Sammelposten ab 2008

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1 kabc_03_s :24 black Platte (1,1) Sammelposten ab 2008 Seite 1 Wo die Probleme sind: l Das richtige Konto l Hæhe der Anschaffung-/ Herstellungskosten l Bewegliche und abnutzbare Wirtschaftsgçter l Selbstståndige Nutzbarkeit So kontieren Sie richtig! Praxis-Wegweiser:,,Das richtige Konto`` Kontenbezeichnung: Geringwertige Wirtschaftsgçter græûer 150 bis e Eigener SKR 03 Kontenplan 0485 IKR SKR 04 Kostenart 0675 Kostenstelle/ Schlçssel Praxis-Wegweiser:,,Das richtige Konto`` Kontenbezeichnung: Abschreibung auf den Sammelposten geringwertige Wirtschaftsgçter Eigener SKR 03 Kontenplan 4862 IKR SKR 04 Kostenart 6264 Kostenstelle/ Schlçssel Wirtschaftsgçter zwischen 150 und e mçssen zwingend in einen sogenannten Sammelposten eingestellt werden. Die Buchung erfolgt auf das Konto,,Geringwertige Wirtschaftsgçter græûer 150 bis e`` 0485 (SKR 03) bzw (SKR 04). Die Gegenbuchung erfolgt auf das jeweilige Kreditorenkonto. Buchungssatz: Geringwertige Wirtschaftsgçter græûer 150 bis e ±±±±±±±±±±±±±±±±±±±±±±±±±±±±±±±±±±±±± an Kreditorenkonto Dieser Sammelposten ist çber fçnf Jahre aufzulæsen. Die Buchung erfolgt auf das Konto,,Abschreibungen auf den Sammelposten geringwertige Wirtschaftsgçter`` 4862 (SKR 03) bzw (SKR 04). Buchungssatz: Abschreibungen auf den Sammelposten geringwertige Wirtschaftsgçter ±±±±±±±±±±±±±±±±±±±±±±±±±±±±±±±±±±±±± an Sammelposten zwischen 150 und e KA 1/2008

2 kabc_03_s :24 black Platte (2,1) Seite 2 Sammelposten ab 2008 Praxis-Beispiel fuè r Ihre Buchhaltung: Unternehmer Hans Groû hat im Jahr 2008 die folgenden Gegenstånde angeschafft: Bezeichnung Datum Bruttobetrag Vorsteuer Nettobetrag Notebook ,62 e 189,62 e 998,00 e Stehlampe ,20 e 53,20 e 280,00 e Schreibtischstuhl ,25 e 128,25 e 675,00 e Schreibtisch ,64 e 181,64 e 956,00 e Rollcontainer fçr ,02 e 30,02 e 158,00 e Schreibtisch Summen 3 649,73 e 582,73 e 3 067,00 e Buchungsvorschlag (Anschaffung Notebook): Dieses wurde bei Fa. Computer Mçller (Kreditorenkonto 78991) gekauft SKR 03: 0485 Geringwertige Wirtschaftsgçter græûer 150 bis e 1576 Abziehbare Vorsteuer 19% SKR 04: 0675 Geringwertige Wirtschaftsgçter græûer 150 bis e 1406 Abziehbare Vorsteuer 19% 998,00 189,62 an Fa. Computer Mçller 998,00 189,62 an Fa. Computer Mçller 1 187, ,62 Auf dieselbe Art und Weise werden alle Anschaffungen von mehr als 150 e und nicht mehr als e gebucht. Im Beispiel also die Anschaffungskosten der Stehlampe, des Schreibtischstuhls, des Schreibtischs und des Rollcontainers fçr den Schreibtisch. Kontierungs-Praxis-Tipp: Das Konto,,Geringwertige Wirtschaftsgçter græûer 150 bis! e`` ist seit dem in den SKR 03 und SKR 04 enthalten.

