SLOVENSKÁ POĽNOHOSPODÁRSKA UNIVERZITA V NITRE FAKULTA EKONOMIKY A MANAŽMENTU ÚČTOVANIE ZÁSOB Zuzana Lenčéšová

Transkript

1 SLOVENSKÁ POĽNOHOSPODÁRSKA UNIVERZITA V NITRE FAKULTA EKONOMIKY A MANAŽMENTU ÚČTOVANIE ZÁSOB 2011 Zuzana Lenčéšová

2 SLOVENSKÁ POĽNOHOSPODÁRSKA UNIVERZITA V NITRE FAKULTA EKONOMIKY A MANAŽMENTU ÚČTOVANIE ZÁSOB Bakalárska práca Študijný program: Študijný odbor: Školiace pracovisko: Školiteľ: Účtovníctvo Účtovníctvo Katedra informačných systémov Ivana Váryová, Ing. PhD. Nitra, 2011 Zuzana Lenčéšová

3 Čestné vyhlásenie Dolupodpísaná Zuzana Lenčéšová vyhlasujem, že som záverečnú prácu na tému Účtovanie zásob vypracovala samostatne s použitím uvedenej literatúry. Som si vedomá zákonných dôsledkov v prípade, ak uvedené údaje nie sú pravdivé. V Nitre 25. apríla 2011

4 Poďakovanie Chcela by som touto cestou vysloviť poďakovanie Ing. Ivane Váryovej, PhD. za cenné rady, pomoc, pripomienky a tiež obetovaný čas pri vypracovaní mojej bakalárskej práce.

5 Abstrakt Témou bakalárskej práce je Účtovanie zásob. V prvej časti práce sme sa venovali teoretickým informáciám súvisiacim s danou problematikou. Zamerali sme sa hlavne na definíciu účtovníctva ako takého, definíciu majetku, jeho delenie, konkrétne je tu rozobratá oblasť zásob, t.j. ich definícia, druhy, oceňovanie a obstarávanie, spôsob ich účtovania, inventarizácia a samozrejme zákonná úprava všetkých aspektov týkajúcich sa zásob. Vo vlastnej práci sme sa sústredili na aplikovanie teoretických poznatkov z prvej časti práce v konkrétnom podniku. Pre túto časť sme si vybrali podnik ELDUS a.s. Táto spoločnosť je orientovaná na komplexnú údržbu a montáž technických zariadení v energetickom a chemickom priemysle, pričom väčšinu svojej činnosti vykonáva pre svoju materskú spoločnosť DUSLO Šaľa a.s. Pre potreby tejto práce sme spracovali informácie zo súvahy spoločnosti za obdobie rokov 2007 až Ďalším zdrojom informácií boli interné smernice podniku a dôležité boli aj konzultácie s pracovníkmi ekonomického oddelenia a materiálovo-technického zabezpečenia. V práci sme potom na základe týchto údajov uviedli, aké zásoby má podnik evidované vo svojom účtovníctve. Analyzovali sme zmenu objemu zásob počas troch účtovných období a tiež ako spoločnosť účtuje jednotlivé účtovné prípady, ktoré môžu počas účtovného obdobia vzniknúť a tiež proces nakupovania zásob a zaobchádzania s materiálom. Prácou bol splnený hlavný cieľ, ktorým je podrobné zhodnotenie praktickej aplikácie všetkých skutočností týkajúcich sa účtovania a evidencie podnikových zásob v konkrétnom podniku. Kľúčové slová: účtovníctvo, majetok, zásoby, oceňovanie, účtovanie

6 Der Abstract Das Thema der Bachelorarbeit ist die Beständerechnung. Im ersten Teil haben wir uns den theoretischen Informationen gewidmet. Wir konzentrierten uns hauptsächlich auf die Definition von dem Rechnungswesen als solchem, die Definition von dem Eigentum, seine Teilung, konkrät ist hier das Bereich von den Beständen analysiert, das heisst ihre Definition, die Beständearten, ihre Bewertung und Besorgung, die Methode ihrer Rechnung, die Bestandaufnahme und natürlich die legislative Regulierung allen Aspekten, die mit den Beständen verbunden sind. In dem eigenen Teil der Arbeit konzentrierten wir uns auf die Aplikation von theoretischen Kenntnissen aus dem ersten Teil in konkätem Betrieb. Für diesen Teil haben wir den Betrieb ELDUS a.s. ausgewählt. Diese Gesellschaft ist auf die komplexe Pflege und Aufbau von technischen Anlagen in der energetischen und chemischen Industrie, wobei die Mehrheit von ihrer Tätigkeit übt sie für ihre Muttergesellschaft DUSLO Šaľa a.s. aus. Für die Bedarfe dieser Arbeit verarbeiteten wir die Informationen aus den Jahresbilanzen des Betriebs für den Zeitraum von Jahren Andere Informationsquelle waren die interne Vorschrifte und wichtige waren auch die Beratungen mit den Arbeitern der ökonomischen Abteilung und Abteilung von der Bestandswirtschaft. In der Arbeit haben wir auf Grund dieser Eingaben bekannt gemacht, welche Bestände im Betriebsrechnung erfasst sind. Wir analysierten die Veränderung von Bestandsmenge während drei Abrechnungzeiträumen und wie die Gesellschaft die einzelnen Tragetaschen, die während des Abrechnungszeitraum entstehen, anrechnet und auch der Prozess des Kaufs von Beständen und der Behandlung mit dem Material. Mit der Arbeit war das Hauptziel, die detaillierte Bewertung aller Fakten über der Beständerechnung und ihre praktische Anwendung in bestimmtem Betrieb, erreicht. Die Stichworte: das Rechnungswesen, das Eigentum, die Bestände, die Bewertung, die Rechnung

7 Obsah Zoznam použitých skratiek a značiek... 7 Úvod Súčasný stav riešenej problematiky doma a v zahraničí Informačný systém, účtovníctvo Majetok podniku a jeho členenie Vymedzenie zásob a ich členenie Účtovanie zásob Oceňovanie zásob Opravné položky k zásobám Inventarizácia zásob a normy prirodzených úbytkov Cieľ práce Metodika práce a metódy skúmania Výsledky práce Charakteristika podniku Informačná sústava a účtovný systém Štruktúra zásob Oceňovanie zásob Spôsob účtovania zásob Proces nakupovania zásob Dodanie materiálu Evidencia, výber a hodnotenie dodávateľov Označenie, uloženie a skladovanie materiálu Inventarizácia Záver Zoznam použitej literatúry Prílohy... 50

8 Zoznam použitých skratiek a značiek a.i. a pod. a.s. D DHM DNM DPH EÚ FIFO IAS/IFRS ISO LCM MD MF SR MTZ ND OC ods. OP PaOR par. príp. resp. SBU SOaGO SR STN THP ÚJ ÚS Z.z. a iné a podobne akciová spoločnosť Dal dlhodobý hmotný majetok dlhodobý nehmotný majetok daň z pridanej hodnoty Európska únia first in first out International Accounting Standards / International Financial Reporting Standards International Organization for Standardization Lower of Cost or Market Má dať Ministerstvo financií Slovenskej republiky materiálovo-technické zabezpečenie náhradné dielce obstarávacia cena odsek opravná položka prevádzka a operatívne riadenie paragraf prípadne respektívne Strategic Business Unit stredné a generálne opravy Slovenská republika Slovenské technické normy technicko-hospodársky pracovník účtovná jednotka účtová skupina zbierka zákonov 7

