C.F. Müller ^ Wirtschaft & Steuern (Dr. Peter Deubner) Heidelberg

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1 2008 AGI-Information Management Consultants May be used for personal purporses only or by libraries associated to dandelon.com network. Handelsbilanz Steuerbilanz von Dr. Jochen Thiel N, Ministerialrat, Honorarprofessor an der Universität zu Köln 4., völlig neubearbeitete und erweiterte Auflage CFM C.F. Müller ^ Wirtschaft & Steuern (Dr. Peter Deubner) Heidelberg

2 Vorwort A b k ü r z u n g s v e r z e i c h n i s ' ?. u.,.'..,'..... X V V :,' Erstes Kapitel: Grundlagen der Gewinnermittlung 1. Bilanzbegriff Bilanzarten 2 3. Gewinnermittlung durch Bilanzen Der bilanzielle Gewinnbegriff Entnahmen und Einlagen Der Betrieb als Gegenstand der Gewinnermittlung., Der Gewinnermittlungszeitraum Gewinnermittlung durch Gewinn-und Verlustrechnung Die Auswirkung der Geschäfts vorfalle auf Kapital und Gewinn Der Gewinnbegriff der Gewinn- und Verlustrechnung Zweites Kapitel: Rechnungslegung nach Handelsrecht A. Das Bilanzrichtlinien-Gesetz B. Buchführung und Inventar ' 1. Buchführungspflichtige Personen...: : Form und Inhalt der Buchführung, Die Inventur Verwendung einer Anlagenkartei.... '...' Ausgeweitete Stichtagsinventur :' Permanente Inventur Vor-oder nachverlegte Stictitagsinventür Geschichtete Stichprobeninvehtur.. ;.'':.... '. - '.'...." Das Inventar....'.. ; '.! ;.. '.',.' Aufbewahrung und Vorlage der'hahdelsbücher 28 C. Jahresabschluß, Lagebericht..., VII

3 VIII I. Rechnungslegungspflichten, Größenklassen der Kapitalgesellschaften,. 29 II. Fristen für die Aufstellung des Jahresabschlusses 30 III. Gliederungsschemata für Bilanz und Gewinn- und Yerlüstrechnung IV. Aufbau und Gliederung der Bilanz.<;.;... :% ;.' t.^x \.-;'?34 1. Die Aktivseite Vertikale Gliederung des Anlagevermögens Immaterielle Vermögensgegenstände Sachanlagen Finanzanlagen "...'. " Horizontale Gliederung des Anlagevermögens.!'..... i. " Gliederung des Umlaufvermögens Vorräte : "> Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände Wertpapiere..-.;..,..,.:'...:'.> : Flüssige Mittel ' Die Passivseite >'. '. ': : Das Eigenkapitel ''.-'".' ;v: : Gezeichnetes Kapital'... :..... '..-.".'.'. './" :'-' Rücklagen V ;'..' Kapitalrücklage.. v> "';..-:'.. ':.!.. : v Gewinnrücklagen....'-.-. ;.'... '.... r....* Gewinnvortrag, Verlustvortrag... :'.'. '.'.'....' Jahresüberschuß,'Jahresfehlbetrag..!..'?'"/ Die Schulden-.'. '.'. / ;. Y. i ; '. ; Rückstellungen....:.' Verbindlichkeiten. : J ;-. 'M-: ; '.'.M.. ;.., :.. 48 V. Aufbau und Gliederung der Gewinn-und Yerlustrechnung Gesamtleistung..,.-.>. : ;.,.! Betriebsergebnis (Zwischensumme) 50 \ 3. Außerordentliches Ergebnis.. :... >'.'' !.-.. '51 4. Steueraufwand..., ' 51 VI., Die Ergebnisverwendung.....'..... ;.'.'j..i..'... :.' 53 VII. Der Anhang '......, Rechtsgrundlagen und Zweck..'...,. p..... t... ^ Materielle Anforderungen..,....,... :, Gliederung ,.. c.... ; Berichtspflichten von besonderer Bedeutung.' Angabe der Bilanzierüngs- und Bewerturigsmethoden Angabe der Abweichungen von den Bilanzierüngs-, und Bewertungsmethqden, V ' Angaben zu den Verbindlichkeiten..."' Angaben zu den sonstigen finanziellen Verpflichtungen... 60