3 kabc_03_s :24 black Platte (3,1) Sammelposten ab 2008 Seite 3 Es gibt Ausnahmen von der,,normalen`` Abschreibung Wirtschaftsgçter des Anlagevermægens mçssen gemåû 7 Abs. 1 EStG verteilt çber die betriebsgewæhnliche Nutzungsdauer abgeschrieben werden. Die betriebsgewæhnliche Nutzungsdauer ergibt sich aus den amtlichen AfA-Tabellen. Davon gibt es folgende zwei Ausnahmen: l Geringwertige Wirtschaftsgçter bis 150 e netto mçssen im Jahr der Anschaffung oder Herstellung sofort zu 100% als Betriebsausgaben abgezogen werden ( 6 Abs. 2 EStG) und l Wirtschaftsgçter, deren Anschaffungskosten mehr als 150 e aber nicht mehr als e betragen (Sammelposten), sind verteilt çber 5 Jahre als Betriebsausgaben abzuziehen. Fçr Wirtschaftsgçter von mehr als 150 e und nicht mehr als e muss ein Sammelposten gebildet werden Nachdem neuen 6 Abs. 2a EStG mçssen Wirtschaftsgçter des Anlagevermægens l deren Anschaffungs- oder Herstellungskosten netto (also ohne Umsatzsteuer) mehr als 150 e, aber nicht mehr als e betragen l beweglich, abnutzbar und l selbstståndig (= fçr sichallein) nutzbar sind, zu einem Sammelposten zusammengefasst werden. Diesen Sammelposten mçssen Sie im Jahr der Bildung und den folgenden 4 Jahren mit jeweils 1/5 Gewinn mindernd auflæsen. Diese Regelung ist zwingend anzuwenden, Ausnahmen existieren nicht. Fçr die Anschaffungen eines jeden Jahres mçssen Sie jeweils einen eigenen Sammelposten bilden. KA 1/2008

4 kabc_03_s :24 black Platte (4,1) Seite 4 Sammelposten ab 2008 Ûbersicht: Wirtschaftsgçter, die in einen Sammelposten einzustellen sind Die Einstellung in den Sammelposten ist obligatorisch Diese Regelung ist zwingend anzuwenden. Eine Wahlmæglichkeit besteht nicht. Fçr die Anschaffungen eines jeden Jahres ist jeweils ein eigener Sammelposten zu bilden. Auf dieselbe Art und Weise werden alle Anschaffungen von mehr als 150 e und nicht mehr als e gebucht. Im Beispiel also die Anschaffungskosten der Stehlampe, des Schreibtischstuhl, des Schreibtischs und des Rollcontainers fçr den Schreibtisch. Fçr die Einstellung in den Sammelposten ist immer der Nettobetrag maûgebend. Das gilt auch fçr nicht zum Vorsteuerabzug berechtigte Unterneh-

5 kabc_03_s :24 black Platte (5,1) Sammelposten ab 2008 Seite 5 mer. So schlieûen z.b. Umsåtze fçr die Heilbehandlungen durch einen Arzt den Vorsteuerabzug aus. Die Auflæsung sieht dann wie folgt aus: Berechtigung zum Vorsteuerabzug Keine Berechtigung zum Vorsteuerabzug Gesamtbetrag des Sammelpostens 3.067,00 e 3.649,73 e 1. Auflæsung (AfA) 1/5 in ,40 e 729,95 e 2. Auflæsung (AfA) 1/5 in ,40 e 729,95 e 3. Auflæsung (AfA) 1/5 in ,40 e 729,95 e 4. Auflæsung (AfA) 1/5 in ,40 e 729,95 e 5. Auflæsung (AfA) 1/5 in ,40 e 729,93 e Ausweis am ,00 e 0,00 e Buchungsvorschlag (Auflæsung mit 1/5): SKR 03: 4862 Abschreibung auf den Sammelposten ( 6 Abs. 2a EStG) 613,40 an 0485 Sammelposten zwischen 150 und e 613,40 SKR 04: 6264 Abschreibung auf den Sammelposten ( 6 Abs. 2a EStG) 613,40 an 0675 Sammelposten zwischen 150 und e 613,40 Diese Buchung wiederholt sich in jedem Jahr çber den 5-Jahres-Zeitraum. Einmal in den Sammelposten eingestellte Wirtschaftsgçter verbleiben auch dort. Der Sammelposten bleibt auchdann unveråndert, wenn das Wirtschaftsgut vor Ablauf von 5 Jahren aus dem Betriebsvermægen ausscheidet. Es spielt es keine Rolle, ob es unbrauchbar ist oder verkauft wird. Die Nutzungsdauer der einzelnen Wirtschaftsgçter spielt ebenfalls keine Rolle. So werden in den Sammelposten auchbçromæbel mit einer Nutzungsdauer von 13 Jahren aufgenommen und auch ein PC mit einer Nutzungsdauer von nur 3 Jahren. Der Sammelposten hat Vor- und Nachteile Der neue Sammelposten ist vorteilhaft bei Wirtschaftsgçtern, deren Anschaffungs- oder Herstellungskosten zwischen 150 e und e liegen und deren betriebsgewæhnliche Nutzungsdauer mehr als 5 Jahre betrågt. KA 1/2008