9 Úvod V súčasne platnej legislatíve Slovenskej republiky, ale aj v legislatíve Európskej únie, je vedenie účtovníctva povinné pre vymedzenú skupinu podnikov. Účtovníctvo tvorí jednu z najvýznamnejších súčastí informačného systému podniku a poskytuje informácie o činnosti konkrétneho podniku a tiež o výsledku tejto činnosti. V účtovníctve podniku je veľmi dôležité sledovanie majetku. Tento predstavuje všetky hmotné a nehmotné súčasti, prostredníctvom ktorých účtovná jednotka vykonáva svoju činnosť a dosahuje, zabezpečuje a udržiava si tým svoje príjmy. Majetok podniku je súčasťou aktív a z časového hľadiska je možné rozdeliť ho na krátkodobý a dlhodobý majetok. Rozhodujúcu zložku krátkodobého majetku tvoria zásoby. Predovšetkým v podnikoch, ktoré sa zaoberajú výrobnou činnosťou, ale aj v iných podnikoch, tvoria zásoby najrelevantnejšiu časť majetku, lebo iba vďaka ich existencii a dostatočnej výške dokážu podniky vykonávať svoju podnikateľskú činnosť v potrebnom objeme a kvalite. Keďže veľká časť podnikov má v zásobách viazanú nezanedbateľnú časť finančných prostriedkov, je nesmierne dôležitá ich dôsledná evidencia a sledovanie stavu a pohybu zásob v účtovníctve. V majetku podniku existujú externé zásoby nadobudnuté napr. nákupom a interné zásoby, ktoré si účtovná jednotka vyrába vrámci svojej činnosti. Prvotným cieľom tejto práce je teoreticky vymedziť majetok a zásoby ako také, ich evidenciu, oceňovanie, účtovanie, inventarizáciu, príp. tvorbu opravných položiek k zásobám, a to s prihliadnutím na zákon o účtovníctve a Postupy účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v rámci slovenskej účtovnej legislatívy, ale taktiež aj s prihliadnutím na medzinárodné účtovné štandardy IAS/IFRS, pričom zásoby sú konkrétne rozobraté v IAS 2 Zásoby. Aplikáciou teoretických poznatkov o zásobách na vybraný podnikateľský subjekt sme zrealizovali hlavný cieľ tejto záverečnej práce, ktorým je overenie funkčnosti systému účtovania zásob v praktických podmienkach konkrétneho podniku. 8

10 1 Súčasný stav riešenej problematiky doma a v zahraničí 1.1 Informačný systém, účtovníctvo Ciliková, O. - Lapková, M. (2008) charakterizujú informačný systém podniku ako súbor informácií, materiálnych prostriedkov a pracovníkov potrebných na uskutočňovanie informačných činností (tokov), pracovných postupov a väzieb medzi týmito základnými prvkami. Informácie sú základný pracovný nástroj manažérov podniku. Ak v podniku nie sú pravdivé, včasné, relevantné a dostatočne presné informácie, riadenie prestáva mať zmysel, podnik nemôže plniť svoje ciele a upadá. Najväčší vnútropodnikový zdroj informácií predstavuje podľa autoriek účtovníctvo. Podľa Petrjánošová, B. a i. (2003) informačný systém organizácií obsahuje v reálnej praxi tieto zložky: - sústavu vedecko-technických informácií - účtovníctvo - rozpočtovníctvo - kalkulácie - operatívno-technickú evidenciu - štatistiku. Účtovníctvo predstavuje, podľa Soukupová, B. Šlosárová, A. Baštincová, A. (2004), relatívne uzatvorený a vnútorne usporiadaný systém informácií, ktorý poskytuje informácie v peňažnom vyjadrení o hospodárskej činnosti podniku a o výsledku tejto činnosti, t.j. poskytuje informácie o majetku podniku, vlastnom imaní, záväzkoch, výnosoch, nákladoch, príjmoch, výdavkoch a výsledku hospodárenia. Ďalej tieto autorky uvádzajú, že účtovníctvo ako usporiadaný systém informácií, ktorý poskytuje informácie o podniku a jeho činnosti nepretržite, v peňažnom vyjadrení, z hľadiska času, v ktorom sú informácie poskytované, predstavuje: 1. vedenie účtovných kníh, tzv. bežné účtovníctvo, ktoré tvoria nepretržité a úplné účtovné záznamy o predmete účtovníctva počas celého účtovného obdobia, 9

11 2. účtovnú závierku, ktorej podstatu tvoria účtovné výkazy obsahujúce informácie o podniku k určitému presne stanovenému dňu a vysvetľujúce, resp. doplňujúce poznámky k nim. Z vecného hľadiska sa môžeme na účtovníctvo pozerať podľa Šlosár, R. (2008) z dvoch stránok: a) z pohľadu hospodárskej praxe budeme chápať účtovníctvo ako sústavu záznamov o hospodárskej činnosti podniku alebo inej organizácie, ktorá sa realizuje podľa ustanovených pravidiel, metód a zásad a slúži ako základný zdroj informácií pre rozhodovanie, b) z pohľadu vedeckej teórie je účtovníctvo ekonomickou vednou disciplínou, ktorá sa zaoberá sústavou poznatkov týkajúcich sa predmetu jeho skúmania, t.j. vymedzenia základných pojmov a kategórií, teórie účtov, teórie účtovných sústav, bilančných teórií, teórií oceňovania majetku a záväzkov, analýzy účtovných foriem, metód a zásad až po vykazovanie a analýzu výstupov z neho. Petrjánošová, B. a i. (2003) uvádza, že hlavnou doménou účtovníctva je informačná prezentácia hodnotových, a teda ekonomických aspektov (charakteristík) účtovnej jednotky ako celku i javov, procesov a vzťahov, ktoré táto jednotka realizuje. Ďalej uvádza, že účtovníctvo nie je jediným informačným fenoménom, je však nenahraditeľné tým, že je koncipované a v praxi aj reálne funguje ako relatívne samostatný, ucelený a vnútorne prepojený systém s ucelenou vlastnou metodikou a podľa vlastných špecifických pravidiel. 1.2 Majetok podniku a jeho členenie Kolektív autorov z Autorizovaného inštitútu manažérskych účtovníkov (2004) definuje majetok ako práva a iné možnosti prístupu k budúcemu ekonomickému úžitku, ktorými ekonomická jednotka disponuje v dôsledku minulých transakcií alebo udalostí. Autor Bielik, P. (2006) definuje, že majetkom podniku sa rozumie súhrn majetkových hodnôt, ktoré patria podniku a slúžia na jeho podnikanie. Ďalej uvádza, že majetkovou štruktúrou rozumieme podiel jednotlivých položiek majetku na celkovom majetku, a táto 10

