1 Grundlagen des Rechnungswesen

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1 1 Grundlagen des Rechnungswesen a) Wodurch unterscheiden sich die Finanzbuchhaltung, die Betriebsbuchhaltung und die kurzfristige Erfolgsrechnung? Quelle: Seite 4 (die Quellenangaben beziehen sich auf die Präsentation zur Kostenrechnung) Stichworte: Finanzbuchhaltung zur Erfüllung der gesetzlichen Anforderungen des Handels- und Steuerrechts. Betriebsbuchhaltung für unternehmensinterne Zwecke, z.b. die Kalkulation, und frei von gesetzlichen Vorgaben. Kurzfristige Erfolgsrechnung zur Bestimmung des betrieblichen Erfolgs (Gewinn, Verlust) innerhalb eines Geschäftsjahres, analog zur Betriebsbuchhaltung ebenfalls frei von gesetzlichen Vorgaben. b) Die handelsrechtlichen Buchführungspflichten gelten für jeden Kaufmann, wobei der Kaufmann im Handelsgesetzbuch HGB beschrieben wird als Ist-Kaufmann, Kann-Kaufmann oder Form-Kaufmann. Grenzen Sie diese Kaufmannsbegriffe voneinander ab. Quelle: Seite 5 Der Ist-Kaufmann definiert sich gem. 1 Abs. 1 HGB durch den Betrieb eines Handelsgewerbes: Kaufmann im Sinne dieses Gesetzbuchs ist, wer ein Handelsgewerbe betreibt. Die Definition eines Handelsgewerbes ergibt sich durch 1 Abs. 2 HGB: Handelsgewerbe ist jeder Gewerbebetrieb, es sei denn, dass das Unternehmen nach Art oder Umfang einen in kaufmännischer Weise eingerichteten Geschäftsbetrieb nicht erfordert. Ein Gewerbebetrieb ist wiederum in 15 Abs. 2 des Einkommensteuergesetzes definiert: Eine selbständige nachhaltige Betätigung, die mit der Absicht, Gewinn zu erzielen, unternommen wird und sich als Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr darstellt, ist Gewerbebetrieb, wenn die Betätigung weder als Ausübung von Land- und Forstwirtschaft noch als Ausübung eines freien Berufs noch als eine andere selbständige Arbeit anzusehen ist. Ein Unternehmen, das nach diesen Vorschriften nicht die Bedingungen für den Ist-Kaufmann erfüllt, kann sich auf freiwilliger Basis wie ein Kaufmann im Rechtsgeschäft behandeln lassen und wird dann als Kann- Kaufmann bezeichnet. Geregelt ist dies in 2 HGB: Ein gewerbliches Unternehmen, dessen Gewerbebetrieb nicht schon nach 1 Abs. 2 Handelsgewerbe ist, gilt als Handelsgewerbe im Sinne dieses Gesetzbuchs, wenn die Firma des Unternehmens in das Handelsregister eingetragen ist. Der Eintrag im Handelsregister, in diesem Sinne sozusagen das Geburtsregister für Unternehmen, hat hierbei konstituierende Wirkung. Als Form-Kaufmann werden schließlich alle Unternehmen bezeichnet, die allein aufgrund ihrer Rechtsform die Kaufmannseigenschaft erfüllen, s. 6 HGB: Die in betreff der Kaufleute gegebenen Vorschriften finden auch auf die Handelsgesellschaften Anwendung. Hier werden also insbesondere die GmbH und die AG als Kaufmann erfasst, und zwar unabhängig davon, was deren tatsächliche Tätigkeit ist. Und was hat das alles mit Rechnungswesen zu tun? Alle Kaufleute müssen die Vorgaben des Handelsrechts einhalten, und dazu zählt schließlich auch die Verpflichtung zur Buchführung und zur Erstellung eines Jahresabschlusses, also die Aufgaben der Finanzbuchhaltung. 1

2 c) Was wird im Rechnungswesen mit Einzahlungen und Auszahlungen beschrieben? Quelle: Seite 19 Einzahlungen und Auszahlungen bezeichnen Änderungen im Bestand von Zahlungsmitteln, also z.b. Bargeld und Kontoguthaben, und sind demnach Begriffe der Finanzbuchhaltung. Einzahlungen berücksichtigen den Zufluss, Auszahlungen den Abfluss von Zahlungsmitteln, jeweils sowohl bar als auch unbar. d) Was wird im Rechnungswesen mit Einnahmen und Ausgaben beschrieben? Quelle: Seite 20 Einnahmen und Ausgaben bezeichnen Änderungen im Geldvermögen, womit die Bestände an Zahlungsmitteln, Forderungen und Verbindlichkeiten erfasst werden. Auch hier handelt es sich um Begriffe der Finanzbuchhaltung. Einnahmen berücksichtigen also neben den Einzahlungen auch die Zunahme von Forderungen sowie die Abnahme von Verbindlichkeiten. Ausgaben berücksichtigen neben den Auszahlungen auch die Abnahme von Forderungen sowie die Zunahme von Verbindlichkeiten. e) Was wird im Rechnungswesen mit Erträgen und Aufwendungen beschrieben? Quelle: Seite 21 Erträge und Aufwendungen bezeichnen Änderungen im Reinvermögen, was als zentraler Gegenstand der Finanzbuchhaltung neben dem Geldvermögen (Zahlungsmittel, Forderungen, Verbindlichkeiten) auch das Sachvermögen umfasst. Erträge berücksichtigen also Einnahmen und Zunahmen im Sachvermögen. Aufwendungen berücksichtigen Ausgaben und Abnahmen im Sachvermögen. f) Was unterscheidet in der Finanzbuchhaltung betriebliche Erträge von neutralen Erträgen? Geben Sie jeweils ein Beispiel. Quelle: Seite 22 Betriebliche Erträge resultieren aus typischen betrieblichen Tätigkeiten, z.b. als Erlöse aus dem Verkauf der Erzeugnisse. Aber auch innerbetriebliche Erträge, z.b. der zu bilanzierende Wert einer selbst erstellten Produktionsanlage oder einer selbst entwickelten PC-Software, sowie Nebenerlöse aus z.b. dem Verkauf von Abfallprodukten zählen dazu. Neutrale Erträge resultieren aus betriebsuntypischen Tätigkeiten, entstehen sozusagen unbeabsichtigt und nicht im Rahmen der normalen betrieblichen Tätigkeit. Ein neutraler Ertrag entsteht beispielsweise, wenn ein seit Jahren im Außendienst genutzter PKW zu einem Preis verkauft werden kann, der über dem Buchwert liegt. 2