6 kabc_03_s :24 black Platte (6,1) Seite 6 Sammelposten ab 2008 Beispiel: Unternehmer Hans Groû kauft im April 2008 einen neuen Schreibtisch fçr 800 e netto ohne Umsatzsteuer ein. Die Nutzungsdauer nach der amtlichen Abschreibungstabelle fçr die allgemein verwendbaren Wirtschaftsgçter betrågt 13 Jahre. Bei einer Abschreibung çber 13 Jahre wçrde die jåhrliche Abschreibung 61,54 e betragen, die sichim ersten Jahr wegen der zeitanteiligen Berçcksichtigung noch auf 20,51 e reduzieren wçrde. Nachder Neuregelung des 6 Abs. 2a EStG werden pro Jahr 160 e als Aufwand erfasst, ohne dass der Betrag zeitanteilig ± abhångig vom Datum der Anschaffung ± gekçrzt werden muss. Ûbersicht çber die Auswirkungen: Auswirkungen durch Einstellung in Sammelposten Auswirkungen, die sich ohne Einstellung ergeben wçrden Anschaffungskosten 800,00 e 800,00 e Auflæsung des Sammelpostens 1/5 Abschreibung, ND 13 Jahre, zeitanteilig 16,00 e 20,51 e Auflæsung des Sammelpostens 1/5 Abschreibung, ND 13 Jahre 160,00 e 61,54 e Der Sammelposten wirkt sichnachteilig aus bei einer Nutzungsdauer von weniger als 5 Jahren im Falle des Ausscheidens des Wirtschaftsguts vor Ablauf von 5 Jahren. Beispiel: Unternehmer Hans Groû kauft im Mai 2008 einen neuen PC fçr 600 e netto ohne Umsatzsteuer. Die Nutzungsdauer nach der amtlichen Abschreibungstabelle fçr die allgemein verwendbaren Wirtschaftsgçter betrågt 3 Jahre. Bei einer Abschreibung çber 3 Jahre wçrde die jåhrliche Abschreibung 200 e betragen, die sichim ersten Jahr wegen der zeitanteiligen Berçcksichtigung noch auf 83,34 e reduzieren wçrde. Nachder Neuregelung des 6 Abs. 2a EStG erfasst Hans Groû pro Jahr 120 e als Aufwand, ohne dass der Betrag zeitanteilig gekçrzt werden muss.

7 kabc_03_s :24 black Platte (7,1) Sammelposten ab 2008 Seite 7 Ûbersicht çber die Auswirkungen: Auswirkungen durch Einstellung in Sammelposten Auswirkungen, die sich ohne Einstellung ergeben wçrden Anschaffungskosten 800,00 e 800,00 e Auflæsung des Sammelpostens 1/5 Abschreibung, ND 13 Jahre, zeitanteilig 120,00 e 83,34 e Auflæsung des Sammelpostens 1/5 Abschreibung, ND 13 Jahre 120,00 e 200,00 e Wenn der PC nach 3 Jahren aus dem Betriebsvermægen ausscheidet, åndert sich nichts. Der Sammelposten wird unveråndert weitergefçhrt und pro Jahr 1/5 wieder aufgelæst. Ob das Wirtschaftsgut nicht mehr existiert oder unbrauchbar geworden ist, spielt keine Rolle. Es muss sich um abnutzbare bewegliche Wirtschaftsgçter des Anlagevermægens handeln Nur Wirtschaftsgçter des Anlagevermægens dçrfen Sie in den Sammelposten einstellen. Umlaufvermægen scheidet dagegen aus. Auch unbewegliche Wirtschaftsgçter werden nicht einbezogen. Zu den unbeweglichen Wirtschaftsgçtern gehæren z.b. Gebåudeteile, An- und Ausbauten, Platzbefestigungen, Ladeneinbauten und immaterielle Wirtschaftsgçter. Weiterhin ist die selbstståndige Nutzbarkeit Voraussetzung Die Einstellung in den Sammelposten setzt gemåû 6 Abs. 2 und 2a EStG voraus, dass es sich um selbstståndig nutzbare Wirtschaftsgçter handelt. Ein Wirtschaftsgut ist,,einer selbstståndigen Nutzung`` nicht fåhig, wenn es nachseiner betrieblichen Zweckbestimmung nur zusammen mit anderen Wirtschaftsgçtern des Anlagevermægens genutzt werden kann und die in den Nutzungszusammenhang eingefçgten Wirtschaftsgçter technisch aufeinander abgestimmt sind. Bei einer Vielzahl von gleichartigen Gegenstånden kann jeder Gegenstand ein selbstståndig nutzbares Wirtschaftsgut sein. Das gilt z.b. fçr Bestecke in Gastståtten, Hotels und Kantinen, fçr Bçcher einer Leihbçcherei und fçr die Grundausstattung einer Werkstatt mit Werkzeugen. Jedes einzelne Werkzeug ist fçr sichnutzbar. Wirtschaftsgçter, die selbstståndig bewertet und abgeschrieben werden kænnen, sind dann nicht in den Sammelposten einzustellen, wenn diese KA 1/2008

