IFRS visuell: S IAS 02 (Vorräte)

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1 IFRS visuell: S IAS 02 (Vorräte)

2 Überblick T A1 A2 A3 A4 A5 A6 A7 A8 A9 Theoretische Grundlagen Definition Anschaffungs-/Herstellungskosten I Anschaffungs-/Herstellungskosten II Anschaffungs-/Herstellungskosten III Anschaffungs-/Herstellungskosten IV Anschaffungs-/Herstellungskosten: Bewertungsverfahren Anschaffungs-/Herstellungskosten: Zuordnungsverfahren Folgebewertung I Folgebewertung II 1

3 Definition Aufgabe A1 Legen Sie fest, welche der folgenden Artikel unter den Vorräten ausgewiesen werden sollten. Ausweis kein Ausweis IAS 1. Gegenstände, die free on board ("FOB") eingekauft wurden und zum Bilanzstichtag rollende Ware sind. 2. Konsignationsware, die bei einem anderen Unternehmen lagert. 3. Rohstoffe, die auf Lager liegen, aber noch nicht im Produktionsprozess eingesetzt wurden. 4. Der kundenspezifische Bau einer Brücke, der sich von April 01 bis Februar 03 erstreckt. 5. Gegenstände, die auf Lager liegen, aber Konsignationsware eines anderen Unternehmens sind. 6. Fertige Erzeugnisse, die einem Kreditinstitut zur Sicherheit übereignet wurden. 2

4 Definition Löschen A1 Ausweis kein Ausweis IAS 1. Gegenstände, die free on board ("FOB") eingekauft wurden und zum Bilanzstichtag rollende Ware sind. X 2. Konsignationsware, die bei einem anderen Unternehmen lagert. X 3. Rohstoffe, die auf Lager liegen, aber noch nicht im Produktionsprozess eingesetzt wurden. X 4. Der kundenspezifische Bau einer Brücke, der sich von April 01 bis Februar 03 erstreckt. X 2.2 (a) 5. Gegenstände, die auf Lager liegen, aber Konsignationsware eines anderen Unternehmens sind. X 6. Fertige Erzeugnisse, die einem Kreditinstitut zur Sicherheit übereignet wurden. X 3

5 Anschaffungs-/Herstellungskosten I Aufgabe A2 Bitte vervollständigen Sie die Übersicht über den Umfang der Herstellungskosten nach HGB, EStR und IFRS. Tragen Sie hierzu in den jeweiligen Kästchen ein P für Einbeziehungspflicht, ein W für Einbeziehungswahlrecht und ein V für Einbeziehungsverbot ein. Legende: P=Pflicht; W=Wahlrecht; V=Verbot HGB EStR IFRS Materialeinzelkosten P P Variable Materialgemeinkosten P P Fertigungseinzelkosten P P Variable Fertigungsgemeinkosten P P Sondereinzelkosten der Fertigung P P Sondergemeinkosten der Fertigung P P Anteilige Forschungskosten V V Kosten der Verwaltung, Aufwendungen für soziale Einrichtungen und freiwillige soziale Leistungen sowie für betriebliche Altersversorgung davon fertigungsbezogene Kosten W W Allgemeine Kosten W W Zinsen für Fremdkapital, davon fertigungsbezogene Kosten W W allgemeine Kosten V V Vertriebskosten V V 4

6 Anschaffungs-/Herstellungskosten I Lösung A2 Vorschrift: 2.12 bis 2.18 HGB EStR IFRS Materialeinzelkosten P P P Variable Materialgemeinkosten P P P Fertigungseinzelkosten P P P Variable Fertigungsgemeinkosten P P P Sondereinzelkosten der Fertigung P P P Sondergemeinkosten der Fertigung P P P Anteilige Forschungskosten V V V Kosten der Verwaltung, Aufwendungen für soziale Einrichtungen und freiwillige soziale Leistungen sowie für betriebliche Altersversorgung davon fertigungsbezogene Kosten W W P Allgemeine Kosten W W V Zinsen für Fremdkapital, davon fertigungsbezogene Kosten W W P allgemeine Kosten V V V Vertriebskosten V V V 5