3 g) Wie lassen sich neutrale Erträge bzw. neutrale Aufwendungen weiter differenzieren? Quelle: Seiten 22, 23 Neutrale Erträge bzw. neutraler Aufwand können betriebsfremd, außerordentlich oder periodenfremd sein. Betriebsfremd bedeutet, dass überhaupt kein Zusammenhang mit dem Betriebszweck besteht, was z.b. für erhaltene Spenden (betriebsfremder Ertrag, es sei denn, Sie betreiben ein Spendensammelunternehmen ) oder gezahlte Spenden (betriebsfremder Aufwand) gilt. Außerordentliche Erträge bzw. Aufwendungen sind mit unregelmäßigen oder gar einmaligen Gelegenheiten in Verbindung zu bringen, z.b. wenn eine gebrauchte Anlage über ihrem Buchwert (außerordentlicher Ertrag) oder unter ihrem Buchwert (außerordentlicher Aufwand) verkauft wird. Von periodenfremden Erträgen und Aufwendungen wird gesprochen, wenn die Ursache für diese Erträge und Aufwendungen in vergangenen Rechnungsperioden zu suchen ist. Dies gilt beispielsweise für Steuerrückerstattungen (periodenfremder Ertrag) und Steuernachzahlungen (periodenfremder Aufwand), die aufgrund einer Betriebsprüfung entstehen. h) Was wird im Rechnungswesen als Leistungen und Kosten bezeichnet? Quelle: Seite 24 Leistungen repräsentieren den Wert der in Erfüllung des Betriebszwecks erstellten Erzeugnisse und können damit Absatzleistungen (Wert der verkauften Erzeugnisse), Eigenleistungen (Wert der selbst erstellten und bilanzierten Betriebsmittel) und Lagerleistungen (Wert der auf Lager produzierten Erzeugnisse sein). Kosten sind der bewertete Verbrauch von Produktionsfaktoren für die Erstellung und Verwertung der typischen betrieblichen Leistungen sowie für die Aufrechterhaltung der betrieblichen Leistungsbereitschaft. Leistungen und Kosten sind Begriffe der Betriebsbuchhaltung. i) Differenzieren Sie den in der Finanzbuchhaltung definierten Aufwand von den in der Betriebsbuchhaltung definierten Kosten. Geben Sie Beispiele. Quelle: Seiten 25, 26 Der für einen Geschäftsvorfall erfasste Aufwand in der Finanzbuchhaltung ist in vielen Fällen deckungsgleich mit der korrespondierenden Kostenposition der Betriebsbuchhaltung. In diesen Fällen handelt es sich um aufwandsgleiche Kosten, also Kosten, denen Aufwand in gleicher Höhe gegenüber steht. Die Wertansätze in der Finanz- und Betriebsbuchhaltung sind dann identisch. Beispiel: Kauf von Fertigungsmaterial. Aufwand und Kosten können jedoch auch in unterschiedlicher Höhe erfasst werden und es handelt sich dann um neutralen Aufwand, Anderskosten oder Zusatzkosten. Neutraler Aufwand ist Aufwand, der keine Kosten darstellt. Dieser Aufwand erscheint nur in der Finanzbuchhaltung, jedoch nicht in der Betriebsbuchhaltung (s. Definition Kosten ). Beispiel: Bezahlung eines nicht versicherten Brandschadens in der Produktionshalle. Anderskosten sind Kosten, denen Aufwand in anderer Höhe gegenüber steht, die Wertansätze in der Finanz- und Betriebsbuchhaltung sind also unterschiedlich. Beispiel: Abschreibungen nach Handels- und Steuerrecht und kalkulatorische Abschreibungen. 3

4 Zusatzkosten sind Kosten, denen kein Aufwand gegenüber steht. Diese Kosten erscheinen nur in der Betriebsbuchhaltung, jedoch nicht in der Finanzbuchhaltung. Beispiel: Kalkulatorische Miete bei Nutzung von eigenen Gebäuden. j) Wie unterscheiden sich Grundkosten und kalkulatorische Kosten? Nennen Sie Beispiele. Quelle: Seiten 26, 78 Grundkosten umfassen die aufwandsgleichen Kosten (z.b. Kauf von Fertigungsmaterial) und den aufwandsgleichen Teil der Anderskosten (z.b. den Teil der kalkulatorischen Abschreibungen, der mit den Abschreibungen nach Handels- und Steuerrecht übereinstimmt). Kalkulatorische Kosten umfassen die Zusatzkosten (z.b. kalkulatorische Miete bei Nutzung von eigenen Gebäuden) und den Teil der Anderskosten, dem kein Aufwand gegenüber steht (z.b. den Teil der kalkulatorischen Abschreibungen, der mit den Abschreibungen nach Handels- und Steuerrecht nicht übereinstimmt). k) Untersuchen Sie den Geschäftsvorfall: Kauf eines PKWs für den Außendienst am 1. August und Bezahlung des Rechnungsbetrages von Euro am 1. September, indem Sie eine Zuordnung zu Auszahlung, Ausgabe, Aufwand und Kosten jeweils für den 1. August und den 1. September vornehmen. Quelle: Seiten 28, 29 Am 1. August entsteht zwar keine Auszahlung, aber eine Zunahme der Verbindlichkeiten (Ausgabe) im Betrag von Euro, d.h. das Geldvermögen verringert sich um diesen Betrag. Gleichzeitig wächst das Sachvermögen um diesen Wert, d.h. im Reinvermögen tritt keine Änderung auf, auf der Aktivseite der Bilanz wird umgeschichtet. Kosten entstehen nicht, denn es liegt kein Verbrauch von Produktionsfaktoren vor. Am 1. September erfolgt dann die Auszahlung. Da gleichzeitig die beim Kauf entstandene Verbindlichkeit getilgt wird, hat dies keine weitere Änderung im Geldvermögen zur Folge. Da zu diesem Termin auch keine Änderung im Sachvermögen entsteht (der PKW ist bereits angeschafft), ändert sich das Reinvermögen ebenfalls nicht. Kosten entstehen auch am 1. September nicht. l) Untersuchen Sie den Geschäftsvorfall: Kauf einer Produktionsanlage am 1. August und taggenaue Überweisung des Rechnungsbetrages von Euro vom betrieblichen Bankkonto, indem Sie eine Zuordnung zu Auszahlung, Ausgabe, Aufwand und Kosten vornehmen. Ändert sich die Beurteilung, wenn die Produktionsanlage am 1. August gekauft und Ratenzahlung (1. September: Euro, 1. Oktober: Euro) vereinbart wird? Nehmen Sie die Zuordnung zu Auszahlung, Ausgabe, Aufwand und Kosten für den 1. August, den 1. September und den 1. Oktober vor. Quelle: Seiten 28, 29 Bei Kauf und taggenauer Überweisung des Rechnungsbetrages erfolgt am 1. August ein Abfluss von Zahlungsmitteln (Auszahlung). Da sich durch den Anschaffungsvorgang weder Forderungen noch Verbindlichkeiten ändern, entsteht eine gleich hohe Abnahme des Geldvermögens (Ausgabe). Dieser Abnahme des 4

