Yangchun Lin Harmonisierung der nationalen Rechnungslegung nach IAS/IFRS Evidenzfälle aus der Volksrepublik China Verlag Dr. Kovac Hamburg 2010
Inhaltverzeichnis Abbildungsverzeichnis Tabelleverzeichnis Abkürzungsverzeichnis Kapitel I: Einführung 1 1. Problemstellung und Zielsetzung der Arbeit 1 2. Vorgehensweise und Aufbau der Untersuchung 5 Kapitel II: Theoretische Grundlagen der Harmonisierung der Rechnungslegung... 13 1. Begriffsabgrenzung 13 1.1. Rechnungswesen vs. kapitalmarktorientierte Rechnungslegung 13 1.2. Internationale Rechnungslegung vs. Internationalisierung der Rechnungslegung... 15 1.3. Harmonisierung vs. Standardisierung der Rechnungslegung 18 1.4. Deywe.Harmonisierung vs. de facto Harmonisierung 23 2. Ursache der Heterogenität der Rechnungslegungssysteme und Klassifizierung der Rechnungslegungssysteme 27 2.1. Ursache der Heterogenität der Rechnungslegungssysteme 27 2.1.1. Das Rechts- und Steuersystem 29 2.1.2. Das Wirtschafts- und Finanzsystem 32 2.1.3. Sonstige Faktoren 33 2.2. Klassifizierung der Rechnungslegungssysteme 34
VIII 3. Notwendigkeit zur Harmonisierung der Rechnungslegung 37 3.1. Globalisierung des Handels und der Unternehmenstätigkeiten 38 3.2. Globalisierung des Kapitalmarkts als Harmonisierungstreiber 39 3.3. Kritische Würdigung zur Harmonisierung 41 Kapitel III: De jure Harmonisierung der nationalen Rechnungslegung mit den IAS/IFRS am Beispiel CAS 45 1. Historische Entwicklung der Internationalen Rechnungslegung IAS/IFRS 45 1.1. Reform des International Accounting Standards Committee (IASC) zum International Accounting Standards Board (IASB) 45 1.2. Zielsetzung und Aufbau des International Accounting Standards Boards (I- ASB) 48 1.3. IAS/IFRS als mögliche Grundlage der harmonisierten kapitalmarktorientierten Rechnungslegung 54 1.4. Fazit 61 2. Harmonisierungsbestrebungen der chinesischen Rechnungslegung 63 2.1. Ausgangsituation des Rechnungswesens in China 63 2.1.1. Politische und volkswirtschaftliche Umgebung 63 2.1.2. Legal- und Rechnungslegungssystem 67 2.2. Entwicklung der Chinese-GAAP und CAS im Zeitablauf 71 3. Wesentliche Divergenzen zwischen den CAS und den IAS/IFRS 83 3.1. CAS - Basic Standard vs. IFRS - Rahmenkonzept 83 3.2. Ausgewählte Standards zur Bilanz 91 3.2.1. Inventories (Vorräte) 91 3.2.2. Fix assets (Sachanlagenvermögen) 94 3.2.3. Intangible assets (Immaterielle Vermögenswerte) 96 3.2.4. Biological assets (Biologische Vermögenswerte) 99
IX 3.2.5. Investment properties (als Finanzinvestition gehaltene Immobilien) 101 3.2.6. Impariment of assets (Wertminderung der Vermögenswerte) 102 3.2.7. Leases (Leasingverhältnisse) 103 3.2.8. Provision and contingencies (Rückstellungen und Ungewissheiten) 107 3.3. Ausgewählte Standards zur GuV-Rechnung 108 3.3.1. Revenue (Erträge).7. 108 3.3.2. Income tax (Ertragssteuer) 110 3.3.3. Borrowing costs (Fremdkapitalkosten) 110 3.3.4. Construction contracts (Fertigungsaufträge) 112 3.3.5. Goverment grants (Bilanzierung und Darstellung von Zuwendungen der öffentlichen Hand) 113 3.3.6. Employee compensation (Leistungen an Arbeitnehmer) 114 3.3.7. Enterprise annuity fund (Bilanzierung und Berichterstattung von Alterversorgungsplänen) 115 3.4. Cash flows Statement (Kapitalflussrechnungen) 115 3.5. Ausgewählte Standards zu Angaben und Darstellung 117 3.5.1. Presentation of financial Statements (Darstellung des Jahresabschlusses)... 117 3.5.2. Interim financial reporting (Zwischenberichterstattung) 119 3.5.3. Segment reporting (Segmentberichterstattung) 121 3.5.4. Presentation of financial instrument (Finanzinstrumente: Angaben und Darstellung) 121 3.5.5. Earnings per share (Ergebnis je Aktie) 122 3.5.6. Share-based payment (Aktienbasierte Vergütungssysteme) 123 3.5.7. Foreign currency translation (Auswirkungen von Währungskursänderungen) 125 3.5.8. Events occurring after the balance sheet date (Ereignisse nach dem Bilanzstichtag) 125