12 ovplyvňuje likviditu podniku, t.j. schopnosť premeniť majetok na peniaze potrebné k úhrade krátkodobých dlhov. Majetková vybavenosť podniku značne závisí od odvetvia a typu podniku. Ak v podniku prevažuje dlhodobý majetok, hovoríme o podniku investične intenzívnom, v opačnom prípade hovoríme o prevádzkovo intenzívnom podniku. Majetok podniku členíme na dlhodobý majetok a obežný majetok, konštatuje autor. Šlosárová, A. a i. (2006) uvádza, že pri členení majetku sa uplatňujú viaceré hľadiská. Za najdôležitejšie považujeme tieto štyri členenia: 1.) z hľadiska spôsobu pôsobenia majetku v účtovnej jednotke, t.j. z hľadiska vzťahu k prevádzkovému cyklu (resp. z hľadiska funkcie v reprodukčnom procese podniku) sa rozlišuje: a) neobežný majetok, b) obežný majetok, 2.) podľa formy (charakteru) sa majetok člení na: a) majetok hmotného charakteru, b) majetok nehmotného charakteru, c) majetok finančného charakteru, d) pohľadávky, 3.) z časového hľadiska sa majetok člení na: a) dlhodobý, b) krátkodobý, 4.) z hľadiska likvidnosti sa člení majetok podľa stupňa likvidnosti od najlikvidnejšieho po najmenej likvidný, alebo naopak, od najmenej likvidného po najlikvidnejší. Pri definovaní dlhodobého a krátkodobého majetku sa podľa autorky Šlosárová, A. a i. (2006) prihliada na: účel obstarania, likvidnosť pohľadávok a na skutočnosť, že existujú aj také druhy majetku, pri ktorých nie je rozhodujúce kritérium účel obstarania, ani nezanikajú inkasom, ale vyrovnajú sa iným spôsobom. 11

13 Podľa Kupkovič, M. a i. (2003) z hľadiska členenia výrobných faktorov na dispozitívne, elementárne a dodatočné výrobné faktory, v rámci elementárnych faktorov tvoria spotrebovávané faktory ako napr. suroviny, polotovary, základný a pomocný materiál, rozpracované nedokončené výrobky, hotové výrobky a pod., jeden zo základných elementárnych faktorov. Tieto faktory spolu s pohľadávkami, finančným majetkom a tovarom na ceste tvoria obežný majetok podniku. Obežný majetok môžeme charakterizovať ako súčasť majetku podniku, ktorý sa po vstupe do transformačného procesu celý naraz spotrebováva, t.j. vchádza do hodnoty nových výrobkov celou svojou podstatou. Je určený buď na ďalšiu spotrebu alebo na predaj. Z hľadiska bilancie obežný majetok nazývame obežnými aktívami, uvádza autor Kupkovič, M. a i. (2003). Obežný majetok definuje autor Bielik, P. (2006) ako časť majetku podniku, ktorú tvoria produkčné faktory používané v podniku krátkodobo, t.j. kratšie ako jeden rok. Obežný majetok sa v podstate spotrebováva jednorazovo a jeho hodnota jednorazovo vchádza do nových výrobkov, služieb, zvierat alebo do predaného tovaru. Jeho zásadný význam spočíva v tom, že svojou podstatou zabezpečuje plynulý priebeh výrobného procesu podniku. 1.3 Vymedzenie zásob a ich členenie Zásoby predstavujú majetok zahŕňajúci tovar alebo majetok nakúpený za účelom predaja, pomocný materiál určený na spotrebu, suroviny a súčiastky nakúpené s cieľom ich použitia pri výrobe výrobkov určených na predaj, výrobky a služby v štádiu rozpracovanosti (nedokončená výroba), dlhodobé kontrakty v štádiu plnenia, hotové výrobky uvádzajú autori z Autorizovaného inštitútu manažérskych účtovníkov (2004). Krištofík, P. Saxunová, D. Šuranová, Z. (2009) vysvetľujú, že zásoby sa vykazujú a prezentujú v ročnej účtovnej závierke vždy ako súčasť obežného majetku, ktorý tvorí finančný majetok, zásoby, pohľadávky z obchodného styku a ostatné pohľadávky, peniaze a peňažné ekvivalenty. Vecná spotreba zásob sa ihneď započítava do nákladov a predajných cien vyrábaných výrobkov. Výdavky spojené s obstaraním zásob sa vracajú 12

14 podniku v tržbách, a tým sa zabezpečuje jeho reprodukčný proces. Potreba zásob v účtovnej jednotke súvisí s bežnou prevádzkovou činnosťou. Forma a druh zásob je závislá od predmetu činnosti účtovnej jednotky (výrobná činnosť, obchodná činnosť alebo poskytovanie služieb). Buková, B. a i. (2008) konštatuje, že zásoby slúžia v podniku piatim cieľom: a) umožňujú podniku dosiahnuť úspory založené na rozsahu výroby, b) vyrovnávajú ponuku a dopyt, c) umožňujú špecializáciu výroby, d) poskytujú ochranu pred nepredvídateľnými výkyvmi v dopyte a počas cyklu objednávky, e) poskytujú akýsi tlmič, nárazník medzi kritickými spojmi v rámci distribučného kanálu. Podľa Hacherová, Ž. Látečková, A. Košovská, I. (2009) zásobami sú: materiál, zásoby vlastnej výroby a tovar. Materiál a tovar zaraďujeme medzi nakúpené zásoby, to znamená, že boli získané do podnikateľského subjektu v styku s okolím (vonkajším svetom). Zásoby vlastnej výroby sú zásoby vytvorené pre potreby ďalšej výroby alebo inej činnosti účtovnej jednotky (nedokončená výroba, polotovary vlastnej výroby, zvieratá z vlastného chovu) a zásoby vytvorené na predaj (výrobky, vychované zvieratá vlastného chovu), v literatúre sú označované aj ako vnútroorganizačné zásoby. Zásoby rôzneho druhu obstarané iným spôsobom sú niekedy označované aj ako ostatné zásoby. Napríklad: - obstarané bezplatne darovaním, dedičstvom, na základe príslušných zákonov, - zistené ako prebytok inventarizačný rozdiel, - získané ako odpad a zvyškové produkty vrátane výroby alebo inej činnosti, - vložené spoločníkom do obchodnej spoločnosti alebo fyzickou osobou podnikateľom do firmy, nadobudnuté zámenou. Vo väčšine účtovných jednotiek s výrobnou a obchodnou činnosťou tvoria zásoby významnú súčasť majetku, preto sa musí venovať primeraná pozornosť ich evidencii počas účtovného obdobia a zisťovaniu stavu v priebehu účtovného obdobia a najmä ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka. Cenigová, A. (2010) uvádza, že ako materiál sa účtujú najmä suroviny, pomocné látky a prevádzkové látky, náhradné dielce, obaly, hmotný majetok podľa par.13 ods. 7, pričom 13

15 a) ako suroviny sa účtujú hmoty, ktoré pri výrobnom procese prechádzajú úplne alebo sčasti do výrobku a tvoria jeho podstatu, b) ako pomocné látky sa účtujú hmoty, ktoré prechádzajú priamo do výrobku, netvoria však jeho podstatu, napríklad lak na výrobky, c) ako prevádzkové látky sa účtujú hmoty, ktoré sú potrebné na prevádzku ÚJ ako celku, napríklad mazadlá, palivo, čistiace prostriedky, d) ako náhradné dielce sa účtujú predmety určené na uvedenie hmotného majetku do pôvodného stavu alebo prevádzkyschopného stavu, e) ako o obaloch sa účtuje, ak slúžia na ochranu a dopravu nakúpeného materiálu, tovaru a vlastných výrobkov; a ak nevratné obaly sa dodávajú zákazníkovi alebo odovzdávajú vo vnútri ÚJ spolu s dodaným obsahom. O hnuteľných veciach s dobou použiteľnosti najviac jeden rok sa účtuje bez ohľadu na obstarávaciu cenu ako o zásobách. O nedokončenej výrobe sa účtuje, ak ide o produkty, ktoré už prešli jednou alebo niekoľkými výrobnými operáciami a nie sú už materiálom, ale nie sú ešte hotovým výrobkom. Medzi nedokončenú výrobu sa zahŕňajú tiež nedokončené výkony iných činností, pri ktorých nevznikajú hmotné produkty, napr. služby súdnych exekútorov a architektov. O polotovaroch vlastnej výroby sa účtuje, ak ide o oddelene evidované produkty, ktoré ešte neprešli všetkými výrobnými stupňami a dokončia sa alebo skompletizujú do výrobkov v ďalšom výrobnom procese. O výrobkoch sa účtuje, ak ide o predmety vlastnej výroby určené na predaj mimo ÚJ alebo na spotrebu vo vnútri ÚJ. V zásobách sa účtujú najmä zvieratá, ktorými sú mladé chovné zvieratá, zvieratá vo výkrme, ryby, kožušinové zvieratá, včelstvá, kŕdle sliepok, kačíc, moriek, perličiek a husí na výkrm a psy. O tovare sa účtuje, ak sa nakupuje za účelom predaja, pričom nakúpený tovar sa zachováva v nezmenej podobe, nepoužíva sa, neprenajíma a nevykonáva sa na ňom technické zhodnotenie. Tovarom sú aj výrobky vlastnej výroby, ktoré sa aktivovali a odovzdali do vlastných predajní ÚJ. 14