5 Geldvermögens steht eine Zunahme des Sachvermögens gegenüber, so dass sich per Saldo das Reinvermögen nicht ändert. Es entsteht also kein Aufwand. Da kein Verbrauch von Produktionsfaktoren vorliegt, entstehen auch keine Kosten. Bei Kauf und Ratenzahlung erfolgt die Zuordnung zu Auszahlung, Ausgabe, Aufwand und Kosten vergleichbar zu Frage k): Am 1. August erfolgt zwar der Kauf, aber es fließt noch kein Geld (keine Auszahlung). Dafür entsteht jedoch eine Zahlungsverpflichtung (Verbindlichkeit), so dass sich das Geldvermögen um den Kaufpreis verringert (Ausgabe). Der Verringerung des Geldvermögens steht jedoch eine Zunahme im Sachvermögen gegenüber, so dass sich das Reinvermögen nicht ändert (kein Aufwand). Am 1. September wird die erste Rate fällig, d.h. es findet eine Auszahlung statt. Gleichzeitig verringert sich die mit dem Kauf eingegangene Verbindlichkeit, so dass sich keine Änderung im Geldvermögen ergibt (keine Ausgabe). Da die Änderung im Sachvermögen bereits zum 1. August erfolgte, entsteht somit jetzt keine Änderung im Reinvermögen mehr (kein Aufwand). Am 1. Oktober wird die letzte Rate geleistet, die entsprechend der ersten Rate beurteilt wird. Da zu keinem Zeitpunkt ein Verbrauch von Produktionsfaktoren vorliegt, entstehen auch zu keinem Zeitpunkt Kosten. m) Untersuchen Sie den Geschäftsvorfall: Verbrauch von Rohmaterial (Lagerentnahme) im Wert von 500 Euro in der Produktion, indem Sie eine Zuordnung zu Auszahlung, Ausgabe, Aufwand und Kosten vornehmen. Quelle: Seiten 28, 29 Wenn Rohmaterial vom Lager entnommen wird, fließen weder Zahlungsmittel, noch findet eine Änderung im Geldvermögen statt. D.h. es liegt weder eine Auszahlung, noch eine Ausgabe vor. Allerdings verringert sich das Sachvermögen durch den Verbrauch um den Betrag von 500 Euro. (Dass unter Verwendung des Rohmaterials und anderer Produktionsfaktoren, z.b. Arbeit und Maschinenlaufzeit, ein Erzeugnis von Wert geschaffen wird, ist Gegenstand eines weiteren Geschäftsvorfalls und wird nicht hier erfasst.) Durch die Verringerung des Sachvermögens verringert sich auch das Reinvermögen, es entsteht also Aufwand. Da es sich um den Verbrauch von Produktionsfaktoren handelt, entstehen folglich auch Kosten in Höhe von 500 Euro. n) Untersuchen Sie den Geschäftsvorfall: Bezahlung der Übernachtung einer chinesischen Wirtschaftsdelegation im Hilton-Hotel. Ändert sich die Beurteilung, wenn die Unterbringung bei identischem Leistungsumfang im unternehmenseigenen Gästehaus erfolgt? Quelle: Seiten 28,29 Die Unterbringung im Hotel führt zu einer Abnahme der Zahlungsmittel und (keine Änderung bei Forderungen und Verbindlichkeiten) zu einer Abnahme des Geldvermögens. Eine materielle Gegenleistung, d.h. eine Änderung des Sachvermögens, wird nicht erbracht und es erfolgt eine Abnahme des Reinvermögens (Aufwand). Da die Unterbringung betrieblich veranlasst ist, handelt es sich zudem um aufwandsgleiche Kosten (Grundkosten). Die Unterbringung im unternehmenseigenen Gästehaus verursacht keine Änderung im Bestand an Zahlungsmittel, Forderungen und Verbindlichkeiten. Auch das Sachvermögen ändert sich nicht, d.h. Zahlungsmittel, Geldvermögen und Reinvermögen bleiben konstant. Trotzdem entstehen Kosten ( Opportunitätskosten ), da die Zimmer im unternehmenseigenen Gästehaus nun nicht mehr anderweitig vermietet werden können, was ein Verzicht auf Einzahlungen, Einnahmen und Erträge bedeutet. 5

6 o) Differenzieren Sie aufwandsgleiche Kosten, Anderskosten und Zusatzkosten Quelle: Seite25 Aufwandsgleiche Kosten sind Kosten, denen Aufwand in gleicher Höhe gegenübersteht, die Werte der Finanz- und der Betriebsbuchhaltung stimmen somit überein. Anderskosten sind Kosten, denen Aufwand in anderer Höhe gegenübersteht, die Wert. der Finanz- und der Betriebsbuchhaltung sind somit unterschiedlich. Zusatzkosten sind Kosten, denen kein Aufwand gegenübersteht, entsprechende Werte finden sich also nur in der Betriebsbuchhaltung. 2 Kostenkategorien und Kostenfunktion a) Wie unterscheiden sich Einzelkosten, Gemeinkosten und Sondereinzelkosten? Quelle: Seiten 37, 39 Einzelkosten können einem Kostenträger direkt zugerechnet werden ( direkte Kosten). Gemeinkosten können einem Kostenträger nicht direkt zugerechnet werden ( indirekte Kosten ) und eine verursachungsgerechte Zurechnung erfolgt oftmals mit Verteilungsschlüsseln. Sondereinzelkosten können nicht einem einzelnen Kostenträger, sondern nur einem Auftrag oder einer Gruppe von Kostenträgern zugerechnet werden. Sondereinzelkosten treten regelmäßig in der Fertigung und im Vertrieb auf. b) Differenzieren Sie Gesamtkosten, Durchschnitts- bzw. Stückkosten sowie Grenzkosten. Quelle: Seite 38 Die Gesamtkosten umfassen die gesamten Kosten eines Betriebes. Die Durchschnitts- bzw. Stückkosten sind die Gesamtkosten pro Leistungseinheit. Als Grenzkosten werden die zusätzlichen Kosten bezeichnet, die bei Produktion einer zusätzlichen Leistungseinheit entstehen. c) Was ist eine Kostenfunktion? Quelle: Seite 47 Eine Kostenfunktion bildet einen funktionalen Zusammenhang zwischen den Gesamtkosten und der Menge der produzierten Leistungseinheiten ab. Der einfachste Fall einer Kostenfunktion ist eine lineare Kostenfunktion, die einen linearen Zusammenhang zwischen Fixkosten, variablen Kosten und den hergestellten Leistungseinheiten wiederspiegelt. 6

7 d) Es ist sind zwei Kombinationen aus Leistungsmengen x und Gesamtkosten K bekannt: x 1 =1 000 und K 1 = sowie x 2 =2 500 und K 2 = Ermitteln Sie aus diesen Angaben die lineare Kostenfunktion. Wie hoch ist die Break-Even Menge bei einem Preis von p=30,00? Quelle: Seite 47 Lineare Kostenfunktion: K= 10,00 x ,00 Break-Even Menge: x BE =500 (bei Stückzahlen ggf. aufrunden). e) Differenzieren Sie variable Kosten, Fixkosten und sprungfixe Kosten. Wie können variable Kosten anhand ihres Reagibilitätsgrades weiter unterschieden werden? Quelle: Seiten 39, 43 Variable Kosten ändern sich bei Beschäftigungsschwankungen unmittelbar. Sie können Einzel- und Gemeinkosten sein und werden durch ihren Reagibilitätsgrad R charakterisiert: R = Kostenänderung (in %) / Beschäftigungsänderung (in %). Variable Kosten können einen proportionalen (R=1), degressiven (0<R<1) oder progressiven Verlauf (R>1) aufweisen. Fixkosten sind durch die Kapazität vorgegeben, d.h. Schwankungen in der Auslastung führen nicht zu einer Änderung der Fixkosten. Fixkosten sind daher regelmäßig Gemeinkosten, nur im Sonderfall eines Ein-Produkt-Unternehmens handelt es sich um Einzelkosten. Sprungfixe Kosten sind charakterisiert durch intervallweise fixe Kostenverläufe. f) Differenzieren Sie primäre und sekundäre Kosten. Quelle: Seite 46 7