8 kabc_03_s :24 black Platte (8,1) Seite 8 Sammelposten ab 2008 nicht auch selbstståndig genutzt werden kænnen. Bei der Beurteilung ist darauf abzustellen, ob das Wirtschaftsgut l zusammen mit anderen Wirtschaftsgçtern des Anlagevermægens einen gemeinsamen Zweck erfçllt, l fest mit anderen Wirtschaftsgçtern verbunden ist, l zu einer einheitlichen Nutzung çber einen långeren Zeitraum mit anderen Wirtschaftsgçtern fest verbunden ist und l nach dem åuûeren Erscheinungsbild als Einheit erscheint. Es ist von einem einheitlichen Wirtschaftsgut auszugehen, wenn ein einzelner Gegenstand fçr sichgenommen unvollståndig oder ohne eine Verbindung mit anderen Gegenstånden in seiner Verwendbarkeit beeintråchtigt ist. Beispiel: Ein Gerçst besteht aus vielen Einzelteilen. Jede einzelne Diele und Stange ist zwar ein eigenes Wirtschaftsgut. Fçr das Unternehmen ist jedoch nur die Zusammensetzung als Gerçst interessant. Die einzelnen Bretter und Stangen sind somit nicht selbstståndig nutzbar. Die Matten einer Judoschule, die zu Kampffeldern zusammengelegt werden, bilden eine Einheit. Wegen der einheitlichen Verwendung ist die einzelne Matte nicht selbstståndig nutzbar (BFH-Beschluss vom , Az. III B 501/90). Teile einer Computeranlage, wie z.b. Bildschirm, Scanner und Drucker, sind zwar eigenståndige Wirtschaftsgçter, die jedoch nicht selbstståndig nutzbar sind. Eine Behandlung als geringwertige Wirtschaftsgçter bzw. eine Einstellung in den Sammelposten scheidet somit aus. Kombinationsgeråte sind bereits dann selbstståndig nutzbar, wenn sie zumindest in einer Funktion eigenståndig nutzbar sind (BFH-Urteil vom , Az. VI R 135/01). Kann z.b. ein Geråt gleichzeitig als Drucker, Fax, Scanner und Kopierer genutzt werden, dann ist es selbstståndig nutzbar, weil es zumindest als Kopierer unabhångig von anderen Geråten genutzt werden kann. Einrichtungsgegenstånde, die nicht fest miteinander verbunden sind, z.b. die einzelnen Teile einer Schreibtischkombination, sind als selbstståndig nutzbare Wirtschaftsgçter zu betrachten, wie z.b. Tisch, Rollcontainer und Computerbeistelltisch. Jedes Teil wird, wenn es den Grenzwert von 150 e nicht çberschreitet, zu 100% als geringwertiges Wirtschaftsgut abgeschrieben. Bei Betrågen, die zwischen 150 und e liegen, erfolgt zwingend die Einstellung in den Sammelposten.