16 1.4 Účtovanie zásob Účtovanie obstarania a úbytku zásob sa vykonáva podľa spôsobu A alebo B, konštatuje autorka Cenigová, A. (2010). Účtovné jednotky, ktoré musia mať účtovnú závierku overenú audítorom podľa 19 zákona o účtovníctve, povinne uplatňujú účtovanie zásob spôsobom A. Ostatné účtovné jednotky môžu účtovať zásoby spôsobom A alebo spôsobom B. Ak používajú spôsob B a splnia podmienku pre účtovanie zásob spôsobom A, musia prejsť na účtovanie zásob spôsobom A. Podľa Postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva sa spôsobom A účtujú zásoby takto: a) v priebehu účtovného obdobia sa zložky obstarávacej ceny nakupovaných zásob účtujú na ťarchu účtu 111(131) - Obstaranie materiálu (tovaru) a súvzťažne v prospech príslušných účtov účtových tried 2 - Finančné účty a 3 - Zúčtovacie vzťahy a aktivácia materiálu, služieb a tovaru sa účtuje na ťarchu príslušných účtov zásob so súvzťažnýn zápisom v prospech účtov účtovej skupiny 62 Zmena v stave zásob vlastnej výroby; b) prevzatie materiálu a tovaru na sklad sa účtuje v obstarávacích cenách pri nákupoch a vo vlastných nákladoch pri zásobách vlastnej výroby na vrub účtu 112 (132) - Materiál na sklade (Tovar na sklade a v predajniach) a súvzťažne v prospech účtu 111 (131) - Obstaranie materiálu (Obstaranie tovaru); c) spotreba materiálu a predaj tovaru sa účtuje na ťarchu účtov účtovej skupiny 50 (542) Spotrebované nákupy (Predaný materiál) a v prospech príslušných účtov zásob; d) inventarizačné rozdiely materiálu a tovaru: - manká sa účtujú ako náklad na ťarchu účtu 549 Manká a škody a súvzťažne ako úbytok zásob v prospech príslušných účtov zásob; - prebytky sa účtujú ako prírastok zásob na ťarchu príslušných účtov zásob a súvťažne v prospech účtu 648 Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. Ak ide o prebytky vznikuté nesprávnym zaúčtovaním spotreby materiálu alebo predávaného tovaru účtuje sa prírastok zásob na vrub príslušných účtov zásob so súvzťažným zápisom v prospech účtov účtovej skupiny 50 Spotrebované nákupy. 15

17 Úbytky materiálu a tovaru do výšky noriem prirodzených úbytkov a účtujú ako spotreba zásob na ťarchu účtov účtovej skupiny 50 Spotrebované nákupy a súvzťažne ako úbytok zásob v prospech príslušných účtov zásob. Ďalej Postupy účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva rozlišujú osobitne účtovanie zásob vlastnej výroby spôsobom A: a) v priebehu účtovného obdobia sa prírastky zásob vlastnej výroby ocenené vlastnými nákladmi účtujú na ťarchu príslušných účtov účtovej skupiny 12 Zásoby vlastnej výroby so súvzťažným zápisom v prospech príslušných účtov účtovej skupiny 61 - Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob a pri vyskladnení zásob vlastnej výroby sa účtuje na strane MD príslušných účtov účtovej skupiny 61 - Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob a súvzťažne na stranu D príslušných účtov účtovej skupiny 12 Zásoby vlastnej výroby; b) inventarizačné rozdiely zásob vlastnej výroby sa účtujú: - manká sa účtujú ako vznik nákladov na ťarchu účtu 549 Manká a škody so súvzťažným zápisom v prospech príslušných účtov účtovej skupiny 12 Zásoby vlastnej výroby; - prebytky sa zaúčtujú ako prírastok zásob vlastnej výroby na stranu MD príslušných účtov účtovej skupiny 12 Zásoby vlastnej výroby a súvzťažne na stranu D príslušných účtov účtovej skupiny 61- Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob. Postupy účtovania upravujú aj účtovanie zásob spôsobom B: a) v priebehu účtovného obdobia sa zložky obstarávacej ceny nakupovaných zásob účtujú na stranu MD príslušných účtov ÚS 50 Spotrebované nákupy a súvzťažne na stranu D príslušných účtov účtových tried 2 Finančné účty a 3 Zúčtovacie vzťahy, aktivácia materiálu, služieb a tovaru sa účtuje na ťarchu príslušných účtov ÚS 50 - Spotrebované nákupy so súvzťažným zápisom v prospech príslušných účtov ÚS 62 Aktivácia; b) pri uzavieraní účtovných kníh sa začiatočné stavy účtov 112 Materiál na sklade a 132 Tovar na sklade a predajniach účtujú na stranu MD 501 Spotreba materiálu a 504 Predaný tovar. Stav zásob podľa inventarizácie sa účtuje na strane MD 112 (132) Materiál na sklade (Tovar na sklade a predajniach) a súvzťažne na stranu D účtu 501 (504) Spotreba materiálu (Predaný tovar). 16

18 Manká a škody sa účtujú na ťarchu nákladového účtu 549 Manká a škody a prebytky na v prospech účtu 648 Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti. Ak je možné preukázať, že došlo k prebytku nesprávnym zaúčtovaním spotreby materiálu alebo predaného tovaru, tak sa účtuje na stranu D príslušných účtov účtovej skupiny 50 Spotrebované nákupy. Zásoby vlastnej výroby sa podľa Postupov účtovania účtujú spôsobom B takto: a) v priebehu účtovného obdobia sa v účtovej skupine 12 Zásoby vlastnej výroby nevykonávajú žiadne účtovné zápisy a vynaložené náklady na výrobu sa účtujú na príslušných účtoch účtovej triedy 5 Náklady; b) pri uzavieraní účtovných kníh sa začiatočné stavy zásob účtované na príslušných účtoch účtovej skupiny 12 Zásoby vlastnej výroby účtujú na ťarchu príslušných účtov účtovej skupiny 61 Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob. Stav zásob podľa inventarizácie sa účtuje na ťarchu príslušných účtov ÚS 12 Zásoby vlastnej výroby a súvzťažne v prospech účtov ÚS 61 Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob. Manká sa účtujú ako vznik nákladov na ťarchu účtu 549 Manká a škody a prebytky sa účtujú súvzťažne s príslušným účtom účtovej skupiny 61 Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob. Cenigová, A. (2010) uvádza, že ak sa použije spôsob B účtovania zásob, analytická evidencia sa vedie formou skladovej evidencie tak, aby bolo možné zistiť a preukázať stav zásob a zložky obstarávacej ceny zásob aj v priebehu účtovného obdobia. Pri uzavieraní účtovných kníh sa spôsobom A aj spôsobom B účtovania zásob, účtujú zásoby, ktoré sa nenachádzajú v ÚJ, na MD 119 Materiál na ceste alebo MD 139 -Tovar na ceste. Nevyfakturované dodávky sa účtujú na D účtu 326 (krátkodobé), 476 (dlhodobé), príp. 323 Krátkodobé rezervy alebo na účty účtovej skupiny 45 Rezervy. Pri účtovaní zásob spôsobom A, sa môžu nákupy materiálu účtovať priamo na účte 112 Materiál na sklade, nákupy zvierat na účte 124 Zvieratá a nákup tovaru na účte 132 Tovar na sklade a v predajniach, čiže nie je potrebné používanie účtov obstarania. Normy prirodzených úbytkov zásob a druhy materiálov účtovaných priamo do spotreby bez zaúčtovania na sklad sú uvedené vo vnútornom predpise ÚJ so zohľadnením toho, že spotreba materiálu vykázaná v účtovnej závierke zodpovedá skutočnej spotrebe materiálu. 17