8 Primäre Kosten habe ihre Ursache außerhalb des Unternehmens, z.b. Beschaffung von Rohstoffen, sekundäre Kosten haben ihre Ursache innerhalb des Unternehmens, z.b. Bewirtschaftung einer Kantine. g) Wodurch unterscheiden sich Vollkosten von Teilkosten? Quelle: Seite 46 Vollkosten enthalten fixe und variable Kostenbestandteile, während Teilkosten nur variable Kostenbestandteile enthalten. 3 Materialkosten a) Differenzieren Sie Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe und nennen Sie Beispiele. Quelle: Seite 56 Rohstoffe sind alle Stoffe, die im Produktionsprozess als Hauptbestandteil eines Erzeugnisses verbraucht werden, z.b. Blech bei der Herstellung von Autos. Hilfsstoffe sind als Bestandteil eines Erzeugnisses zwar unverzichtbar, jedoch in Bezug auf Wert und Menge nur von untergeordneter Bedeutung, z.b. Schrauben und Nägel bei der Herstellung von Möbeln. Betriebsstoffe werden bei der Herstellung verbraucht, sind jedoch kein Bestandteil eines Erzeugnisses, wie z.b. Schmiermittel für die Produktionsanlagen. b) Drei Produkte A, B und C werden aus dem gleichen Rohmaterial in unterschiedlichen Ausführungen gefertigt. Ermitteln Sie aus den folgenden Daten den Materialverbrauch (Mengeneinheiten, ME) im Juli durch Skontration, Inventur und Rückrechnung (retrograde Methode). Interpretieren Sie die Ergebnisse. Quelle: Seiten Inventurbestand am : 500 ME, am : 590 ME. Lieferungen am : 230 ME, am : 300 ME, am : 250 ME. Lagerentnahmen am : 210 ME, am : 180 ME, am : 150 ME, am : 140 ME von Produkt A wurden 12 Einheiten hergestellt, wobei von einem Normalverbrauch von 20 ME Rohmaterial pro Einheit Produkt A auszugehen ist. von Produkt B wurden 12 Einheiten hergestellt, wobei von einem Normalverbrauch von 25 ME Rohmaterial pro Einheit Produkt B auszugehen ist. von Produkt C wurden 8 Einheiten hergestellt, wobei von einem Normalverbrauch von 15 ME Rohmaterial pro Einheit Produkt C auszugehen ist. 8

9 Der gem. Inventur errechnete Verbrauch ist größer als der durch Materialentnahmescheine belegte Verbrauch, was auf Unregelmäßigkeiten im Lager deutet, z.b. Verderb oder Diebstahl. Der Verbrauch gem. Rückrechnung ist kleiner als der Verbrauch gem. Materialentnahmeschein, was auf Probleme in der Produktion deutet (es wurde mehr Material vom Lager entnommen, als für die produzierten Erzeugnisse eigentlich hätte entnommen werden dürfen). Denkbar wäre allerdings auch, dass der Normal-Verbrauch fehlerhaft berechnet wurde. Anfangsbestand Zugang Entnahme Datum M[a] M[+ +] M[- -] M[e] M[+ +], M[- -] Endbestand Skontrationsmethode Entnahme gem. Materialentnahmeschein 680 Inventurmethode berechnete Entnahme = M[a] + M[+ +] - M[e] 690 retrograde Methode Normal-Verbrauch Produkt A 240 Normal-Verbrauch Produkt B 300 Normal-Verbrauch Produkt C 120 Normal-Verbrauch gesamt 660 9

10 c) Für eine Materialanschaffung liegen Angebote von drei Lieferanten (A, B und C) vor. Bewerten Sie die Angebote und ermitteln Sie den jeweils günstigsten Einstandspreis pro Stück für Bestellungen über 100, 400 und 800 Stück. A B C Preis (Euro/St.) 122,00 135,00 130,00 Bonusmenge (Stück) bei Bestellmenge von mehr als Stück Mengenrabatt (% vom Stückpreis) 0% 0% 5% bei Bestellmenge von mehr als Stück Mindermengenzuschlag (%) 5% 0% 5% bei Bestellmenge von weniger als Stück Versandkosten pauschal (Euro/St.) 0,00 2,00 0,00 Versandkosten mengenabhängig (Euro/St.) 1,00 0,00 0,00 bei Bestellmenge von weniger als Stück Skonto (% vom Zieleinkaufspreis) 0% 0% 2% bei Zahlung innerhalb von Tagen Bezugsnebenkosten (Euro/Auftrag) 100,00 0,00 0,00 Quelle: Seite 61 Je nach Bestellmenge ergibt sich ein differenziertes Bild der Vorteilhaftigkeit, die jeweils günstigsten Einstandspreise sind in der unten stehenden Ergebnistabelle farbig gekennzeichnet. A B C Liefermenge (Stück) Bonusmenge (Stück) Bestellmenge (Stück) Preis (Euro/St.) 122,00 122,00 122,00 135,00 118,13 126,56 130,00 130,00 130,00 Mengenrabatt (Euro/St.) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 6,50 Mindermengenzuschlag (Euro/St.) 6,10 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 6,50 0,00 0,00 Versandkosten pauschal (Euro/St.) 0,00 0,00 0,00 2,00 2,00 2,00 0,00 0,00 0,00 Versandkosten mengenabhängig (Euro/St.) 1,00 1,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Zieleinkaufspreis (Euro/St.) 129,10 123,00 122,00 137,00 120,13 128,56 136,50 130,00 123,50 Skonto (Euro/St.) 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 2,73 2,60 2,47 Bareinkaufspreis (Euro/St.) 129,10 123,00 122,00 137,00 120,13 128,56 133,77 127,40 121,03 Bezugsnebenkosten (Euro/St.) 1,00 0,25 0,13 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 Einstandspreis (Euro/St.) 130,10 123,25 122,13 137,00 120,13 128,56 133,77 127,40 121,03 10

11 d) Für den Monat Juli werden folgende Daten erfasst: Anfangsbestand = 0, drei Materiallieferungen ( Chargen ) zu jeweils unterschiedlichen Preisen, Entnahmen zu mehreren Terminen (siehe Tabellen). Welcher Stückpreis ist für die Entnahme am anzusetzen? Verwenden Sie für Ihre Berechnungen folgende Verfahren: Permanent-Fifo, Permanent-Lifo und Permanent-Durchschnittspreis. Führen Sie eine Nachkalkulation mit den Verfahren Perioden-Durchschnittspreis und Perioden-Lifo durch. Quelle: Seiten 63, 64 Charge-Nr Lieferdatum Menge M[+] Stückpreis p 8,00 8,50 8,20 Wert W[+] 6 000, , ,00 Für die Entnahme am sind die in den folgenden Tabellen angegebenen Stückpreise anzusetzen. Entnahmen Datum Mengen M[-] Summe Verfahren: Permanent-FIFO Anfangsbestand Zugang Entnahme Endbestand Restbestände der einzelnen Chargen Charge-Nr Entnahme (Wert) Datum M[a] M[+] M[-] M[e] M[e] W[-] p[ø] *8,00 + 0*8,50 + 0*8,20 = 1 920, / 240,00 = 8, *8,00 + 0*8,50 + 0*8,20 = 1 440, / 180,00 = 8, *8,00 + 0*8,50 + 0*8,20 = 1 920, / 240,00 = 8, *8, *8,50 + 0*8,20 = 1 655, / 200,00 = 8, *8, *8,50 + 0*8,20 = 1 785, / 210,00 = 8, *8, *8,50 + 0*8,20 = 1 955, / 230,00 = 8, *8, *8,50 + 0*8,20 = 1 275, / 150,00 = 8, *8, *8, *8,20 = 1 670, / 200,00 = 8, *8,00 + 0*8, *8,20 = 1 394, / 170,00 = 8,20 M[+ +}, M[- -], W[- -] ,00 Ø-Preis Entnahme 11

12 Verfahren: Permanent-LIFO Anfangsbestand Zugang Entnahme Endbestand Restbestände der einzelnen Chargen Charge-Nr Entnahme (Wert) Datum M[a] M[+] M[-] M[e] M[e] W[-] p[ø] *8,00 + 0*8,50 + 0*8,20 = 1 920, / 240,00 = 8, *8,00 + 0*8,50 + 0*8,20 = 1 440, / 180,00 = 8, *8, *8,50 + 0*8,20 = 2 040, / 240,00 = 8, *8, *8,50 + 0*8,20 = 1 700, / 200,00 = 8, *8, *8,50 + 0*8,20 = 1 785, / 210,00 = 8, *8, *8,50 + 0*8,20 = 1 915, / 230,00 = 8, *8,00 + 0*8, *8,20 = 1 230, / 150,00 = 8, *8,00 + 0*8, *8,20 = 1 630, / 200,00 = 8, *8,00 + 0*8,50 + 0*8,20 = 1 360, / 170,00 = 8,00 M[+ +}, M[- -], W[- -] ,00 Ø-Preis Entnahme 12

