 50'000 5/20 = 25% 100' '000 30% C -40'000 0% -50' '000 20% 160' '000 1'000' % * laut Buchhaltung Die Kantone A und B dürfen 75% bzw. 25% des Gesamtgewinns besteuern. Am Gesamtkapital partizipieren die Kantone A, B, C mit 50%, 30% bzw 20% Bestimmung der Quoten einer Handelsunternehmung nach Hilfsfaktoren (indirekte Methode) Kanton Erfolg Umsatz Kapitalquoten A 150' '000 50% Massgebender Hilfsfaktor bei der Handels- B 50' '000 30% Unternehmung ist der Umsatz. Der Kanton C C -40' '000 20% kann deshalb aufgrund des Anteils am Gesamt- 160' ' % Umsatz (20%) einen Teil des Gewinns besteuern. Steuerausscheidung Seite 1 von 10

2 Handelsunternehmung Seite 2a VermögensausscheidungHandelsgeschäft in Gossau SG und Filiale in Sirnach TG Aktiven Passiven Kassa 2'500 Kreditoren 20'000 Debitoren 5'000 Banken 20'000 Mobilien Gossau 13'000 Eigenkapital 34'000 Sirnach 3'500 Warenlager Gossau 40'000 Sirnach 10'000 74'000 74'000 Umsatz Gossau 200'000 Umsatz Sirnach 100'000 Gesamtgewinn 30'000 Private Personenversicherung 1'000 Steuerausscheidung Seite 2 von 10

3 To V R P S Kontrollfragen: Direkte Steuern Fabrikationsunternehmung VermögensausscheidungFabrikationsunternehmung in Gossau SG und Filiale in Sirnach TG Aktiven Passiven Geld, Wertschriften 50'000 Kreditoren 200'000 Debitoren 160'000 Delkredere 10'000 Geschäftsliegenschaft Gossau 400'000 Bankschulden 100'000 Maschinen + Vorräte Gossau 200'000 Hypotheken 200'000 Sirnach200'000 Eigenkapital 500'000 1'010'000 1'010'000 Seite 3a Private Wertschriften 250'000 Saläre und Löhne Gossau 500'000 Sirnach 200'000 Mietzins der Fabrikationsräume Sirnach 6'000 Schuldzinsen 15'000 Reingewinn 150'000 Privater Wertschriftenertrag 5'000 Steuerausscheidung Seite 3 von 10

4 HANDELSBETRIEB Handelsgesellschaft AG Teil 1 Sitz in Zug Betriebsstätten Aargau und Basel Seite 4a Jeder Betrieb hat eine eigene Buchhaltung. Folgende Zahlen aus dem Jahr 2011 werden ausgewiesen. Gesamt Kanton Kanton Kanton Zug Aargau Basel Lokalisierte Aktiven 2'200 1' Beteiligung 100 Mobile Konten Steuerbares Kapital gem. Betriebsstättenbilanz -1' Erfolg (Reingewinn /Verlust) gem. Erfolgsrechnungen Umsätze 10'000 5'000 2'000 3'000 Löhne 1' Miete Weitere Angaben: > Im Vorjahr wurde ein Gesamtverlust von TCHF 20 erzielt, der dieses Jahr verrechnet werden kann. > Der Sitzkanton erhält ein Gewinn-Vorausanteil (Präzipuum) von 20% des zu verteilenden Gewinns. Aufgabenstellung: Interkant. Steuerausscheidung nach der indirekten Methode. Runde auf ganze Zahlen. Falls Löhne + Mieten kapitalisiert werden müssen, gehe von folgenden Kapitalisierungssätzen aus: > Löhne werden mit 10% Kapitalisiert > Miete wird mit 6% kapitalisiert Kapitalrepartion Gesamt Kanton Kanton Kanton (= Kapitalausscheidung) Zug Aargau Basel Total Lokalisierte Aktiven Beteiligung Mobile Konten Total Aktiven Total Aktiven in Prozenten Steuerbares Kapital Steuerausscheidung Seite 4 von 10

5 Seite 5a Handelsgesellschaft AG Teil 2 Gewinnrepartion Gesamt Kanton Kanton Kanton (= Gewinnausscheidung) Zug Aargau Basel Berechnung Verteilungsquote Gesamtreingewinn Verlustverrechnung Zu verteilender Gewinn Vorausanteil Nach Quoten zu verteilender Gewinn Steuerbarer Gewinn Steuerausscheidung Seite 5 von 10

