Inhaltsverzeichnis Vorwort 5 Abbildungsverzeichnis 13 Abkürzungsverzeichnis 15 1 Hintergrund und Ziele der Bilanzrechtsreform 17 1.1 Allgemeines und Ziel der Gesetzesreform 17 1.2 International Financial Reporting Standards (IFRS) 18 1.3 IFRS for Private Entities (IFRS for PE) bzw. IFRS for Small and Medium-sized Entities (IFRS for SME) 22 1.4 Folgerungen der Bundesregierung 24 1.5 Notwendige Strategie 25 1.6 Übersicht über Änderungsvorschläge aus dem Referentenentwurf bzw. Regierungsentwurf, die nicht Eingang in das Gesetz gefunden haben 27 1.6.1 Im Referentenentwurf enthaltene Regelungen, die im Regierungsentwurf nicht mehr enthalten waren 27 1.6.2 Im Regierungsentwurf enthaltene Regelungen, die im Gesetz nicht mehr enthalten sind (Änderungen durch Rechtsausschuss) 28 1.7 Historische Entwicklung 29 2 Übergreifende Neuregelungen durch das BilMoG 35 2.1 Wegfall der Rechnungslegungspflicht für bestimmte Einzelkaufleute ( 241a HGB n. F. und 242 Abs. 4 HGB n. F.) 35 2.2 Anhebung der Größenklassen ( 267, 293 HGB n. F.) 37 2.3 Abschaffung der umgekehrten Maßgeblichkeit ( 5 Abs. 1 EStG n. F.).. 40 2.4 Zuordnung nach dem wirtschaftlichen Eigentum ( 246 Abs. 1 Satz 1 bis 3 HGB n. F.) 41 2.5 Erweiterung der Befugnisse des DRSC ( 342 HGB n. F.) 43 3 Jahresabschluss 45 3.1 Vorschriften zum Bilanzansatz 45 3.1.1 Ansatzstetigkeit ( 246 Abs. 3 HGB n. F.) 45 3.1.2 Geschäfts- oder Firmenwert - Goodwill" ( 246 Abs. 1 Satz 4, 253 Abs. 3 und Abs. 5 Satz 2 HGB n. F.) 45 Bibliografische Informationen http://d-nb.info/998033871 digitalisiert durch
3.1.3 Saldierung von Altersversorgungsverpflichtungen mit Planvermögen ( 246 Abs. 2 Satz 2 und 3 HGB n. F.) 49 3.1.4 Selbst erstellte immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens ( 248 Abs. 2 und 255 Abs. 2a HGB n. F.) 52 3.1.5 Abschaffung der Aufwandsrückstellungen 56 3.1.5.1 Rückstellungen für Instandhaltungsaufwendungen, die nach Ablauf von drei Monaten, aber innerhalb des folgenden Geschäftsjahres nachgeholt werden ( 249 Abs. 1 Satz 3 HGB a. F.) 56 3.1.5.2 Aufwandsrückstellungen ( 249 Abs. 2 HGB a. F.) 57 3.1.6 Behandlung der nicht eingeforderten ausstehenden Einlagen ( 272 Abs. 1 Satz 3 HGB n. F.) 59 3.1.7 Eigene Anteile ( 272 Abs. 1a und 1b HGB n. F.) 59 3.1.8 Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes ( 269, 282 HGB a. F.) 60 3.1.9 Ausschüttungssperre ( 268 Abs. 8 HGB n. F.) 61 3.1.10 Latente Steuern ( 274 HGB n. F) 62 3.2 Vorschriften zur Bewertung 68 3.2.1 Stetigkeitsgrundsatz ( 252 Abs. 1 Nr. 6 HGB n. F.) 68 3.2.2 Verbindlichkeiten ( 253 Abs. 1 Satz 2 HGB n. F.) 69 3.2.3 Rückstellungen (253 Abs. 1 Satz 2 HGB n. F.) 70 3.2.4 Pensionsrückstellungen ( 253 Abs. 2 Satz 2 HGB n. F.) 72 3.2.5 Zu Handelszwecken erworbene Finanzinstrumente - beizulegender Zeitwert ( 253 Abs. 1 Satz 3 HGB n. F. sowie 340e Abs. 3 HGB n. F.)... 