19 1.5 Oceňovanie zásob Autor Farkaš, R. (2010) uvádza vo svojom diele, že podľa 25 ods. 1 zákona o účtovníctve sa zásoby oceňujú takto: a) obstarávacia cena zásoby s výnimkou zásob vytvorených vlastnou činnosťou, b) vlastné náklady zásoby vytvorené vlastnou činnosťou, c) reprodukčná obstarávacia cena: - majetok v prípade bezodplatného nadobudnutia, - hmotný majetok novozistený pri inventarizácii a v účtovníctve doteraz nezachytený, - majetok obstaraný verejným obstarávateľom bezodplatne od koncesionára za plnenie vo forme koncesie na stavebné práce podľa osobitného predpisu, d) reálna hodnota: - v obchodných spoločnostiach zanikajúcich bez likvidácie zlúčením, splynutím alebo rozdelením, - majetok, ak je zabezpečený derivátmi, - majetok nadobudnutý vkladom alebo kúpou podniku alebo jeho časti, - majetok nadobudnutý zámenou, - komodity, s ktorými sa obchoduje na verejnom trhu, ktoré účtovná jednotka sama nevyrobila a nadobudla ich na účel ich ďalšieho predaja na verejnom trhu, - majetok prevzatý nástupníckou účtovnou jednotkou od obchodnej spoločnosti alebo družstva zanikajúcich bez likvidácie (toto ustanovenie súvisí so zlúčením, splynutím a rozdelením spoločností). Postupy účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v 22 dávajú ÚJ možnosť rozdeliť obstarávaciu cenu zásob na analytických účtoch na: - cenu, za ktorú sa majetok obstaral a náklady súvisiace s obstaraním alebo - vopred stanovenú cenu, za ktorú sa majetok obstará a odchýlku od skutočnej ceny, za ktorú sa majetok obstará a náklady súvisiace s obstaraním. Hvastová. J. (2009) vo svojom článku uvádza, že Medzinárodný účtovný štandard IAS 2 Zásoby rieši predovšetkým oceňovanie zásob. Zásoby sa podľa tohto štandardu oceňujú podľa zásady LCM (Lower of Cost or Market), čo znamená, že za základ pri oceňovaní zásob sa považuje obstarávacia cena, ktorá nesmie prevyšovať čistú 18

20 realizačnú hodnotu. Čistá realizačná hodnota sa definuje ako odhadovaná predajná cena v bežnom podnikaní po odpočítaní odhadnutých nákladov na dokončenie a odhadnutých nákladov potrebných k uskutočneniu predaja. Podľa Medzinárodného štandardu IAS 2 Zásoby sa tieto oceňujú na nižšej z úrovní obstarávacích alebo výrobných nákladov a čistej realizovateľnej hodnoty. Ďalej IAS 2 upravuje obstarávaciu cenu zásob, ktorá zahŕňa všetky náklady na nákup, náklady na premenu a ostatné náklady, ktoré vznikajú pri uvedení zásob na ich súčasné miesto a do ich súčasného stavu. Úbytok zásob rovnakého druhu umožňujú oceňovať podľa 25 zákona o účtovníctve a 22 Postupov účtovania: cenou zistenou váženým aritmetickým priemerom z obstarávacích cien alebo vlastných nákladov, pričom vážený aritmetický priemer sa počíta najmenej raz za mesiac, metódou FIFO teda spôsobom, keď prvá cena na ocenenie prírastku zásob sa použije ako prvá cena na ocenenie úbytku zásob. Autorka Hvastová, J. (2009) konštatuje, že zásoby sa oceňujú na báze historických cien, ktorej formami sú obstarávacia cena a vlastné náklady. Hodnota zásob sa však v súlade s akruálnym princípom a zásadou opatrnosti prehodnocuje ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka posudzuje sa správnosť ich ocenenia. Podľa Kovanicová, D. (2003) je dôvodom na prehodnocovanie hodnoty zásob aj skutočnosť, že historické náklady (historické ceny) zásob nemožno vždy reprodukovať. Ide hlavne o prípady, keď sú zásoby zastarané alebo ak poklesli ich predajné ceny. Keďže aktíva sa nemajú oceňovať na úrovni presahujúcej očakávaný ekonomický prospech z ich predaja či užívania, znižuje sa riziko, že zásoby nebudú plne reprodukované. 1.6 Opravné položky k zásobám Moravcová, B. (2009) konštatuje, že ku každému druhu zásob je možné tvoriť opravnú položku, a to v prípade, ak je opodstatnené predpokladať, že budúce ekonomické úžitky 19

21 tohto majetku sú nižšie, ako je ich ocenenie v účtovníctve, to znamená, ak sa pri inventarizácii zistí, že úžitková hodnota zásob nezodpovedá ich oceneniu v účtovníctve a úbytky hodnoty zásob nie sú definitívne. Pri tvorbe opravnej položky je dôležité jej ocenenie, t.j. stanovenie sumy zníženia hodnoty majetku. U zásob sa porovnáva ocenenie v účtovníctve (obstarávacia cena alebo vlastné náklady) a čistá realizačná hodnota (predpokladaná predajná cena znížená o predpokladané náklady súvisiace s predajom alebo o predpokladané náklady na ich dokončenie v prípade zásob vlastnej výroby). Opravná položka k zásobám sa vytvára napr. v dôsledku ich nepotrebnosti, nadbytočnosti, poklesu ich predajnej ceny alebo v dôsledku toho, že sa zvýšili náklady potrebné na ich dokončenie a opravná položka sa vytvára vo výške rozdielu medzi ich ocenením v účtovníctve a ich čistou realizačnou hodnotou (Moravcová, B., 2009). Tvorba opravnej položky k zásobám s výnimkou zásob vlastnej výroby sa účtuje ako vznik nákladov na strane MD účtu 505 Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k zásobám so súvzťažným zápisom na strane D vecne príslušného súvahového účtu opravných položiek k zásobám v ÚS 19 Opravné položky k zásobám. Tvorba opravnej položky k zásobám vlastnej výroby sa účtuje na ťarchu vecne príslušného účtu účtovej skupiny 61 Zmeny stavu vnútroorganizačných zásob a súvzťažne v prospech vecne príslušného súvahového účtu opravných položiek v účtovej skupine 19 Opravné položky k zásobám. Zúčtovanie opravnej položky k zásobám je možné vykonať z 2 dôvodov: a) Z dôvodu vyradenia zásob z účtovníctva, napr. pri predaji, likvidácii, darovaní, škode, spotrebe. Uvedené zúčtovanie sa účtuje pred vyradením zásob z účtovníctva, a to na ťarchu vecne príslušného súvahového účtu opravných položiek v účtovej skupine 19 Opravné položky k zásobám so súvzťažným zápisom na strane D príslušného účtu zásob. Toto zúčtovanie má dopad len na súvahové účty. b) Z dôvodu úplného alebo čiastočného zániku opodstatneného predpokladu trvania zníženia hodnoty zásob účtuje sa: 20