6 Seite 1b a) Wo werden die Liegenschaften versteuert? Wohnliegenschaft: Fabrikliegenschaft: Wo sich die Liegenschaft befindet In Quoten rechnen und aufteilen b) Wo werden die Verkaufsgewinne versteuert? Wertzuwachs von 2 Mio ===> Kanton Bern Wieder eingebrachte Abschreibungen 1 Mio ===> Nach Quoten im Kanton Bern und Zürich % Steuerausscheidung Seite 6 von 10

7 Handelsunternehmung Seite 2b 1. ) Vermögensausscheidung HANDELSUNTERNEHMEN Aktiven Total BeweglicheGossau Sirnach Kassa 2'500 Sachen am 2'500 0 Debitoren 5'000 Hauptsitz 5'000 0 Mobilien 13'000 13'000 3'500 Warenlager 50'000 40' ' % 60' % 13' % Total Passiven 40'000 32'704 7'296 Reinvermögen 34' % 27' % 6' % Steuerfrei 20' Steuerbares Vermögen 14'000 11'444 abgerundet auf 11' ) EinkommensausscheidungHANDELSUNTERNEHMEN Total Gossau Sirnach Umsatz 300' % 200' % 100' % Ausscheidung Reingewinn 20% Vorausanteil (PRÄZIPUUM) für Geschäftssitz (von 30'000) 6'000 6'000 Rest nach Quoten 24' % 16' % 8' % Betriebseinkünfte 30'000 22'000 8'000 Versicherungsprämien 1000 Steuerfrei 2' Steuerbares Einkommen 26'800 19'654 abgerundet auf 19'600 Steuerausscheidung Seite 7 von 10

8 1. ) Vermögensausscheidung FABRIKATIONSUNTERNEHMEN Fabrikationsunternehmung Seite 3b Aktiven Total Gossau Sirnach Lokalisierte Aktiven > Grundeigentum 400' '000 0 > Maschinen / Vorräte 400' ' ' % 600'000 75% 200'000 25% Nicht lokalisierte Aktiven > Geld / Wertschriften 50'000 37'500 12'500 > Debitoren./. Delkredere 160'000-10' ' '500 37'500 Betriebsaktiven 1'000' % 750'000 75% 250'000 25% Private Wertschriften 250' '000 Total Aktiven 1'250' % 1'000'000 80% 250'000 20% Passiven Total 500' % 400'000 80% 100'000 20% Reinvermögen 750' % 600'000 80% 150'000 20% Steuerfreibeträge -70'000-56'000-14'000 Steuerbares Vermögen 680' ' ' ) EinkommensausscheidungFABRIKATIONSSUNTERNEHMEN Zuteilung des Gewinns aufgrund der Produktionsfaktoren und Arbeit Total Gossau Sirnach Kapital 1 X 1'000'000 + Kapitalisierter Mietzins 6% 100'000 (6000 / 6% x 100) 100'000 Arbeit Lohn x 10 7'000'000 5'000'000 2'000'000 Total Produktionsfaktoren 7'000' % 5'000' % 2'000' % Betriebseinkünfte 150'000 + geschäftl. Schuldzinsen 15' '000 Vorausteil Sitzgemeinde (10%) 16'500 16'500 Rest nach Produktionsfaktoren 148' % 105' % 43' % 165' '920 43'080 Privater Wertschriftenertrag 5'000 5' ' '920 43'080 Schuldzinsen -15' % -12'000 80% -3'000 20% Versicherungsprämien -3'200-2'372 Steuerfreibeträge -9'000-6' '875 abgerundet 142' ' ' % 114' % 40' % Steuerausscheidung Seite 8 von 10

9 HANDELSBETRIEB Seite 4b Handelsgesellschaft AG Teil 1 Sitz in Zug Betriebsstätten Aargau und Basel Kapitalrepartion Gesamt Kanton Kanton Kanton (= Kapitalausscheidung) Zug Aargau Basel Total Lokalisierte Aktiven Beteiligung Mobile Konten Total Aktiven Total Aktiven in Prozenten 2'200 1' '000 2' % 66.67% 25% 8.33% Steuerbares Kapital 1' Steuerausscheidung Seite 9 von 10

10 Seite 5b Handelsgesellschaft AG Teil 2 Gewinnrepartion Gesamt Kanton Kanton Kanton (= Gewinnausscheidung) Zug Aargau Basel Umsätze Berechnung Verteilungsquote 10'000 5'000 2'000 3' % 50% 20% 30% Gesamtreingewinn Verlustverrechnung Zu verteilender Gewinn Vorausanteil Nach Quoten zu verteilender Gewinn % 50% 20% 30% Steuerbarer Gewinn Steuerausscheidung Seite 10 von 10