77 3.2.6 Abschreibungen ( 253 Abs. 3 bis 5 HGB n. F.) 85 3.2.7 Wertaufholungsgebot ( 253 Abs. 5 HGB n. F.) 88 3.2.8 Bewertungseinheiten ( 254 HGB n. F.) 88 3.2.9 Herstellungskosten ( 255 Abs. 2 HGB n. F.) 93 3.2.10 Bewertungsvereinfachungsverfahren ( 256 HGB n. F.) 94 3.2.11 Währungsumrechnung ( 256a HGB n. F.) 95 3.3 Zusätzliche Angaben im Anhang 97 3.3.1 Nicht in der Bilanz enthaltene Geschäfte und der Gesamtbetrag sonstiger finanzieller Verpflichtungen, sofern diese Angaben für die Beurteilung der Finanzlage von Bedeutung sind - Außerbilanzielle Geschäfte" ( 285 Satz 1 Nr. 3 HGB n. F.) 97 3.3.2 Erklärung nach 161 AktG mit Angabe der öffentlichen Zugänglichkeit ( 285 Satz 1 Nr. 16 HGB n. F.) 99 3.3.3 Aufgliederung des Gesamthonorars des Abschlussprüfers ( 285 Satz 1 Nr. 17 HGB n. F.) 99 3.3.4 Finanzinstrumente des Anlagevermögens bei Ausweis über ihrem Zeitwert ( 285 Satz 1 Nr. 18 HGB n. F.) 100 3.3.5 Jede Kategorie derivativer Finanzinstrumente, soweit nicht zum beizulegenden Zeitwert bilanziert mit spezifischen Angaben ( 285 Satz 1 Nr. 19 HGB n. F.) 100 3.3.6 Grundlegende Annahmen und zusätzliche Angaben für zum beizulegenden Zeitwert bewertete Finanzinstrumente nach 340e Abs. 3 Satz 1 HGB n. F. ( 285 Satz 1 Nr. 20 HGB n. F.) 101 3.3.7 Geschäfte mit dem Unternehmen nahe stehenden Personen ( 285 Satz 1 Nr. 21 HGB n. F.) 101 Inhaltsverzeichnis
3.3.8 Angaben zu Anteilen oder Anleiheaktien an inländischen oder vergleichbaren ausländischen Investmentvermögen - Spezialfonds" ( 285 Satz 1 Nr. 26 HGB n. F.) 103 3.3.9 Einschätzung des Risikos für die Inanspruchnahme für nach 251 HGB n. F. oder nach 268 Abs. 7 Halbsatz 1 HGB n. F. im Anhang ausgewiesene Verbindlichkeiten und Haftungsverhältnisse ( 285 Satz 1 Nr. 27 HGB n. F.) 104 3.3.10 Anteilsbesitzliste ( 287 HGB a. F.) 104 3.4 Lageberichterstattung 104 3.4.1 Internes Kontroll- und Risikomanagementsystem ( 289 Abs. 5 HGB n. F.) 105 3.4.2 Erklärung zur Unternehmensführung ( 289a HGB n. F.) 107 3.5 Übergangsvorschriften 109 3.6 Vorschriften zur Deregulierung (Art. 66 Abs. 1 EGHGB) 109 3.7 Erstanwendung von Vorschriften aus der Umsetzung der Abschlussprüfer- und Abänderungsrichtlinie (Art. 66 Abs. 2 EGHGB)... 110 3.8 Erstanwendung der durch das BilMoG geänderten Rechnungslegungsvorschriften (Art. 66 Abs. 3, 5 und 7 EGHGB) 110 3.9 Besondere Regelungen für den Übergang auf das BilMoG 111 3.9.1 Entgeltlich erworbener Geschäfts- oder Firmenwert (Art. 66 Abs. 3 Satz 2 EGHGB) 111 3.9.2 Herstellungskosten (Art. 66 Abs. 3 Satz 3 EGHGB) 111 3.9.3 Selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens (Art. 66 Abs. 7 EGHGB) 111 3.9.4 Erstkonsolidierung von Tochterunternehmen oder erstmalige Aufstellung eines Konzernabschlusses (Art. 66 Abs. 3 Satz 5 EGHGB)... 112 3.9.5 Zuführung auf Pensionsrückstellungen aufgrund der geänderten Bewertungsvorschriften - Unterdotierung (Art. 67 Abs. 1 Satz 1 EGHGB) 112 3.9.6 Beibehaltungswahlrecht für Rückstellungen - mit Ausnahme der gestrichenen Rückstellungen nach 249 Abs. 1 Nr. 3 und 249 Abs. 2 HGB a. F. - Überdotierung (Art. 67 Abs. 1 Satz 2 EGHGB)..113 3.9.7 Behandlung von Sonderposten mit Rücklagenanteil nach 247 Abs. 3, 273 HGB a. F., Aufwandsrückstellungen nach 249 Abs. 1 Satz 3 und Abs. 2 HGB a. F. und Rechnungsabgrenzungsposten nach 250 Abs. 1 Satz 2 HGB a. F. (Art. 67 Abs. 3 Satz 1 EGHGB) 113 3.9.7.1 Sonderposten mit Rücklagenanteil nach 247 Abs. 3 und 273 HGB a. F. 113 3.9.8 Aufwandsrückstellungen nach 249 Abs. 1 Satz 3 und Abs. 2 HGB a. F. 114 3.9.9 Rechnungsabgrenzungsposten nach 250 Abs. 1 Satz 2 HGB a. F. (Art. 67 Abs. 3 EGHGB) 114 3.9.10 Außerplanmäßige Abschreibungen nach 253 Abs. 3 Satz 3, Abs. 4 und 254, 279 Abs. 2 HGB a. F. (Art. 67 Abs. 4 EGHGB) 114 3.9.11 Bilanzierungshilfen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes (Art. 67 Abs. 5 EGHGB) 114 3.10 Kapitalflussrechnung und Eigenkapitalspiegel 115 3.11 Überblick der handelsrechtlichen Konzernrechnungslegung nach BilMoG 115 3.11.1 Konsolidierungskreis und-konzepte ( 290 Abs. 1, 2 und 5 HGB n. F.).. 116 3.11.2 Größenmerkmale ( 293 HGB n. F.) 117 Inhaltsverzeichnis
