Bachelorarbeit. Bilanzpolitik in der Rechnungslegung nach IAS/IFRS. Wahlrechte, Ermessensund Darstellungsspielräume am Beispiel ausgewählter Standards

Transkript

1 Bachelorarbeit Christina Schneider Bilanzpolitik in der Rechnungslegung nach IAS/IFRS Wahlrechte, Ermessensund Darstellungsspielräume am Beispiel ausgewählter Standards

2 Christina Schneider Bilanzpolitik in der Rechnungslegung nach IAS/IFRS: Wahlrechte, Ermessens- und Darstellungsspielräume am Beispiel ausgewählter Standards ISBN: Druck Diplomica Verlag GmbH, Hamburg, 2010 Zugl. Friedrich-Alexander-Universität Erlangen-Nürnberg, Nürnberg, Deutschland, Bachelorarbeit, 2009 Dieses Werk ist urheberrechtlich geschützt. Die dadurch begründeten Rechte, insbesondere die der Übersetzung, des Nachdrucks, des Vortrags, der Entnahme von Abbildungen und Tabellen, der Funksendung, der Mikroverfilmung oder der Vervielfältigung auf anderen Wegen und der Speicherung in Datenverarbeitungsanlagen, bleiben, auch bei nur auszugsweiser Verwertung, vorbehalten. Eine Vervielfältigung dieses Werkes oder von Teilen dieses Werkes ist auch im Einzelfall nur in den Grenzen der gesetzlichen Bestimmungen des Urheberrechtsgesetzes der Bundesrepublik Deutschland in der jeweils geltenden Fassung zulässig. Sie ist grundsätzlich vergütungspflichtig. Zuwiderhandlungen unterliegen den Strafbestimmungen des Urheberrechtes. Die Wiedergabe von Gebrauchsnamen, Handelsnamen, Warenbezeichnungen usw. in diesem Werk berechtigt auch ohne besondere Kennzeichnung nicht zu der Annahme, dass solche Namen im Sinne der Warenzeichen- und Markenschutz-Gesetzgebung als frei zu betrachten wären und daher von jedermann benutzt werden dürften. Die Informationen in diesem Werk wurden mit Sorgfalt erarbeitet. Dennoch können Fehler nicht vollständig ausgeschlossen werden, und die Diplomarbeiten Agentur, die Autoren oder Übersetzer übernehmen keine juristische Verantwortung oder irgendeine Haftung für evtl. verbliebene fehlerhafte Angaben und deren Folgen. Diplomica Verlag GmbH Hamburg 2010 Printed in Germany

3 INHALTSVERZEICHNIS Abkürzungsverzeichnis Einleitung Bilanzpolitische Instrumente im IAS/IFRS-Abschluss Sachverhaltsgestaltende Bilanzpolitik Sachverhaltsabbildende Bilanzpolitik Wahlrechte Ermessensspielräume und Darstellungsspielräume Bewertungskonzepte in den IAS/IFRS Beizulegender Zeitwert Erzielbarer Betrag Weitere Bewertungskonzepte Bestimmung von Wahlrechten und Ermessensspielräumen anhand ausgesuchter Standards IAS 1 - Darstellung des Abschlusses Relevanz Wesentlichkeit Verlässlichkeit Allgemeine Anforderungen an den Abschluss Die Bilanz Gesamtergebnisrechnung Die Eigenkapitalveränderungsrechnung Der Anhang IAS 12 - Ertragssteuern IAS 18 - Umsatzerlöse IAS 23 - Fremdkapitalkosten IAS 32 - Darstellung von Finanzinstrumenten Einstufung als Eigenkapital oder Fremdkapital Zusammengesetzte Finanzinstrumente Eigene Anteile Zinsen, Dividenden, Verluste und Gewinne Saldierung von finanziellen Vermögenswerten und Verbindlichkeiten... 26

4 4.6 IAS 39 - Bilanzierung von Finanzinstrumenten Einstufung der Finanzinstrumente in vier Kategorien Erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertet Finanzinstrumente Kredite und Forderungen Bis zur Endfälligkeit gehaltenen finanzielle Vermögenswerte Zur Veräußerung verfügbare finanzielle Vermögenswerte Eingebettete Derivate Ausbuchung Umgliederung IAS 36 - Wertminderung von Vermögensgegenständen IAS 40 - Immobilien als Finanzinvestition IFRS 5 - Zur Veräußerung gehaltene langfristige Vermögenswerte und aufgegebene Geschäftsbereiche Zusammenfassung Abbildungsverzeichnis Quellenverzeichnis Literaturverzeichnis Rechtsgrundlagenverzeichnis Anhang Liste der Anhaltspunkte für eine Wertminderung Mindestgliederung Bilanz Mindestgliederung Gesamtergebnisrechnung Klassifizierung Finanzinstrumente Übersicht Wahlrechte Übersicht der Ermessenspielräume Übersicht der Darstellungsspielräume... 51