7 Anschaffungs-/Herstellungskosten II Aufgabe A3 Beurteilen Sie, welche der folgenden Kosten in die Herstellungskosten nach IAS 2 einzubeziehen sind: 1. Finanzierungskosten für innerhalb kurzer Zeit routinemäßig hergestellte Standardprodukte 2. Gehalt des Geschäftsführers, dessen ausschließlicher Verantwortungsbereich die Produktion ist 3. Werbekosten Einbezug kein Einbezug IAS 4. Leerkosten 6

8 Anschaffungs-/Herstellungskosten II Lösung A3 Beurteilen Sie, welche der folgenden Kosten in die Herstellungskosten nach IAS 2 einzubeziehen sind: 1. Finanzierungskosten für innerhalb kurzer Zeit routinemäßig hergestellte Standardprodukte 2. Gehalt des Geschäftsführers, dessen ausschließlicher Verantwortungsbereich die Produktion ist Einbezug X kein Einbezug X* IAS , u.7 3. Werbekosten X 2.16 (d) 4. Leerkosten X 2.13 * Für Finanzierungskosten besteht gem. IAS 23 (2007) für Perioden, die nach dem 1. Januar 2009 beginnen, eine Aktivierungspflicht, wenn es sich um einen sog. qualifizierten Vermögenswert (qualifying asset) handelt, bei dem das Versetzen in einen betriebsbereiten oder verkaufsbereiten Zustand einen längeren Zeitraum in Anspruch nimmt. 7

9 Anschaffungs-/Herstellungskosten III Aufgabe A4 Die Young & Fashion AG stellt ihren Einzelabschluss zum nach HGB auf und erstellt außerdem einen Konzernabschluss nach IFRS. Für die Vorräte zum liegen unten aufgeführte Daten für die vom Unternehmen produzierten Kleidungsstücke A und B vor. Die Young & Fashion AG hat die Vorräte im HGB-Einzelabschluss zur Herstellungskostenuntergrenze angesetzt. Für Produkt A sind 600 und für Produkt B 750 aktiviert worden. Bitte ermitteln Sie die Herstellungskosten in für den IFRS-Konzernabschluss der Young & Fashion zum Produkt A Produkt B IAS Einzelkosten davon überhöhte Einzelkosten für Materialabfälle 0 50 Zurechenbare Produktionsgemeinkosten Zugerechnete allgemeine Finanzierungskosten 0 40 Kosten Versandlager Forschungskosten Herstellungskosten 8

10 Anschaffungs-/Herstellungskosten III Lösung A4 Produkt A Produkt B IAS Einzelkosten davon überhöhte Einzelkosten für Materialabfälle 0 50 Zurechenbare Produktionsgemeinkosten Zugerechnete allgemeine Finanzierungskosten ,.7 Kosten Versandlager Forschungskosten Herstellungskosten

11 Anschaffungs-/Herstellungskosten IV Aufgabe A5 Die Möbel AG stellt ihren Einzelabschluss zum X9 nach HGB auf und erstellt außerdem einen Konzernabschluss nach IFRS. Für die Vorräte zum liegen unten aufgeführte Daten für das vom Unternehmen produzierte Möbelstück A vor (siehe Tabelle). Bitte ermitteln Sie die Herstellungskosten des Vorratsbestands für den IFRS-Konzernabschluss der Möbel AG zum Die Abweichung des Fertigungsvolumens im Jahr 01 von der Normalbeschäftigung der Produktionsanlagen liegt im Toleranzbereich (IAS 2.13). Material- und Fertigungseinzelkosten davon überhöhte Einzelkosten für Materialabfälle Material- und Fertigungsgemeinkosten planmäßige Abschreibungen auf Produktionsanlagen außerplanmäßige Abschreibungen auf Produktionsanlagen Verwaltungsgemeinkosten davon Fertigung 30%, sonstige Verwaltung 30%, Vertrieb 40% Vertriebskosten Normalbeschaffung der Produktionsanlagen Fertigungsvolumen im Jahr 01 Lagerbestand per Herstellungskosten (Mindestansatz) Herstellungskosten (Höchstansatz) 220 pro Stück 20 pro Stück pro Jahr pro Jahr pro Jahr pro Jahr pro Jahr Stück pro Jahr 900 Stück 200 Stück 10