4 4.5 Angaben zur Berücksichtigung steuerrechtlieher Einflüsse Zusätzliche Angaben zur Vermittlung des, Bildes nach 264 : ' ' Abs.gHGB.,.....,,.; ; ;,. :,; v.,.,.'!./.'.^t.v-'" '«': : '" "; Ausnahmen von der Berichtspflicht VIII. Der Lagebericht \::.c;,::..... i ;..'.!. 62 IX. Prüfung, Offenlegung :... i.. : D. Sondervorschriften für bestimmte Gesellschafts-und. Unternehmensformen ;,..v Offene Handelsgesellschaften :....- ' Kommanditgesellschaften....:-.:!.. '; Aktiengesellschaften < : :... :.....; Gesellschaften mit beschränkter.haftung......, Rechnungslegung nach dem Publizitätsgesetz E. Verletzung der Rechnungslegungsvorschriften- Handelsrechtliche Folgen. : 71 Drittes Kapitel: > Ergänzende Rechnungslegungsvorschriften nach Steuerrecht 1. Buchführungspflichtige Personen... s, Inhalt der Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten.r Pflichten der Gewerbetreibenden t 2.2 Pflichten der Land-und Forstwirte Exkurs: Andere Methoden der steuerlichen Gewinnermittlung 74 = 3.1 Einnahme-Überschußrechnung ( 4 Abs. 3 ESt'G) :.'..., Durchschnittsätze nach,13 aestöi.,......'..'.' Verletzung der Rechnungslegungsvorschriften - Steuerrechtliche Folgen, Viertes Kapitel: ; - ' Die Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz A. Der Zweck der Handelsbilanz ; 1. Gläubigerschutz-Zweck Darstellung der Vermögenslage...:'.'.....!'/.'.. ' Darstellung der Finanzlage Darstellung der Ertragslage..'. '.'.. ;':' :'..'... : Gewinnverteilung.'.'.. v... i....."......\... :. 83 B. ; A n f o r d e r u n g e n a n d i e S t e u e r b i l a n z B e s t e u e r u n g n a c h d e r L e i s t u n g s f ä h i g k e i t ' 2... W ä h r u n g d e r G l e i c h m ä ß i g k e i t d e r B e s t e u e r u n g ; ; 3. R e c h t s s i c h e r h e i t u n d O b j e k t i v i e r u n g r I X

5 C. Das Verhältnis von Handels- und Steuerbilanz 90 D. Der Maßgeblichkeitsgrundsatz Die Bedeutung des Maßgeblichkeitsgrundsatzes für die Bilanzierung Bilanzierungsgebote Bilanzierungsverbote Bilanzierungswahlrechte Bilanzierungshilfen..? Die Bedeutung des Maßgeblichkeitsgrundsatzes für die Bewertung Die sog. Umkehrung des Maßgeblichkeitsgrundsatzes Exkurs: Latente Steuern (Steuerabgrenzung) E. Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung Das Wesen der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung Die Bestimmung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung im HGB 107 F. Bilanzierungsprinzipien Stichtagsprinzip Prinzip der Bilanzkontinuität Bilanzidentität HO 2.2 Formelle Bilanzkontinuität Materielle Bilanzkontinuität Grundsatz des»true and fair view« Grundsatz der Bilanzwahfheit. : Grundsatz der Bilanzklarheit Grundsatz der Wesentlichkeit (Wirtschaftlichkeit) Grundsatz der Vorsicht.... v...;...'.' Realisationsprinzip Imparitätsprinzip Nominalwertprinzip 121 Fünftes Kapitel: Das Betriebsvermögen ' A. Die Abgrenzung zwischen Betriebsvermögen und Privatvermögen X. 1. Abgrenzung nach Handelsrecht Abgrenzung nach Steuerrecht Betriebsvermögen - Privatvermögen Betriebseinnahmen - Betriebsausgaben Exkurs: Nichtabziehbare Betriebsausgaben...." Anteilige Abzüge Aufwendungen für Geschenke ; Bewirtungskosten