5 ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS BB BFuP BilReg CAPM DStR EG EU GKV GuV HGB IAS IASB IFRS IRZ KoR RK SIC UKV WISU Betriebsberater Betriebswirtschaftliche Forschung und Praxis Bilanzrechtsreformgesetz Capital Asset Pricing Model Deutsches Steuerrecht Europäische Gemeinschaft Europäische Union Gesamtkostenverfahren Gewinn- und Verlustrechnung Handelsgesetzbuch International Accounting Standards International Accounting Standards Board International Financial Reporting Standards Zeitschrift für internationale Rechnungslegung Zeitschrift für internationale und kapitalmarktorientierte Rechnungslegung Rahmenkonzept Standing Interpretation Committee Umsatzkostenverfahren Das Wirtschaftsstudium 5

6 1. Einleitung Seit dem 01. Januar 2005 besteht die verpflichtende Anwendung der IAS/IFRS für den Konzernabschluss von kapitalmarktorientierten Unternehmen. Die Weichen hierfür wurden bereits im Jahr 2002 gestellt, als per EU-Verordnung die internationalen Rechnungslegungsstandards in Europa anerkannt wurden. 1 Dabei wurde den Mitgliedsländern bei der Umsetzung der Verordnung weitgehend freie Hand gelassen. Neben der Verpflichtung für kapitalmarktorientierte Unternehmen zur Erstellung eines IAS/IFRS konformen Konzernabschlusses, bestand die Möglichkeit das internationale Regelwerk auch auf deren Einzelabschlüsse anzuwenden. Ebenso galt dies für Konzern- und Einzelabschlüsse von nicht an der Börse gelisteten Unternehmen. 2 Deutschland setzte die EU-Verordnung durch das BilReg im Jahr 2004 um und verankerte die Vorschriften im HGB. 3 Somit können an einer Börse gelistete Unternehmen die IAS/IFRS wahlweise auch auf ihren Einzelabschluss anwenden. 4 Allen anderen Unternehmensformen steht es frei, ihre Konzern- und Einzelabschlüsse nach internationalen Rechnungslegungsnormen aufzustellen. Das IASB verfolgt mit den IAS/IFRS das Ziel ein Regelungswerk zu schaffen, das auf internationaler Ebene Akzeptanz und Anwendung finden sowie die globale Vergleichbarkeit von Jahresabschlüssen weiter vorantreiben sollte. Dabei sind die Standards nach prinzipienbasierten Grundsätzen aufgebaut, d.h. die Vorschriften beruhen auf allgemeinen Regelungen und sind nicht bis ins kleinste Detail geregelt. 5 Dies äußert sich an vielen Stellen durch die Verwendung unbestimmter Begriffe, die einer Auslegung bedürfen. 6 Dem Bilanzierenden eröffnen sich dadurch sowohl Spielräume als auch Wahlmöglichkeiten, erschwert jedoch ebenso die Jahresabschlusserstellung bei Fehlen konkreter Regelungen als auch die Vergleichbarkeit der Abschlüsse selbst. Fokus dieser Arbeit ist daher, die Untersuchung der vorherrschenden Wahlrechte und Ermessensspielräume auf Basis der aktuellen IAS/IFRS Stand: Nachdem die Begriffe Wahlrecht und Ermessensspielraum, die Teil des bilanzpolitischen Instrumentariums der IAS/IFRS sind, abgegrenzt wurden, erfolgt deren Analyse beispielhaft anhand neun Standards (IAS 1, 12, 18, 23, 32, 36, 39, 40 und IFRS 5). Nicht Gegens Vgl. EG-Verordnung vom 19. Juli 2002, Art. 1. Vgl. EG-Verordnung vom 19. Juli 2002, Art Vgl. BilReg vom 04. Dezember 2004, Art. 20; HGB 315a. Vgl. Buchholz Rainer: Jahresabschluss 2008, S Vgl. Schildbach, Thomas: IAS für alle, BFuP 2002, S. 263; Preißler, Gerald: Prinzipienbasierung, DB 2002, S. 2389ff. Vgl. Wagenhofer, Alfred: Rechnungslegungsstandards 2009, S. 570f. 6