12 Anschaffungs-/Herstellungskosten IV Lösung A5 Betrag pro Jahr Normalbeschäftigung Stück Betrag pro Stück Istbeschäftigung Stück Betrag pro Stück Material- und Fertigungseinzelkosten Überhöhte Einzelkosten Material- und Fertigungsgemeinkosten AfA auf Produktionsanlagen Verwaltungsgemeinkosten davon Fertigung 30% *30% Gesamt Gesamt Lagerbestand 200 Stück Nach IAS 2.13 werden die fixen Produktionsgemeinkosten grundsätzlich auf Basis der Normalkapazität zugerechnet. Aus Vereinfachungsgründen kann allerdings auch das tatsächliche Produktionsniveau (Istbeschäftigung) zugrunde gelegt werden, wenn es der Normalbeschäftigung nahe kommt. Wesentliche Leerkosten dürfen nicht aktiviert werden. Wenn die Istproduktion die Normalkapazität wesentlich übersteigt, muss die Berechnung auf der Basis der Istproduktion durchgeführt werden. Eine Einbeziehung der außerplanmäßigen Abschreibungen der Produktionsanlagen und der Vertriebskosten in die Herstellungskosten ist nach IAS 2 nicht gestattet (IAS 2.16). Ebenso sind keine Verwaltungsgemeinkosten einzubeziehen, die nicht direkt dazu beitragen, die Vorräte an ihren derzeitigen Ort und in ihren derzeitigen Zustand zu versetzen (sonstige Verwaltungsgemeinkosten). 11

13 Anschaffungs-/Herstellungskosten: Bewertungsverfahren Aufgabe A6 Die Young & Fashion AG hat im Jahr 01die unten abgebildeten Daten ermittelt. Ermitteln Sie die durchschnittlichen Anschaffungskosten des Vorratsbestands zum unter Anwendung der retrograden Methode. Ermitteln Sie zusätzlich die Inventurabweichung zu Anschaffungskosten für das Jahr 01. Anschaffungskosten Verkaufspreis Inventuraufnahme Einkäufe Preisherabsetzungen Verkäufe Inventuraufnahme retrograde Anschaffungskosten Inventurabweichung 12

14 Anschaffungs-/Herstellungskosten: Bewertungsverfahren Lösung A6 Anschaffungskosten Verkaufspreis Inventuraufnahme Einkäufe Preisherabsetzungen Verkäufe Inventuraufnahme retrograde Anschaffungskosten Inventurabweichung 975 Zum Verkauf Bestimmte Vorräte zu Anschaffungskosten: Zum Verkauf Bestimmte Vorräte zu Verkaufspreisen: Vorräte zu retrograden Anschaffungskosten: = = / = 65% * 65% = Vorratsbestand lt. Buchinventur zu Verkaufspreisen: Vorratsbestand lt. Bestandsaufnahme zu Verkaufspreisen: Inventurabweichung zu Anschaffungskosten: = * 65% =

15 Anschaffungs-/Herstellungskosten: Zuordnungsverfahren Aufgabe A7 Die Möbel AG hat im Jahr 01 die unten abgebildeten Daten ermittelt. Ermitteln Sie den Vorratsbestand zum unter Anwendung von FIFO-Verfahren und Durchschnittsmethode (gewogener Durchschnitt). Menge Stück Stückkosten Gesamtkosten 1. Januar 01 Inventuraufnahme Februar 01 Einkauf Juni 01 Einkauf November 01 Einkauf Dezember 01 Inventuraufnahme 450 FIFO-Verfahren Durchschnittsmethode 14