22 1. na ťarchu vecne príslušného súvahového účtu opravných položiek v účtovej skupine 19 Opravné položky k zásobám a súvzťažne v prospech účtu 505 Tvorba a zúčtovanie opravných položiek k zásobám (pri všetkých zásobách okrem zásob vlastnej výroby); 2. na ťarchu vecne príslušného súvahového účtu opravných položiek v účtovej skupine 19 Opravné položky k zásobám so súvzťažným zápisom v prospech vecne príslušného účtu z ÚS 61 Zmeny v stave vnútroorganizačných zásob ( pri zásobách vlastnej výroby). Tab. 1 Účtovanie opravných položiek k zásobám Druh zásob Účty Tvorba Zúčtovanie OP OP OP a) z dôvodu vyradenia b) z dôvodu zániku MD / D majetku z účtovníctva predpokladu zníženia hodnoty Materiál na sklade účet / / /505 Nedokončená výroba účet / / /611 Polotovary vlastnej výroby účet / / /612 Výrobky účet / / /613 Zvieratá účet / / /614 Tovar na sklade a v pred. účet / / /505 Zdroj: MORAVCOVÁ, B Opravné položky najviac sa vyskytujúce v praxi In Dane a účtovníctvo v praxi, roč. 14, 2009, č. 3, s. 44. ISSN Inventarizácia zásob a normy prirodzených úbytkov Inventarizáciu zásob má ÚJ vykonať podľa 30 ods. 4 zákona o účtovníctve fyzickou inventúrou zásob kedykoľvek v priebehu účtovného obdobia a stav ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka upraviť o prírastky a úbytky majetku za dobu od skončenia fyzickej inventúry do konca účtovného obdobia, poprípade za dobu od začiatku nasledujúceho účtovného obdobia do dňa skončenia fyzickej inventúry v prvom mesiaci tohto účtovného obdobia. Fyzická inventúra zásob sa vykoná zvážením, zmeraním, spočítaním a podobne. 21

23 Je potrebné pamätať, že inventarizácia zásob musí byť vykonaná aj ku dňu zostavenia účtovnej závierky, tzn., že účtovná jednotka musí upraviť stav zásob zistený priebežnou inventarizáciou o prírastky a úbytky tak, aby bol stav zásob vykázaný aj ku dňu zostavenia účtovnej závierky. Preto je vhodné aj priebežnú inventarizáciu smerovať čo najbližšie k termínu zostavenia účtovnej závierky z dôvodu čo najmenšej úpravy zisteného výsledku inventarizácie o prírastky a úbytky (Novotná, Ľ., 2008). Podľa 30 ods. 4 zákona o účtovníctve inventarizačný rozdiel môže mať dvojaký charakter, a to: a) manko, ak zistený skutočný stav je nižší ako stav v účtovníctve a ak ho nemožno preukázať účtovným záznamom, b) prebytok, ak zistený skutočný stav je vyšší ako stav v účtovníctve a ak ho nemožno preukázať účtovným záznamom. Inventarizačný rozdiel zaúčtuje účtovná jednotka do účtovného obdobia, za ktoré sa inventarizáciou overuje stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov. 11 Postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovania stanovuje, že inventarizačné rozdiely sa účtujú na príslušné účty nákladov a výnosov podľa 30 ods. 7 zákona. Účtovanie inventarizačných rozdielov je konkrétne rozobraté v kapitole 1.4 Účtovanie zásob. Škorecová, E. (2010) vo svojom diele uvádza, že normy prirodzených úbytkov sa stanovujú iba pre zásoby. Ak existujú v ÚJ vlastné (interné) objektívne stanovené normy prirodzených úbytkov, tak úbytok zásob vrámci nich sa účtuje ako riadna prevádzková spotreba (na stranu MD účtov 501 Spotreba materiálu, 504 Predaný tovar, 61x Zmena stavu vnútroogranizačných zásob) uznaná ako daňový náklad. Ak takéto normy v ÚJ neexistujú, akýkoľvek prirodzený úbytok zásob sa účtuje ako manko a škoda na účte 549 Manká a škody. Náklad na účte 549 je podľa 21 ods. 2, písm. e zákona o dani z príjmov č.595/2003 Z.z. v znení neskorších predpisov daňovo uznaný len do výšky prijatých úhrad a tie pri prirodzených úbytkoch zásob nie je od koho vymáhať. Podľa autorky si normy prirodzených úbytkov stanovujú výhradne tie účtovné jednotky, ktoré majú zásoby s vlastnosťami, pri ktorých prirodzený úbytok môže vzniknúť. Pri špecifikácii týchto zásob je potrebné rešpektovať údaje z platných slovenských 22

24 technických noriem (STN). Účtovné jednotky si vypracujú vlastnú internú účtovnú smernicu, v ktorej určia normy prirodzených úbytkov a postup pri ich účtovaní. Úbytok musí byť zistený a zaevidovaný pri inventarizácii ako časť inventarizačného rozdielu medzi účtovným a skutočným stavom. Po vyčíslení prirodzených úbytkov zásob môže účtovná jednotka pri inventarizácii znížiť o vypočítanú výšku zistený inventarizačný rozdiel iba v prípade ak je skutočný stav nižší ako účtovný stav. 23

25 2 Cieľ práce Zásoby možno v takmer každom podniku považovať za základnú zložku majetku. Sú súčasťou obežného majetku, ktorý má krátkodobý charakter, čiže sa v podniku spotrebúvajú do jedného roka od ich obstarania. Pri zásobách je dôležité, aby ich množstvo v podniku bolo primerané. Nesmie ich byť príliš veľa, pretože podnik v nich má viazanú veľkú časť zdrojov, ale taktiež ich musí mať účtovná jednotka dostatok, aby mohla zabezepčiť nepretržité fungovanie svojej činnosti. Základným cieľom práce bolo zhodnotenie účtovania zásob a ich evidencie, obstarania a oceňovania vo vybranom podniku a predloženie návrhov na skvalitnenie činnosti podniku. Za čiastkové ciele, ktoré slúžia k naplneniu základného cieľa, možno považovať tieto: vymedzenie majetku podniku a zásob ako jeho súčasti, ich členenie a charakteristika zistenie štruktúry zásob a spôsob ich obstarania a oceňovania vo vybranom podniku získanie informácií o účtovaní zásob v podniku základné princípy vykonania inventarizácie a zúčtovania inventarizačných rozdielov objasnenie spôsobu nakupovania zásob a výber vhodného obchodného partnera zhodnotenie získaných výsledkov a návrh na možné zlepšenie podnikových činností 24