13 Verfahren: Permanent- Durchschnitt Anfangsbestand Anfangsbestand (Wert) Zugang Zugang (Wert) Bestand + Zugang Bestand + Zugang (Wert) Entnahme Entnahme (Wert) Endbestand Ø-Preis Bestand bzw. Entnahme Datum M[a] W[a] M[+] W[+] M[a +] W[a +] M[-] W[-] M[e] p[ø] ,00 0 0,00 0 0,00 0 0, , ,00 0 0, ( 0,00* 0, ,00* 8,00) / 750,00 = 8, , , , , , , , , , ,00 0 0, ( 330,00* 8, ,00* 8,50) / 1 130,00 = 8, , , , , , , , , , , , , , , , , , ,50 0 0, ( 250,00* 8, ,00* 8,20) / 550,00 = 8, , , , , , , , , , , , ,27 M[+ +}, M[- -], W[- -] , ,90 13

14 Verfahren: Perioden-LIFO (Nachkalkulation) Verfahren: Perioden- Durchschnitt (Nachkalkulation) Anfangsbestand Charge gesamt Menge M[+] Stückpreis p 8,00 8,50 8,20 Wert W[+] , , , ,00 Entnahme gesamt M[- -] Entnahme aus Charge 03 M[-] 300 Endbestände (Mengen) M[e] noch nicht verrechnete Entnahmen (Mengen) Entnahme aus Charge 02 M[-] 800 Endbestände (Mengen) M[e] noch nicht verrechnete Entnahmen (Mengen) 720 Entnahme aus Charge 01 M[-] 720 Endbestände (Mengen) M[e] 30, Endbestände (Wert) W[e] 240,00 240,00 0,00 0,00 Entnahme (Wert) gesamt W[- -] ,00 Ø-Preis Entnahmen p[ø] 8,25 Zugang Zugang (Wert) Entnahme Entnahme (Wert) Datum M[a] M[+] W[+] M[-] W[-] M[e] ,00 0 0, ,00 0 0, , , , , ,00 0 0, , , , , , , , , ,00 0 0, , , , , , ,27 30 M[+ +}, M[- -], W[- -] , ,54 Ø-Preis Entnahmen p[ø] ,00 / = 8,25 8,25 Endbestand 14

15 4 Personalkosten a) Nennen und diskutieren Sie jeweils zwei Aspekte, die für bzw. gegen Akkordlohn als Entlohnungsform in der Fertigung sprechen. Quelle: Seite 72 Direkte Leistungsanreize für Arbeitnehmer, eine optimale Taktung des Arbeitsablaufs mit den Intervallen der Vorgabezeiten und die Möglichkeiten einer vereinfachten Kalkulation auf der Basis der Vorgabezeiten sprechen für den Akkordlohn. Die Gefahr der Überbeanspruchung der Arbeitnehmer, das Problem Masse statt Klasse und das Fehlen jeglicher Anreize zur Effizienzsteigerung im Rahmen eines betrieblichen Vorschlagswesens oder eines kontinuierlichen Verbesserungsprozesses (kvp) (weil erkannte Verbesserungen nicht weitergegeben, sondern zur individuellen Steigerung des Akkordlohns genutzt werden) sprechen gegen den Akkordlohn. b) In der Produktion wird Akkord gearbeitet mit folgenden Daten: Grundentgelt 8,00 Euro/Std., Akkordzuschlag: 15%, Istleistung: 22 Stück/Std. Berechnen Sie den Akkordlohn, wenn eine Normalleistung von 20 Stück/Std. unterstellt wird. Werden die allgemeinen Mindestlohnregelungen eingehalten? Quelle: Seite 71 Ergebnisse siehe Tabelle (Stückakkord). Die allgemeinen Bestimmungen zum Mindestlohn werden eingehalten, da (vorbehaltlich einer anderslautenden tarifvertraglichen Regelung) der Akkordrichtsatz über 8,50 Euro/Stunde liegt. Akkordlohn a Grundentgelt (Euro/Std.) 8,00 b Akkordzuschlag 15,00% c Normalleistung (St./Std.) 20 d Istleistung (St./Std.) 22 Stückakkord e=a*(1+b) Akkordrichtsatz (Euro/Std.) 9,20 f=e*d/c Akkordlohn (Euro/Std.) 10,12 c) In der Produktion wird Akkord gearbeitet mit folgenden Daten: Minutenfaktor 0,1600 Euro/Minute, Vorgabezeit 2,00 Minuten/Stück, Istleistung 32 Stück/Stunde. Berechnen Sie den Akkordlohn. Werden die allgemeinen Mindestlohnregelungen eingehalten? Quelle: Seite 71 Akkordlohn f Minutenfaktor (Euro/Min.) 0,1600 c Vorgabezeit (Min./St.) 2,0000 d Istleistung (St./Std.) 32 Zeitakkord e=f*60 Akkordrichtsatz (Euro/Std.) 9,60 g=f*c*d Akkordlohn (Euro/Std.) 10,24 Ergebnisse siehe Tabelle (Zeitakkord). Die allgemeinen Bestimmungen zum Mindestlohn werden eingehalten, da (vorbehaltlich einer anderslautenden tarifvertraglichen Regelung) der Akkordrichtsatz über 8,50 Euro/Stunde liegt. 15

16 d) Auf dem Erdbeerhof Klein-Bümmerstede arbeitet Erntehelfer Valeriu im Stückakkord mit folgenden Daten: Grundentgelt 6,40 Euro, Akkordzuschlag 20%, Normalleistung 2,0 Stiegen/Stunde, Istleistung 2,25 Stiegen/Stunde. Auf dem nahegelegenen Biohof Wardenburg werden die Erdbeeren ebenfalls im Akkord geerntet. Erntehelferin Alicja arbeitet dort im Zeitakkord mit folgenden Daten: Minutenfaktor 0,1200 Euro/Minute, Vorgabezeit 30 Minuten/Stiege, Istleistung 2,5 Stiegen/Stunde. Werden in beiden Fällen die Vorgaben des Mindestlohns (für Erntehelfer 2015: 7,40 Euro/Stunde) eingehalten? Wie hoch sind die Akkordlöhne jeweils für Valeriu und Alicja? Quelle: Seite 71 Ergebnisse siehe Tabellen. Akkordlohn "Erdbeerhof Klein-Bümmerstede" Akkordlohn "Biohof Wardenburg" a Grundentgelt (Euro/Std.) 6,40 f Minutenfaktor (Euro/Min.) 0,1200 b Akkordzuschlag 20,00% c Vorgabezeit (Min./Stiege) 30,00 c Normalleistung (Stiegen/Std.) 2,00 d Istleistung (Stiege/Std.) 2,50 d Istleistung (Stiegen/Std.) 2,25 Zeitakkord Stückakkord e=f*60 Akkordrichtsatz (Euro/Std.) 7,20 e=a*(1+b) Akkordrichtsatz (Euro/Std.) 7,6800 g=f*c*d Akkordlohn (Euro/Std.) 9,00 f=e*d/c Akkordlohn (Euro/Std.) 8,64 Die allgemeinen Bestimmungen zum Mindestlohn werden nur auf dem Erdbeerhof Klein-Bümmerstede eingehalten, da nur dort der Akkordrichtsatz über 7,40 Euro/Stunde (gültig in 2015 für Erntehelfer in der Landwirtschaft) liegt. Die Akkordregelungen auf dem Biohof Wardenburg sehen einen Akkordrichtsatz von lediglich 7,20 Euro/Stunde vor und obwohl der Akkordlohn für Alicja tatsächlich bei 9,00 Euro/Stunde liegt, werden die Mindestlohnregelungen deshalb nicht eingehalten. 5 Kalkulatorische Kosten a) Wie unterscheiden sich kalkulatorische Abschreibungen von den Abschreibungen in der Finanzbuchhaltung? Quelle: Seite 79 16