3.5.9. Changes in accounting policies and estimates, and correction of errors (Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden, Änderungen von Schätzungen und Fehlern) 126 3.5.10. Related party disclosure (Angaben über Beziehungen zu nahe stehenden Unternehmen und Personen) 127 3.6. Ausgewählte Standards zu anderen Sachverhalten 130 3.6.1. Business combination (Unternehmenszusammenschluss) 130 3.6.2. Consolidated financial Statements (Konzernabschlüsse und Bilanzierung von Anteilen an Tochterunternehmen) 131 3.6.3. Recognition and measurement of financial instruments (Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung) 132 3.6.4. Insurance contracts (Versicherungsverträge) 134 3.6.5. Investment (Finanz- und Kapitalanlagen) 136 3.6.6. Debit Restructuring (Schuldenrestrukturierung) 141 3.6.7. Exchange of non-monetary Assets (Tauschgeschäfte von nicht monetären Vermögenswerten) 143 3.6.8. Extraction of petroleum and natural gas (Exploration und Evaluierung von mineralischen Ressourcen) 146 3.6.9. First time Adoption of CAS (Erstmalige Anwendung der IFRS) 148 3.6.10. Financial reporting in hyperinflationary economies (Rechnungslegung in Hochinflationsländern) 149 3.6.11. Non-current assets held for sale and discontinued operations (Zum Verkauf stehende langfristige Vermögenswerte und die Aufgabe von Geschäftsbereichen) 149 4. Quantitative Bewertung des de jure Harmonisierungsprozesses am Beispiel CAS 151 4.1 Überblick über bisherige Forschungen 151 4.2 Studiendesign 158 4.3 Empirische Befunde 161 4.3.1 Empirische Befunde für die CAS (1998) 172
XI 4.3.2 Empirische Befunde für die CAS (2001) 176 4.3.3 Empirische Befunde für die CAS (2006) 180 4.4 Zwischenfazit 185 Kapitel IV: Defacto Harmonisierung der nationalen Rechungslegung mit den IAS/IFRS am Beispiel CAS 187 1. Empirische Untersuchungen der de facto Harmonisierung der Rechnungslegung 187 1.1 Empirische Untersuchungen der de facto Harmonisierung mittels Betrachtung der Vergleichbarkeit der Bilanzierungsmethode 190 1.2 Empirische Untersuchungen der de facto Harmonisierung mittels Betrachtung der Vergleichbarkeit der Finanzdaten in Abschlüssen 195 1.3 Empirische Untersuchungen der de facto Harmonisierung mittels Betrachtung der Vergleichbarkeit des Informationsgehaltes der Abschlüsse 201 2. Empirie 207 2.1 Datenbasis und Studiendesign 207 2.2 Festlegung der zu untersuchenden Fragen und Hypothesebildung 214 2.3 Empirische Befunde 216 2.3.1 Deskriptive Analysis 216 2.3.2 Beitrag der CAS (1998) sowie der CAS (2001) auf den de facto Harmonisierungsprzess : 231 2.3.3 Komponenten der Ergebnisabweichungen im Dual Reporting 234 2.3.4 Sonstige institutionelle Einflussfaktoren auf Ergebnisabweichungen 245 3. Kernergebnisse der empirischen Analysen 255
XII Kapitel V: Zusammenfassung der Ergebnisse und Ausblick 259 1. Zusammenfassung 259 2. Schlussfolgerungen und Ausblick 263 Literaturverzeichnis Anhang