26 3 Metodika práce a metódy skúmania Pre účely skúmania v bakalárskej práci bola vybratá spoločnosť ELDUS a.s., ktorá sídli v areáli Duslo Šaľa a.s. a tento podnik je materskou spoločnosťou vybraného analyzovaného podniku. Spoločnosť ELDUS a.s. sa zaoberá výrobou, opravami a montážou elektrických strojov a strojných zariadení. Informácie a údaje týkajúce sa zásob podniku, ktoré boli použité vo vlastnej práci, boli získavané z týchto zdrojov: Výkaz ziskov a strát Súvaha Účtovné doklady súvisiace s obehom a s účtovaním zásob Interné smernice podniku Konzultácia so zamestnancami ELDUS a.s. Podklady pre literárny prehľad boli čerpané z odbornej literatúry súčasných autorov, z časopisov zaoberajúcich sa účtovníctvom, z internetových stránok sledujúcich aktuálny stav danej problematiky a z legislatívnych noriem upravujúcich účtovanie v SR, ako je zákon o účtovníctve č. 431/2002 Z. z. v znení neskorších predpisov a Opatrenie MF SR č.23054/ , ktorým sa ustanovujú postupy účtovania a rámcová účtová osnova pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov a tiež z Medzinárodných účtovných štandardov IAS/IFRS. Tieto údaje boli použité pre prvú kapitolu práce. V druhej kapitole je stanovený základný cieľ práce a ďalšie čiastkové ciele, ktoré napomáhajú dosiahnutiu hlavného cieľa. Tretia kapitola poskytuje informácie o predmete skúmania, stanovuje spôsob získania údajov a tiež konkretizuje zdroje týchto údajov. Ďalej obsahuje pracovné postupy, metódy použité pre spracovanie, vyhodnotenie a interpretovanie výsledkov. Štvrtá kapitola predstavuje vlastnú prácu. Je tu uvedená základná charakteristika spoločnosti ELDUS a.s., predmet ich podnikateľskej činnosti a analýza výsledkov ich činnosti počas rokov Podkapitoly v tejto časti informujú o konkrétnom účtovaní a evidencii zásob v podniku, o obstarávaní, oceňovaní a priebehu inventarizácie zásob a tiež o výbere obchodných partnerov. 25

27 Obsahom piatej kapitoly je záver a zhodnotenie výsledkov, a tiež návrh riešenia problematických oblastí účtovania a evidencie zásob zistených v podniku. V poslednej časti je uvedený prehľad použitej literatúry a informačných zdrojov. Pri vypracovaní práce a zhodnotení údajov sme použili tieto metódy: Metóda riadeného rozhovoru získavanie informácií od zodpovedných zamestnancov podniku prostredníctvom ich odpovedí na vopred pripravené otázky. Táto metóda bola použitá v štvrtej kapitole. Metóda analýzy skúmanie agregátnej informácie po jej rozložení na jednotlivé súčasti, zisťovanie príčin, ktoré k danému stavu viedli a možnosti ich ovplyvňovania. Metóda syntézy spájanie čiastkových poznatkov do celku, postupuje sa od jednoduchých údajov k zložitejším, využíva sa najmä pri zhodnotení výsledkov práce. Bola použitá v závere práce pri formulovaní dosiahnutých výsledkov. Metóda komparácie spočíva v porovnávaní teoretických poznatkov a informácií z praxe, tiež v porovnávaní legislatívnej úpravy na Slovensku a v EÚ a pod. Metóda bola použitá pri vypracovaní štvrtej kapitoly, kde sa porovnávali teoretické vedomosti o účtovaní známe z odbornej literatúry a z legislatívnej úpravy a ich následná aplikácia v praxi podniku. Porovnanie slovenskej a európskej právnej úpravy je uvedené v literárnom prehľade. Grafická metóda slúži pre názornejšie vyjadrenie získaných údajov, najmä číselných, ktoré boli zistené zo Súvahy a Výkazu ziskov a strát podniku a táto metóda bola použitá v štvrtej kapitole. 26

28 4 Výsledky práce 4.1 Charakteristika podniku Spoločnosť ELDUS a.s. Šaľa bola založená v r.1997 a vznikla transformáciou spoločností EPZ a ELS. Predchodcom oboch spoločností bola bývalá elektro-údržba v Dusle Šaľa s dlhoročnou tradíciou v montáži a opravárenstve, ktorá tu existovala od r Od došlo k fúzii spoločností ELDUS a.s. a SVUM a.s, ktorá sa zameriavala na strojársku výrobu, údržbu a montáž. Činnosť spoločnosti je koncentrovaná do oblasti silno-prúdovej elektrotechniky, strojnej výroby, komplexnej údržby a montáže vyhradených technických zariadení tlakových, plynových, elektrických a zdvíhacích v chemickom a energetickom priemysle. Pracovný profil spoločnosti bol v priebehu rokov formovaný požiadavkami trhového hospodárstsva a spoločnosť začala vykonávať komplexné montáže elektrických zariadení s automatizovanými systémami riadenia technologických procesov. A v strojnej oblasti komplexné montáže výrobných chemických a energetických celkov. Akciová spoločnosť ELDUS vykonáva odborné profesné činnosti pre chemické, energetické, elektrárenské výrobné spoločnosti v rámci SR. Až 92 % dodávok vykonáva pre materskú spoločnosť DUSLO Šaľa a len necelých 8 % pre externých objednávateľov. Ekonomická štruktúra spoločnosti Pre účely konkretizácie a kvalifikácie vnútorných ekonomických vzťahov a väzieb je spoločnosť rozčlenená na divízie a odbory. Ďalšie členenie je na strediská. Plánovanie a hospodárenie jednotlivých útvarov spoločnosti je sledované na úrovni divízie a odborov a v rámci nich na strediskách. Za divíziu je považovaný taký útvar, na úrovni ktorého je rozpisovaný aj ukazovateľ hmotnej zainteresovanosti a má jedného vedúceho. Rozčlenenie spoločnosti do stredísk znázorňuje číselník stredísk uvedený v prílohe. Číselník stredísk je možné zmeniť len k 1.1. nasledujúceho roka. Vytvorenie nových stredísk schvaľuje riaditeľ. Stredisko sa vytvára len v prípade, ak je to nevyhnutné z hľadiska sledovania ekonomiky. Konkrétny číselník stredísk tohto podniku je možné nájsť v prílohe 1. V nasledujúcej časti je analýza niektorých položiek z výkazu ziskov a strát a zo Súvahy, ktoré sú pre lepšie znázornenie spracované do podoby tabuliek a grafov. 27

29 Tab. 2 Analýza nákladov, výnosov a výsledku hospodárenia spoločnosti ELDUS a.s. v EUR Výnosy Náklady VH pred zdanením Zdroj: Výkaz ziskov a strát ELDUS a.s. z r. 2007, 2008, vlastné prepočty Ako vidno z tabuľky, po fúzii podniku so SVUM a.s. výrazne narástli tak výnosy ako aj náklady a tomu úmerne vzrástol aj výsledok hospodárenia podniku. V r sa však už zrejme začali prejavovať dôsledky hospodárskej krízy, pretože výnosy a náklady klesli na úroveň nižšiu ako v r. 2007, čiže ešte pred zlúčením spoločností ELDUS a.s. a SVUM a.s. Výsledok hospodárenia klesol na najnižšiu úroveň za všetky sledované obdobia. Analýza nákladov, výnosov a výsledku hospodárenia ELDUS a.s. EUR výnosy náklady VH pred zdanením Obr. 1 Analýza nákladov, výnosov a výsledku hospodárenia Zdroj: Výkaz ziskov a strát ELDUS a.s. za r. 2007, 2008 a 2009, vlatné prepočty 4.2 Informačná sústava a účtovný systém Všetky doklady, ktoré sú podkladom pre účtovné spracovanie musia byť odovzdané ekonomickému odboru bez ohľadu na miesto vzniku. V spoločnosti sa rozlišujú dve základné skupiny účtovných dokladov: a. externé doklady 28