17 Abschreibungen sind der buchtechnische Ausgleich für Wertminderungen. In der Finanzbuchhaltung werden Abschreibungen entsprechend der gesetzlichen Vorgaben des Handels- und Steuerrechts ( 253 HGB, 7 EStG) berechnet, was in vielen Fällen den Wertverlust in hinreichender Form abbildet. Basiswert für die Abschreibungen in der Finanzbuchhaltung sind die Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten, die Abschreibungsverfahren sind vorgegeben. In der Betriebsbuchhaltung, die frei von den gesetzlichen Regelungen der Finanzbuchhaltung durchgeführt wird, erfolgt die Berechnung der kalkulatorischen Abschreibungen entsprechend der tatsächlichen Wertminderung. Basiswerte und Abschreibungsverfahren sind unter dem Aspekt der maximalen Realitätsnähe frei wählbar. bei der linearen AfA gibt es keinen %-Satz, sondern nur einen Betrag in Euro, der sich durch die Division der Anschaffungskosten (inklusive aller Nebenkosten der Anschaffung, alles netto) durch die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer ergibt. Was als betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer anzusetzen ist, ergibt sich aus den amtlichen AfA-Tabellen, in denen jeder Gegenstand aufgeführt wird. Die degressive AfA gibt es im deutschen Steuerrecht seit 2011 nicht mehr. Sie war seinerzeit als geometrisch degressive AfA ausgestaltet und die maximalen %-Sätze ergaben sich aus den jeweils geltenden Versionen des 7 EStG. Der Wikipedia-Artikel dazu ist übrigens gut und enthält alle notwendigen Informationen. Wer heute einen neu angeschafften Gegenstand in der Handels- und Steuerbilanz abschreibt, dem steht nur die lineare AfA als Methode zur Verfügung. In der Betriebsbuchhaltung ist aber selbstverständlich alles möglich, was dem tatsächlichen Verlauf des Wertverlusts von Vermögensgegenständen besser entspricht als die lineare AfA. Und für die %-Sätze der degressiven AfA gibt es in der Betriebsbuchhaltung ebenfalls keine Beschränkungen, sie werden wie in der Vorlesung demonstriert anhand der angenommenen Nutzungsdauer per Formel berechnet. b) Für die Berechnung der kalkulatorischen Abschreibung ist bekannt: Anschaffungswert Euro, Nutzungsdauer 5 Jahre, Restwert am Ende der Nutzungsdauer (Liquidationserlös) Euro. Berechnen Sie die kalkulatorische Abschreibung als lineare Abschreibung, arithmetisch degressive Abschreibung und geometrisch degressive Abschreibung (Rundung des Abschreibungssatzes auf ganze Prozentzahlen) und berechnen Sie für jedes Jahr der Nutzungsdauer die jeweiligen Restbuchwerte. Quelle: Seiten Ergebnisse siehe Tabelle. kalkulatorische Abschreibungen Zeitpunkt t lineare Abschreibung Abschreibung AfA t , , , , ,00 Restbuchwert RBW t , , , , ,00 geometrisch degressive Abschreibung Abschreibungssatz p 42,00% 42,00% 42,00% 42,00% Abschreibung AfA t , , , , ,85 Restbuchwert RBW t , , , , ,00 arithmetisch degressive Abschreibung Degressionsbetrag D 5 600, , , , ,00 Restlaufzeit T - t Abschreibung AfA t , , , , ,00 Restbuchwert RBW t , , , , ,00 17

18 c) Eine Produktionsanlage wird zu Euro angeschafft. Die Gesamtleistung der Produktionsanlage wird mit Leistungseinheiten geschätzt, wobei im 1. Jahr 200 Leistungseinheiten (LE), im 2. Jahr 250 LE, im 3. Jahr 350 LE und im 4. Jahr 200 LE in Anspruch genommen werden. Anschließend kann davon ausgegangen werden, dass die Produktionsanlage noch einen Restwert (Liquidationserlös) von kalkulatorische Abschreibungen Zeitpunkt t Euro hat. Berechnen Sie die kalkulatorische Abschreibung in Jahresleistung L Form einer Leistungsabschreibung. t Leistungsabschreibung Quelle: Seite 83 Abschreibung AfA t , , , ,00 Ergebnisse siehe Tabelle. Restbuchwert RBW t , , , ,00 d) Warum werden in der Betriebsbuchhaltung kalkulatorische Zinsen berücksichtigt? Quelle: Seite 84 Zinsen in der Finanzbuchhaltung sind das Entgelt für die Überlassung von Fremdkapital. Kalkulatorische Zinsen in der Betriebsbuchhaltung sind das Entgelt für den Einsatz von betriebsnotwendigem Kapital, d.h. sowohl von Fremd- als auch von Eigenkapital. Kalkulatorische Zinsen sind deshalb Zusatzkosten im Hinblick auf die Verzinsung des Eigenkapitals und Anderskosten im Hinblick auf die Zinsen in der Finanzbuchhaltung. Warum umfassen kalkulatorische Zinsen auch das Eigenkapital? Nicht nur Fremdkapitalgeber, sondern auch Eigenkapitalgeber erwarten für den Einsatz von Kapital eine Gegenleistung: Fremdkapitalgeber erwarten Zinsen, Eigenkapitalgeber einen Anteil am Gewinn. Um diesen Gewinnanspruch befriedigen zu können, muss ein entsprechender Gewinn erst einmal erwirtschaftet werden, d.h. die Kalkulationsbasis muss entsprechend großzügiger ausgelegt werden, was die zusätzliche Berücksichtigung von Zinsen auf Eigenkapital rechtfertigt. e) Ein Unternehmen verfügt über die unten aufgelisteten Werte im Anlage- und Umlaufvermögen. Berechnen Sie die kalkulatorischen Zinsen bei einem Zinssatz von 10%. Betriebsgrundstück: (Anschaffungswerte) Gebäude, Anlagen, BGA, Fuhrpark: (Anschaffungswerte) kumulierte kalkulatorische Abschreibungen auf abnutzbares Anlagevermögen: nicht genutzte Produktionshalle (im Gebäudebestand erfasst): (Restwert) Lagerbestände, Forderungen, Kontoguthaben, Cash: (Durchschnittswert) 18