3.11.3 Konsolidierungsmethoden 117 3.11.3.1 Kapitalkonsolidierung nach der Neubewertungsmethode 118 3.11.4 Zeitpunkt der Erstkonsolidierung ( 301 Abs. 2 HGB n. F.) 118 3.11.5 Getrennter Ausweis aktiver und passiver Unterschiedsbeträge aus der Kapitalkonsolidierung ( 301 Abs. 3 HGB n. F.) 119 3.11.6 Anteile an dem Mutterunternehmen ( 301 Abs. 4 HGB n. F.) 119 3.11.7 Ermittlung latenter Steuern nach dem bilanzorientierten Temporary"-Konzept ( 306 HGB n. F.) 119 3.11.8 Abschreibung eines Geschäfts- oder Firmenwertes aus der Kapitalkonsolidierung ( 309 HGB n. F.) 120 3.11.9 Umrechnung von auf fremde Währung lautenden Abschlüssen - modifizierte" Stichtagskursmethode ( 308a HGB n. F.) 120 3.11.10 Einbeziehung assoziierter Unternehmen nach der Buchwertmethode ( 312 HGB n. F.) 121 3.11.11 Wesentliche Änderungen im Konzernanhang ( 313, 314 HGB n. F.).. 121 3.11.12 Wesentliche Änderungen im Konzernlagebericht ( 315 HGB n. F.)... 125 4 Weitere Inhalte des BilMoG im Überblick 127 4.1 Änderungen des Aktiengesetzes 127 4.1.1 Zusammensetzung des Aufsichtsrates - ggf. eines eingerichteten Prüfungsausschusses ( 100 Abs. 5 AktG n. F.) 127 4.1.2 Erweiterung der Überwachungsaufgaben des Aufsichtsrates bzw. eingerichteten Prüfungsausschusses ( 107 Abs. 3 Satz 2 AktG n. F. i. V. m. 100 Abs. 5 AktG n. F.) 128 4.1.3 Wahl des Abschlussprüfers ( 124 Abs. 3Satz2AktGn. F.) 129 4.1.4 Berichterstattung des Abschlussprüfers gegenüber dem Aufsichtsrat bzw. Prüfungsausschuss ( 171 Abs. 1 AktG n. F.) 129 4.2 Erklärung zum Corporate Governance Kodex ( 161 AktG n. F.) 130 4.3 Änderungen des Genossenschaftsgesetzes 130 4.3.1 Ausschluss der Gewinnverteilung ( 20 Satz 2 GenG n. F.) 130 4.3.2 Einrichtung eines Prüfungsausschusses ( 38 Abs. 1a GenG n. F.) und besondere Anforderungen an die Zusammensetzung des Aufsichtsrates ( 36 Abs. 4 GenG n. F.) 131 4.3.3 Pflicht zur Veröffentlichung eines Transparenzberichts ( 55 Abs. 4 GenG n. F.) 131 4.3.4 Staatsaufsicht über die Prüfungsverbände ( 63 Satz 2 GenG n. F.) 131 4.3.5 Satzungsbestimmungen für Prüfungsverbände ( 63c Abs. 2 GenG n. F.) 132 4.3.6 Sonderuntersuchungen ( 63h GenG n. F.) 132 4.3.7 Staatsaufsicht ( 64 GenG n. F.) 132 4.3.8 Änderungen des HGB im Bezug auf die Abschlussprüfung 133 5 Auswirkungen auf die Besteuerung - zusammenfassende Bemerkungen 135 6 Würdigung und Ausblick 137 10 Inhaltsverzeichnis
Anhänge 139 Anhang 1 : 139 Synopse: Änderungen von HGB a. F. zum HGB n. F. nach dem Gesetz zur Modernisierung des Bilanzrechts (BilMoG) vom 25. Mai 2009 sowie Auswirkungen auf die Steuerbilanz 139 Anhang 2: 150 Gesetzestexte: Konsolidierte Fassung der geänderten Paragrafen des HGB und EGHGB nach der Fassung des BilMoG 150 a) HGB 150 b) EGHGB 228 Anhang 3: 232 Vorläufige Abzinsungszinssätze gemäß Entwurf einer Verordnung über die Ermittlung und Bekanntgabe der Sätze zur Abzinsung von Rückstellungen (Rückstellungsabzinsungsverordnung [RückAbzinsV]) 232 Literaturverzeichnis 235 Inhaltsverzeichnis 11