9 kabc_03_s :24 black Platte (9,1) Sammelposten ab 2008 Seite 9 Zubehær, mit dem andere Wirtschaftsgçter ausgestattet und ergånzt werden, ist in der Regel nicht selbstståndig nutzbar. Hierzu gehæren z.b. das Autoradio oder die Tastatur bei einem PC. Das Zubehær ist zwar nicht selbstståndig nutzbar, es wird aber auch nicht immer Teil des Wirtschaftsguts, fçr das es bestimmt ist. Zubehær wird daher nicht immer zusammen mit dem Wirtschaftsgut abgeschrieben. Ermittlung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten Fçr die Beurteilung, ob ein Wirtschaftsgut in einen Sammelposten einzustellen ist, ist immer der Nettobetrag maûgebend. Ob der Unternehmer die in Rechnung gestellte Vorsteuer in vollem Umfang, teilweise oder çberhaupt nicht als Vorsteuer abziehen kænnen, spielt keine Rolle ( 6 Abs. 2 Satz 1 und Abs. 2a Satz 1 EStG). Skonti und Rabatte mindern die Anschaffungskosten Fçr die Beurteilung, ob ein geringwertiges Wirtschaftsgut vorliegt, sind die Anschaffungskosten ohne Umsatzsteuer maûgebend. Da Skonti und Rabatte die Anschaffungskosten mindern, ist der Betrag maûgebend, der sich nachderen Abzug ergibt. Beispiel: Unternehmer Hans Groû kauft einen Schreibtisch fçr 1 020,00 e netto. Bei der Zahlung zieht er 2% Skonto ab. Sie rechnen dann wie folgt: Kauf eines Schreibtischs: Rechnung çber (netto) 1 020,00 e abzçglich2% Skonto 20,40 e Anschaffungskosten netto 999,60 e 19% Umsatzsteuer (Vorsteuer) 189,92 e gezahlter Betrag 1 189,52 e Ergebnis: NachAbzug von Skonto ergibt sichein Betrag der e nicht çberschreitet. Es handelt sich um ein Wirtschaftsgut, das in den Sammelposten einzustellen und gleichmåûig çber 5 Jahre gewinnmindernd aufzulæsen ist. Liegt beim Jahreswechsel die Anschaffung vor dem 1.1. und der Abzug des Skontobetrags nach dem , kann er im abgelaufenen Jahr nicht mehr berçcksichtigt werden. Schafft der Unternehmer das Wirtschaftsgut z.b. KA 1/2008

10 kabc_03_s :24 black Platte (10,1) Seite 10 Sammelposten ab 2008 nochim Jahr 2008 fçr netto e an und zahlt er erst unter Abzug von Skonto nachdem , dann ist der Betrag von e maûgebend, sodass das Wirtschaftsgut nicht in den Sammelposten eingestellt werden kann. Die Anschaffungskosten mindern sich erst im Zeitpunkt der Zahlung, d.h., im neuen Jahr. Das neue Jahr ist jedoch nicht mehr das Jahr der Anschaffung. Bei Lieferantenrabatten kann entsprechend verfahren werden. Anders als das Skonto ist der Rabatt eine Preisminderung, die mit dem Håndler von vornherein ausgehandelt wird. Somit besteht die Mæglichkeit, die Verteilung des Rabatts von vornherein zu steuern. Einlage von in den Sammelposten einzustellenden Wirtschaftsgçtern Ûberschreitet der Einlagewert den Grenzwert von 150 e, nicht aber den Betrag von e, mçssen die eingelegten Wirtschaftsgçter (z.b. Aktenregal, Tisch, Stçhle) in den neuen Sammelposten eingestellt werden. Nach 6 Abs. 1 Nr. 5 EStG wird der Wert der Einlage wie folgt angesetzt: l Anschaffungskosten ggf. abzçglich Abschreibung, wenn die Einlage innerhalb von drei Jahren nach der Anschaffung erfolgt; l Teilwert, wenn zwischen Anschaffung und Einlage mehr als drei Jahre liegen. Teilwert ist der Betrag, der im Verkaufsfall erzielt werde wçrde. Werden bei einer Betriebsgrçndung Wirtschaftsgçter in das Betriebsvermægen eingebracht, gelten dieselben Grundsåtze. Das heiût, die Bewertung erfolgt nach 6 Abs. 1 Nr. 5 EStG. Danachrichtet sichdann die Einstufung als Wirtschaftsgut, das in den Sammelposten einzustellen ist. Es gibt keine besonderen Aufzeichnungspflichten Sie brauchen keine besonderen Aufzeichnungspflichten zu beachten, um die Einstellung in den Sammelposten vornehmen zu kænnen. Die Fçhrung eines besonderen Verzeichnisses ist nicht erforderlich. Sie buchen die Anschaffung oder Herstellung als betrieblichen Vorgang, wie jeden anderen Geschåftsvorfall auch. Bei Wirtschaftsgçtern, die in einen Sammelposten eingestellt werden, kommt es nur auf die zutreffende Zuordnung im Jahr der Anschaffung oder Herstellung an. Verånderungen, die ab dem zweiten Jahr eintreten, werden nicht mehr berçcksichtigt. Ab dem zweiten Jahr wird nur der Betrag weiter fortgefçhrt und pro Jahr 1/5 des Gesamtbetrags als betrieblichen Aufwand aufgelæst.