19 spekulative Anteile an einem Investmentfonds (im Umlaufvermögen enthalten): Kundenanzahlung: Quelle: Seiten 85, 86 Ergebnisse siehe Tabelle. Strittig könnte die Berücksichtigung der Kundenanzahlung als Abzugskapital sein, zumindest dann, wenn sie gegen Gewährung eines Preisnachlasses erfolgte, da ein Preisnachlass als faktische Verzinsung der Anzahlung betrachtet werden könnte. kalkulatorische Zinsen nicht abnutzbares Anlagevermögen ,00 + abnutzbares Anlagevermögen (Restwert) ,00 - nicht betriebsnotwendiges Anlagevermögen (Restwert) ,00 = betriebsnotwendiges Anlagevermögen ,00 + Umlaufvermögen ,00 - nicht betriebsnotwendiges Umlaufvermögen ,00 = betriebsnotwendiges Vermögen ,00 - Abzugskapital 5 000,00 = betriebsnotwendiges Kapital ,00 f) Was sind kalkulatorische Wagnisse und warum werden sie in der Betriebsbuchhaltung berücksichtigt? Nennen Sie ein Beispiel für ein kalkulatorisches Wagnis. Quelle: Seite Ein Wagnis ist das mit betrieblichen Tätigkeiten verbundene Risiko eines Schadens oder Fehlschlags. Tatsächlich aufgetretene Schäden werden in der Finanzund Betriebsbuchhaltung unterschiedlich behandelt: In der Finanzbuchhaltung erfolgt die Erfassung als Aufwand, somit entsteht eine Gewinnminderung im Jahr des Schadens. In der Betriebsbuchhaltung erfolgt keine Berücksichtigung, da es sich um neutralen Aufwand handelt (andernfalls würde die Kalkulation im Jahr des Schadens unbrauchbar). Kalkulatorische Wagnisse können als fiktiver Versicherungsbeitrag betrachtet werden, der eine Verstetigung der Belastung aufgrund unregelmäßiger und zufällig eintretender Schadensfälle bewirkt. Beispiele für kalkulatorische Wagnisse sind: Gewährleistungswagnis aus Garantieverpflichtungen, Entwicklungswagnis aus erfolglosen Entwicklungen, Vertriebswagnis aus Forderungsverlusten oder Währungsschwankungen, Anlagenwagnis aus der Verfügbarkeit von Produktionsanlagen, Bestandswagnis aus Wertminderungen oder Schwund im Vorratsvermögen und Mehrkostenwagnis aus Fehlern in der Konstruktion / Produktion oder Ausschuss. 6 Betriebsabrechnungsbogen, innerbetriebliche Leistungsverrechnung kalkulatorische Zinsen ,00 a) Woraus setzen sich Herstellkosten und Selbstkosten zusammen? 19

20 Quelle: Seite 102 Herstellkosten bilden sich aus Materialeinzelkosten, Materialgemeinkosten, Fertigungseinzelkosten, Fertigungsgemeinkosten und Sondereinzelkosten der Fertigung. Selbstkosten bilden sich aus den Herstellkosten zuzüglich Vertriebseinzelkosten, Vertriebsgemeinkosten, Sondereinzelkosten des Vertriebs und Verwaltungsgemeinkosten. b) Führen Sie mit Hilfe eines Betriebsabrechnungsbogens die Abrechnung der Hilfskostenstellen (Allgemein 1, Allgemein 2, HiKo 1, HiKo 2) auf die Hauptkostenstellen (Material, HaKo 1, HaKo 2, Verwaltung, Vertrieb) durch. Berechnen Sie auch den Materialgemeinkostenzuschlagsatz, den Fertigungsgemeinkostenzuschlagsatz, den Verwaltungsgemeinkostenzuschlagsatz und den Vertriebsgemeinkostenzuschlagsatz. Quelle: Seiten Ergebnisse siehe Tabelle. Erfassung Umlage Kostenart Gemeinkosten HiKo 1 HiKo 2 HaKo 1 HaKo 2 Energie 200,00 Einheiten 50,00 40,00 20,00 90,00 130,00 350,00 270,00 40,00 10,00 Hilfs- & Betriebsstoffe 1 200,00 Euro 0,00 0,00 0,00 820,00 200,00 70,00 110,00 0,00 0,00 Hilfslöhne 6 000,00 Euro 380,00 800, , ,00 450,00 0,00 0,00 320,00 0,00 Gehälter ,00 Euro 2 800, , , , , , , , ,00 Zinsen 1 000,00 Euro 40,00 60,00 120,00 60,00 140,00 150,00 170,00 180,00 80,00 Abschreibungen 1 000,00 Euro 80,00 110,00 100,00 200,00 80,00 180,00 170,00 40,00 40,00 sonstige Kosten ,00 Beschäftigte 1,00 1,00 1,00 2,00 4,00 8,00 3,00 2,00 2,00 Einzelkosten Allgemein 1 Allgemein 2 Fertigung HiKo 1 Fertigung HiKo 2 Kosten gesamt (Euro) Vertrieb Verteilungsmaßstab Allgemein 1 Allgemein 2 Material Fertigung Kostenstellen Hilfskostenstellen Im Herbsttrimester 2015 sind Fragestellungen zum Betriebsabrechnungsbogen nicht klausurrelevant Hauptkostenstellen Euro , , ,60 m 2 100,00 300,00 100,00 100,00 100,00 150,00 100,00 50,00 Schlüssel 4,00 1,00 3,00 4,00 5,00 2,00 1,00 Schlüssel 6,00 4,00 Schlüssel 9,00 11,00 Verwaltung 20

21 Erfassung Umlage Zuschlag Kostenart Energie HiKo 1 HiKo 2 HaKo 1 HaKo 2 S 1 000,00 Einheiten 50,00 40,00 20,00 90,00 130,00 350,00 270,00 620,00 40,00 10,00 200,00 Euro 10,00 8,00 4,00 18,00 26,00 70,00 54,00 124,00 8,00 2,00 Hilfs- & Betriebsstoffe 1 200,00 Euro 0,00 0,00 0,00 820,00 200,00 70,00 110,00 180,00 0,00 0,00 Hilfslöhne 6 000,00 Euro 380,00 800, , ,00 450,00 0,00 0,00 0,00 320,00 0,00 Gehälter ,00 Euro 2 800, , , , , , , , , ,00 Zinsen 1 000,00 Euro 40,00 60,00 120,00 60,00 140,00 150,00 170,00 320,00 180,00 80,00 Abschreibungen 1 000,00 Euro 80,00 110,00 100,00 200,00 80,00 180,00 170,00 350,00 40,00 40,00 sonstige Kosten 24,00 Beschäftigte 1,00 1,00 1,00 2,00 4,00 8,00 3,00 11,00 2,00 2, ,00 Euro 500,00 500,00 500, , , , , , , ,00 Summen ,00 Euro 3 810, , , , , , , , , ,00 Allgemein ,00 m 2 100,00 300,00 100,00 100,00 100,00 150,00 250,00 100,00 50, ,00 Euro ,00 381, ,00 381,00 381,00 381,00 571,50 952,50 381,00 190,50 Summen ,00 Euro 0, , , , , , , , , ,50 Allgemein 2 20,00 Schlüssel 4,00 1,00 3,00 4,00 5,00 9,00 2,00 1, ,00 Euro , ,80 252,95 758, , , ,55 505,90 252,95 Summen ,00 Euro 0,00 0, , , , , , , , ,45 Fertigung HiKo 1 Gemeinkosten 10,00 Schlüssel 0,00 6,00 4,00 10, ,95 Euro ,95 0, , , ,95 Summen ,00 Euro 0,00 0, ,80 0, , , , , , ,45 Fertigung HiKo 2 gesamt 20,00 Schlüssel 9,00 11,00 20, ,85 Euro , , , ,85 Summen ,00 Euro 0,00 0, ,80 0,00 0, , , , , ,45 Einzelkosten ,80 Euro , , , ,80 Herstellkosten ,45 Euro Allgemein 1 Allgemein 2 Material Fertigung Hilfskostenstellen Kostenstellen Hauptkostenstellen Zuschlagsätze 18,60% 24,35% 11,20% 16,63% 2,33% 1,50% Vertrieb Verwaltung 21