6 2.3.4 Aufwendungen für Gästehäuser : Aufwendungen für Jagd", Fischerei, Segel- oder Motorjachten und ähnliche Zwecke Mehraufwendungen für Verpflegung Fahrten zwischen Wohnung und Betriebsstätte, Familienheimfahrten l 135 s Andere die Lebensführung berührende Ausgaben s Sanktionen und Geldstrafen, Zinsen auf hinterzogene Steuern 136,-'.., Parteispenden. '..,...'..'., ; Aufwendungen für den Haushalt und die Personensteuern B. Die Zurechnung des Betriebsvermögens Zurechnung, nach Handelsrecht Zurechnung nach Steuerrecht C. Vermögensgegenstand, Wirtschaftsgut, Bilanzierungshilfen 143 : -.'-- 1. Vermögensgegenstand :.,... : ;" Wirtschaftsgut Immaterielle Vermögensgegenstände (Wirtschaftsgüter) Geschäfts-oder Firmenwert Verschmelzungsmehrwert Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebs.';.....< >.: Exkurs: Aufwendungen für die Gründung und Kapitalbeschaffung.:...:. 160 D. Rechnungsabgrenzüngspdsten...? , Aktiye und passive Rechnungsabgrenzungsposten Disagio ' Zölle und Verbrauchsteuern auf Wirtschaftsgüter des Vorratsvermögens Umsatzsteuer auf Anzahlungen.,. 167 E. Ruckstellungen Überblick / 2. Rückstellungen für ungewisse Verbindlichkeiten Rückstellungen wegen Verletzung fremder Schutzrechte Rückstellungen für Jubiläumszuwendungen Pensionsrückstellungen ,.., Rückstellungen für Gewährleistungen ohne rechtliche Verpflichtung ,'! Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften...-,. v '..,-,.....,.j ; Rückstellungen für drohende Verluste aus Verkaufsgeschäften Rückstellungen für drohende Verluste aus Einkaüfsgeschäfteri Rückstellungen für drohende Verluste aus'arbeitsverträgen Rückstellungen für unterlassene Instandhaltung 190 XI

7 6. Rückstellungen für unterlassene: Abraumbeseitigung."h Rückstellungen'für genau umschriebeneaufwendungen. ". ''. '-. 192,... Sechstes Kapitel: ' " ' ' ', "_',',. -T.' Die Bewertung...<.. ; : A. Bewertungsgrundsätze :.. -" ''... ".*:. 195 ' l: '" Grundsatz der Einzelbewertung...?. ' ' [., Anschaffungswertprinzip :...:.,.'.'.''. '... : ' ' 3. Grundsatz der MetHbdehfre'iheit. :! ]. :i. v, : i!^:; :...'..'. 197 B. Bewertungsmaßstäbe. '. '. ' /'. '.".' ".".'.." Die Anschaffungskosten' ".,.'.._...' Begriff der Anschaffungskosten....'.!.. J^ Anschaffungskösten beim Tausch ».. - :.... / Bewertung unentgeltlich erworbener Gegenstände Übertragung stiller Reserven bei Gewinnrealisierung infolge höherer Gewalt'...:....;...,;.. : Die Herstellungskosten...,;....-.,..... > Begriff der Herstellungskosten...,.; ;. ; , Herstellungskosten nach Handelsrecht...,...; Herstellungskosten nach Steuerrecht..... K... : Der Zeitwert....,>..^i.,.. -.;. : : Begriff des Zeitwertes..,:,. ;.r :... ;, Maßgeblichkeit des Beschaffungsmarktes Maßgeblichkeit des Absatzmarktes.....'...". ' Doppelte Maßgeblichkeit"(sowohl des Beschaffurigs- als auch des Absatzmarktes),. : : : Der Teilwerf. \. :....'. ";'.'.';"..... ' V. V r : , 5. Der Nennwert...:,.'.'^.!.... : ' 5.1 Bewertung von Forderungen''":. '....."..'..*..' * Bewertung von Verbindlichkeiten Der Barwert '.....'..'".....". '." " Bewertung von Rückstellungen mit dem nach vernünftiger./ kaufmännischer Beurteilung notwendigen Betrag.' ' " ^24 C.i Bewertungsmethoden :u. '.,..-..r....-; ; Die Gruppenbewertung......'.^.': ; \ v Die Festbewertung. '.-.'.".' ''. '." '?. '/'P. '.'-V. :.*:".': Die Durchschnittsmethode ":...;.';>/. '. ;) ;. r DieVerbrauchsfolgefiktionen V. r.'.'.'....-'.:.'....' : Die retrograde Ermittlung der Anschaffungskösten. 234 D- Die Abschreibungen j.... :. i... ;. > ^Begriff der Abschreibungen.....'..r....:..... ; ' 2. Die persönliche Abschreibungsberechtigung... : :.v-* XII