30 b. interné doklady Hlavné skupiny externých dokladov tvoria: - prijaté faktúry s likvidačným listom - vydané faktúry - pokladničné doklady - bankové doklady - iné externé účtovné doklady (pen. faktúry) Hlavné skupiny interných dokladov tvoria: - účtovné doklady - príjemka materiálu - poukážka na výdaj materiálu - zápisnice o vyradení majetku - iné definované zostavy. Povinnosťou ekonomického odboru je dôsledne dodržiavať, aby bez podpisu zodpovedného pracovníka nebolo zúčtované zaťaženie strediska bez zaistenia všetkých náležitostí. Kvôli vyhodnocovaniu výsledkov sa pravidelne vykoná mesačná účtovná uzávierka, pri ktorej sú vytlačené všetky potrebné zostavy. 2. Analytická evidencia zásob podľa účtovného rozvrhu spoločnosti je uvedená v prílohe Projektovo-programová dokumentácia Štruktúra programov a spôsob ich práce tvoria predmet hospodárskeho tajomstva a sú predmetom ochrany podľa autorského práva, preto tu nemôže byť uvedená celá dokumentácia. Programové vybavenie tvorí samostatný podsystém, ktorý nie je prepojený so žiadnym ďalším podsystémom. Vstupné dáta sa vkladajú ručne z údajov prvotných dokladov. Spoločnosť ELDUS a.s. používa pri spracovaní účtovníctva účtovný softvér WISP. Nevýhodou je, že účtovný softvér vrámci podniku nie je integrovaný s inými podsystémami. Výstupné zostavy tvoria: 1. účtovné denníky, t.j. opisy vstupných viet (dávok) za ucelený časový úsek 1 mesiac, v ktorých sú účtovné zápisy usporiadané podľa čísiel dokladov (ktoré musia byť usporiadané z časového hľadiska), 29

31 2. hlavná kniha a knihy analytickej evidencie za ucelený časový úsek 1 mesiac. Hlavná kniha zahŕňa: 1. počiatočné stavy k prvému dňu účtovného obdobia 2. súhrnné obraty strany MD a D za kalendárny mesiac 3. súhrnné obraty strany MD a D za predchádzajúce obdobie 4. zostatky účtov ku dňu uzávierky Kniha analytickej evidencie: 1. opis účtovných dokladov podľa čísel účtov 2. podrobný rozpis evidencie účtovných zápisov Hlavnej knihy mesačne 3. sumár za celý mesiac. 4.3 Štruktúra zásob Zásobami v sledovanom podniku sú materiál, tovar, príp. nedokončená výroba. Z nasledujúcej tabuľky vidno ako sa v priebehu r až 2009 zmenil stav jednotlivých súvahových položiek. Tab. 3 Analýza zmien v stave zásob v období r Súvahová položka Majetok Obežný majetok Zásoby Materiál Nedokončená výroba Tovar Zdroj: Súvaha spoločnosti ELDUS a.s. 2007, 2008, 2009, vlastné prepočty Po zlúčení ELDUS a.s. so spoločnosťou SVUM a.s. v r výrazne narástol stav celkového majetku v r Napriek tejto skutočnosti bol zaznamenaný výrazný pokles stavu zásob. Materiál predstavuje počas celého sledovaného obdobia najväčšiu časť zásob. 30

32 V r je z tabuľky viditeľný viac než dvojnásobný nárast súvahovej položky zásoby a s tým súvisiaci nárast objemu materiálu v účtovnej jednotke. Táto výrazná zmena je spôsobená zaradením nových pracovných činností do podnikateľskej činnosti podniku. Podiel zásob na celkovom majetku zásoby majetok Obr. 2 Podiel zásob na celkovom majetku Zdroj: vlastný graf na základe údajov zo Súvahy ELDUS a.s. z r. 2007, 2008 a Oceňovanie zásob Zásoby sa v podniku ELDUS a.s. oceňujú: - obstarávacou cenou (nakúpené zásoby) - vlastnými nákladmi (zásoby vytvorené vlastnou činnosťou) - nevyfakturované dodávky sa ocenia podľa zmluvy, resp. odhadom. Vlastné náklady sa vypočítavajú na základe kalkulácií. V podniku rozlišujú 2 druhy kalkulácií: Plánovaná kalkulácia - stanoví úroveň vlastných nákladov a ostatných kalkulačných položiek, ktoré sa majú dosiahnuť v plánovanom období. Výsledná kalkulácia zisťuje skutočnú úroveň vlastných nákladov a ostatných kalkulačných položiek. Algoritmus výpočtu použitý pri plánovaných kalkuláciách je totožný pri spracovaní výsledných kalkulácií. 31

33 Obstarávacia cena sa rozdeľuje na : - cenu obstarania - vedľajšie náklady obstarania. Do vedľajších nákladov obstarania sa účtujú výdaje, ktoré pri príjme na sklad neboli rozpočítané na technickú jednotku zásoby: - odchýlky ceny obstarania od ceny pri príjme na sklad - dopravné, a ostatné vedľajšie náklady obstarania (poistné, provízie za sprostredkovanie predaja, manipulačné poplatky, clo atď.) Pri vyskladnení zásob sa tieto odchýlky účtujú percentuálnym podielom podľa skutočného vyskladnenia zásob (čiže ak sa vydá 70 % nakúpených zásob, zaúčtujú sa aj odchýlky a vedľajšie náklady obstarania tým istým 70%-ným podielom). 4.5 Spôsob účtovania zásob Účtovanie obstarania a úbytku zásob sa v spoločnosti ELDUS a.s. vykonáva podľa spôsobu A. Je to preto, že spĺňa podmienku podľa 19 zákona o účtovníctve, ktorou je povinnosť overenia účtovnej závierky audítorom. V praxi ÚJ sa účtuje v prevažnej miere o materiále a pri účtovaní sa to prejavuje takto: 1. nákup zásob v OC sa účtuje na ťarchu účtu 111 Obstaranie materiálu so súvzťažným zápisom v prospech príslušných účtov zúčtovacích vzťahov resp. na finančných účtoch; 2. vnútroorganizačné služby (preprava zásob) a vlastné náklady súvisiace so spracovaním tovaru podliehajú aktivácii, ktorá sa zaúčtuje na ťarchu príslušných účtov zásob a súvzťažne v prospech účtov v ÚS 62 Aktivácia; 3. prevzatie materiálu na sklad sa účtuje v OC účtovným zápisom na ťarchu účtu 112 Materiál na sklade a súvzťažne v prospech účtu 111 Obstaranie materiálu; 4. spotreba materiálu príp. jeho predaj sa účtuje ako vznik nákladov súvisiacich so spotrebou na ťarchu účtu 501 Spotreba materiálu alebo 542 Predaný materiál so súvzťažným zápisom ako úbytok materiálu na účte 112 Materiál na sklade; 5. a) inventarizačné rozdiely manká sa účtujú ako vznik nákladov na ťarchu účtu 549 Manká a škody a súvťažne ako úbytok zásob na príslušnom účte zásob (v prospech účtu); v prípade škôd spôsobených živelnými pohromami a inými nepredvídateľnými vplyvmi prostredia sa účtuje na ťarchu účtu 582 Škody so súvzťažným zápisom v prospech príslušného účtu zásob ako ich úbytok; 32