22 c) Im Fertigteillager, das der Kostenstelle Vertrieb zugerechnet wird, soll ein neuer Regallagerplatz eingerichtet werden. Zu diesem Zweck werden von der Kostenstelle Material die erforderlichen Bleche und Profile im Wert von Euro zur Verfügung gestellt. Die Arbeiten im Wert von Euro werden von Mitarbeitern der Kostenstelle Fertigung durchgeführt. Verrechnen Sie diese innerbetriebliche Leistung nach dem Kostenartenverfahren und nach dem Kostenstellenausgleichsverfahren. Quelle: Seiten Ergebnisse siehe Tabelle. Kostenarten und Kostenstellen Material (Mat) Fertigung (Fert) Verwaltung (Vw) Vertrieb (Vt) Einzelkosten , ,00 0,00 0,00 Gemeinkosten , , , ,00 innerbetriebliche Leistungen (Einzelkosten) von: Material ,00 für: Vertrieb ,00 von: Fertigung 8 000,00 für: Vertrieb 8 000,00 ohne innerbetriebliche Leistungsverrechnung (Null-Verfahren) Material (Mat) Fertigung (Fert) Verwaltung (Vw) Vertrieb (Vt) Einzelkosten , ,00 0,00 0,00 Gemeinkosten , , , ,00 Zuschlagsätze 10,00% 200,00% 10,00% 8,00% innerbetriebliche Leistungsverrechnung (Kostenartenverfahren) Material (Mat) Fertigung (Fert) Verwaltung (Vw) Vertrieb (Vt) Einzelkosten , ,00 0,00 0,00 ilv , ,00 0,00 0,00 Summe , ,00 0,00 0,00 Gemeinkosten , , , ,00 ilv 0,00 0,00 0, ,00 Summe , , , ,00 Zuschlagsätze 10,53% 205,48% 10,19% 10,06% innerbetriebliche Leistungsverrechnung (Kostenstellenausgleichsverfahren) Material (Mat) Fertigung (Fert) Verwaltung (Vw) Vertrieb (Vt) Einzelkosten , ,00 0,00 0,00 ilv , ,00 0,00 0,00 Summe , ,00 0,00 0,00 Gemeinkosten , , , ,00 ilv , ,00 0, ,00 Summe , , , ,00 Zuschlagsätze 10,00% 200,00% 10,34% 11,68% 22

23 d) Zwischen zwei Kostenstellen KSt 1 und KSt 2 findet ein innerbetrieblicher Leistungsaustausch gem. nebenstehender Tabelle statt. Führen Sie die innerbetriebliche Leistungsverrechnung nach dem Gleichungsverfahren durch. Quelle: Seite 115, 116 Ergebnisse siehe Tabelle. 7 Kalkulation KSt 1 KSt 2 primäre Gemeinkosten K p ,00 Euro ,00 Euro Leistungseinheiten x 150,00 LE 1 400,00 LE 2 innerbetriebliche Leistungen x ,00 LE 1 20,00 LE 1 x ,00 LE 2-100,00 LE 2 Kosten pro Leistungseinheit k 1 000,00 Euro/LE 1 300,00 Euro/LE 2 sekundäre Gemeinkosten K s (x 1 2 ) ,00 Euro ,00 Euro K s (x 2 1 ) ,00 Euro ,00 Euro Gesamtkosten K ,00 Euro ,00 Euro a) Erläutern Sie die drei Prinzipien der Zurechnung von Kosten auf Kostenträger Quelle: Seiten 120, 121 Das Verursachungsprinzip (1.) ist als das dominierende und bevorzugt anzuwendende Prinzip bei der Zurechnung von Kosten auf Kostenträger anzusehen. Demnach werden Kosten ausschließlich den Kostenträgern zugerechnet, die auch für die Entstehung dieser Kosten verantwortlich sind. Grundsätzlich sind nach diesem Prinzip nur die Kosten zurechenbar, die bei der Erstellung einer zusätzlichen Einheit des Kostenträgers auch zusätzlich anfallen ( Grenzkosten ). Problematisch ist in jedem Fall die Zurechnung von Fixkosten (fixe Gemeinkosten), da diese nicht für einen Kostenträger, sondern für eine Vielzahl von Kostenträgern oder gar das gesamte Unternehmen anfallen. Nach dem Durchschnittsprinzip (2.) werden diese fixen Gemeinkosten durch die Verwendung von durchschnittlichen Verteilungsschlüsseln auf die Kostenträger verteilt. Das Durchschnittsprinzip ist damit die Grundlage für die Verteilung der Gemeinkosten in einer auf Vollkosten basierenden Kostenstellenrechnung. Eine völlig willkürliche Zurechnung von fixen Gemeinkosten auf Kostenträger erfolgt beim Tragfähigkeitsprinzip (3.), da die Zurechnung nicht nach der Verursachung, sondern nach der Belastbarkeit der einzelnen Kostenträger erfolgt. Die Belastbarkeit wird dabei durch die Höhe der Erlöse oder alternativ durch die Deckungsbeiträge definiert und somit werden Kostenträgern mit hohen / niedrigen Erlösen (alternativ: Deckungsbeiträgen) auch hohe / niedrige Kosten zugerechnet. 23

24 b) Nennen Sie die vier am häufigsten verwendeten Verfahren der Kalkulation mit Vollkosten und skizzieren Sie deren Anwendungsmöglichkeiten Quelle: Seite 123 In Ein-Produkt Unternehmen kann die Divisionskalkulation (1.) sinnvoll eingesetzt werden. In Mehr-Produkt Unternehmen findet die Äquivalenzziffernkalkulation (2.) Verwendung, wenn die Erzeugnisse eine deutliche Ähnlichkeit (z.b. gleiches Produkt, unterschiedliche Qualitäten) aufweisen. Liegen diese Ähnlichkeiten nicht vor, kann in Mehr-Produkt Unternehmen die Zuschlagkalkulation (3.) eingesetzt werden, entweder unter Verwendung des Fertigungsgemeinkostenzuschlagsatzes bei überwiegend manueller Fertigung oder unter Verwendung des Maschinenstundensatzes bei hohem Automatisierungsgrad. Bei verbundenen Erzeugnissen (z.b. in der Verarbeitung von Rohöl) ist die Kuppelkalkulation (4.) einsetzbar. c) Wie unterscheidet sich die einstufige summarische Divisionskalkulation von der einstufigen differenzierenden Divisionskalkulation? Quelle: Seite 124 Einstufig bedeutet, dass beide Kalkulationsverfahren nicht geeignet sind, um Änderungen im Lagerbestand zu erfassen. Die summarische Variante betrachtet die im Unternehmen entstehenden Kosten als eine homogene Größe (Gesamtkosten) und ermittelt die Stückkosten, indem diese Gesamtkosten durch die Menge der Erzeugnisse dividiert werden. In der differenzierenden Variante werden Kostengruppen (z.b. Material, Personal, Fertigung) definiert, in denen jeweils Stückkosten (Kosten pro Kostengruppe dividiert durch die Menge der Erzeugnisse) berechnet werden. Die Stückkosten des Erzeugnisses ergeben sich dann durch die Addition aller Stückkosten der Kostengruppen. d) In einem Unternehmen wird mit Selbstkosten von ,00 Euro eine Menge von Stück eines Erzeugnisses hergestellt. Ermitteln Sie die Stückkosten mit Hilfe einer einstufigen summarischen Divisionskalkulation. Quelle: Seite 124 Die Stückkosten betragen 200,05 Euro / Stück. 24