8 3. Die Abschreibungsobjekte: ft -< ;,, t ,. ;Die planmäßigen Abschreibungen,.(Absetzungen für. 3i;, >, - Abnutzung).. ' 241 * 5. Die außerplanmäßigen Abschreibungen (Absetzungen : füp : '.. außergewöhnliche Abnutzung, Teilwertabschreibungen) E._ Die Zuschreibungen -. H t....,-; "-. ' V - : ; > ; " " ' :.. :...-.:."! : s... ;..^:-, '-./ i, - : j t ; ;. i f '.? Siebentes Kapitel: ' ;ii.. ;ii.,.,.. ;-, : Steuervergünstigungen im Jahresabschluß ' : 1.- Begriff und Wirkung...'..';'. ;. '.'' '"' 2. Abschreibungserleichterungen.... V ;'V..-r r '. Jl.! '-.' Bewertungsfreiheit für geringwertige Wirtschaftsgüter ; 2.2. " 3. Importwarenabschlag.. / '. V... ;. ;. :/.'! :./.-'.'.*v Steuerfreie Rücklagen. :' ':>:" :... v ;:.' ::.'..' ' 3.1 Übertragung stiller Reserven r h'ach 6b EStG..!.: / 3.2 Preissteigerungsrücklage..,.,.,..,.., i :=.. i; - 'Achtes Kapitel: :..,.,: r:. x. Gewinnrealisierung durch;steuerrechtliche Ersatztatbestände :.. 1. G e w i n n r e a l i s i e r u n g d u r c h E n t n a h m e n ".' A n d e r e E r s a t z t a t b e s t ä n d e....,..., Neuntes Kapitel:.,,-.,. Bilanzberichtigung, Bilanzänderung * ' Zehntes Kapitel: Steuerliche Gewinnermittlung bei Personengesellschaften A. Gewinnermittlung nach 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG Die Bilanzbündeltheorie '.'.. ''. '...-.'.: , 2. Die am Gesetzeswortlaut orientierte neuere Auffassung... ': 272 ;' 2.1 Die Gewinnanteile der Gesellschafter'...-.: 7"..^...' Die Sondervergütungen der Gesellschafter!..-:.. v 1 / Das Betriebsvermögen der Personengesellschaft l :. -. \... *.' 275 "' 2.4 Die sog. Gesamtbilanz ':": : Veräußerungsgeschäfte zwischen der Personengesellschaft und -.-;. ihren Gesellschaftern.,..,.,..,.....,,280 B. Verluste bei beschränkter Haftung ( 15 a EStG) Verlustzurechnung außerhalb des Geltungsbereichs des 15a EStG Der Kerngedanke des 15 a EStG 285 h ' XIII

9 Elftes Kapitel: - Steuerliche Gewinnermittlung bei Kapitalgesellschaften A. Die Wirkung der Körperschaftsteuer J....,.....". 289 B 1. Die Bemessungsgrundlage C. Das Betriebsvermögen...'...'.;'.:. 291 D. Die Rechtsbeziehungen zwischen der Kapitalgesellschaft und ihren Gesellschaftern....\... ; Das Trennüngspfirizip... '...'. ".'"'. :...'...' Die Einlagen,., -...,._ x 293 ;- 2.1 Offene Einlagen....'.,..,!,.,,...,,".'.'..,.'.'....''..' ',[ 2.2 Verdeckte Einlagen...,.^!;..'.,,.,...:...,.' ;.;...,' Die Einkommensverwendung....,,.,..,.,-'.' Ordnungsgemäße Gewinnausschüttungen, :.,. ;...,..-..., Verdeckte Gewinnausschüttungen «.,...,,-...,.,..-.: E. Gewinnkorrekturen bei der Kapitalgesellschaft Die Problematik der betriebsfremden Aufwendungen Abziehbare und nichtabziehbare Aufwendungen Abziehbare Aufwendungen* bei der KGaAi. ;...'."' Spendenabzug Aufwendungen für satzüngsmäßige Zwecke......' Nichtabziehbare Steuern und steuerliche Nebenleisturigen.. : Geldstrafen und ähnliche Rechtsnachteile Aufsichtsratsvergütungen....'.'.' 309 F. Der Verlustabzug. ".''*.'." '.". 310 G. Gewinnrealisierung durch Organisationsakte : y. Auflösung und Abwicklung (Liquidation)... ;.-.-_\^ Verlegung der Geschäftsleitung ins Ausland Beginn und Erlöschen einer Steuerbefreiung.. : : ,. Umwandlung und Verschmelzung.....:...-., , Handelsrechtliche Grundlagen , Steuerrechtliche Auswirkungen ,,.,,.. : f Übertragende Umwandlung.,... r,.,,., :...,.,., Verschmeizung...,,...,.-.,,.....' Spaltung....".'...'. "' : ~.{.,',...;'... :. 317 Stichwortverzeichnis : ;^....'..';.'. 319 XIV