16 Anschaffungs-/Herstellungskosten: Zuordnungsverfahren Lösung A7 Menge Stück Stückkosten Gesamtkosten 1. Januar 20X9 Inventuraufnahme Februar 20X9 Einkauf Juni 20X9 Einkauf November 20X9 Einkauf Dezember 20X9 Inventuraufnahme 450 FIFO-Verfahren Durchschnittsmethode 6.200,00 (350 Stück * 14,00 /Stück = 4.900, Stück * 13,00 /Stück = 1.300,00 ) 6.142,50 ( / Stück = 13,65 /Stück 450 Stück * 13,65 = 6.142,50 ) 15

17 Folgebewertung I Aufgabe A8 Die Nice-Car AG erstellt ihren Abschluss nach IFRS. Die Gesellschaft produziert und vertreibt Autos und hat in ihrem Vorratsvermögen Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, fertige und unfertige Erzeugnisse. Für das einzige von der Gesellschaft selbst hergestellte Produkt liegen zum folgende Daten (pro Stück) vor: Rohstoff (Stahlcoils) Unfertiges Erzeugnis Fertiges Erzeugnis Anschaffungs-/ Herstellungskosten Wiederbeschaffungskosten Verkaufspreis Fertigprodukt Noch anfallende Fertigungskosten ,00 Vertriebskosten Ermitteln Sie zunächst den Nettoveräußerungswert für die unfertigen und fertigen Erzeugnisse (pro Stück) zum und geben Sie anschließend den Wert der jeweiligen Vorratsbestände (pro Stück) zum an. Rohstoff Unfertiges Erzeugnis Fertiges Erzeugnis Nettoveräußerungswert zum Wert zum

18 Folgebewertung I Lösung A8 Nettoveräußerungswert zum Wert zum Rohstoff 280 Unfertiges Erzeugnis Fertiges Erzeugnis Erläuterung: Unfertiges Erzeugnis Fertiges Erzeugnis Verkaufspreis Fertigprodukt noch anfallende Fertigungskosten Vertriebskosten Nettoveräußerungswert Wert der Vorratsbestände in zum : Rohstoff 280 Wiederbeschaffungskosten Unfertiges Erzeugnis Nettoveräußerungswert < Herstellungskosten Fertiges Erzeugnis Nettoveräußerungswert < Herstellungskosten 17

19 Folgebewertung II Aufgabe A9 Die Vinery AG vertreibt drei verschiedene Qualitätsrotweine aus italienischen Anbaugebieten und stellt ihren Abschluss nach IFRS auf. Zum und liegen folgende Daten (pro Weinflasche) vor: Produkt A Produkt B Produkt C Anschaffungskosten Verkaufspreis zum X Verkaufspreis zum X Vertriebskosten 20X1/20X Ermitteln Sie den Bilanzansatz pro Weinflasche zum und Produkt A Produkt B Produkt C Bilanzansatz zum Bilanzansatz zum

20 Folgebewertung II Lösung A9 Der Bilanzansatz ergibt sich jeweils aus dem niedrigeren Wert aus Anschaffungskosten und Nettoveräußerungswert. Bilanzansatz zum Produkt A Produkt B Produkt C Anschaffungskosten Verkaufspreis zum Vertriebskosten Nettoveräußerungswert Lösung 3 Anschaffungskosten 4 Anschaffungskosten 9 Nettoveräußerungswert Bilanzansatz zum Produkt A Produkt B Produkt C Anschaffungskosten Verkaufspreis zum Vertriebskosten Nettoveräußerungswert Lösung 3 Anschaffungskosten 4 Anschaffungskosten 12 Anschaffungskosten 19