Konzernrechnungslegung Ansatz Komponenten des Jahresabschlusses Internationale Rechnungslegung Aktiva Sachanlagevermögen Bewertung Ausweis Passiva Finanzanlagevermögen Verbindlichkeiten Eigenkapital
Identifizierbarkeit, IAS 38 Beherrschung künftiger wirtschaftlicher Nutzen Forschung Ansatzverbot Ansatzpflicht, wenn Zusatzkriterien erfüllt... technische Realisierbarkeit F&E Entwicklung Zusatzkriterien Absicht der Fertigstellung Fähigkeit zur Nutzung zukünftiger wirtschaftlicher Nutzen Verfügbarkeit von Mitteln Bewertbarkeit originärer Goodwill Ansatzverbot erwerbendes Unternehmen... kauft alle einzelnen Vermögenswerte und... Asset Deal alle Schulden eines anderen Unternehmens Frage: kommt etwas überhaupt in die Bilanz? Vermögenswert derivativer Goodwill Rechtsfolge Rechtsfolge kein Konzern entsteht im Einzelabschluss ansetzen es entsteht ein Konzern GoF nur im Konzernabschluss ansetzen Share Deal erwerbendes Unternehmen... in Verfügungsmacht des Unternehmens stehende Ressource Resultat vergangener Ereignisse von der ein Zufluss zukünftigen wirtschaftlichen Nutzens erwartet wird Ansatzkriterien Ansatz spezielles Aufwandsrückstellungen Arten Innenverpflichtungen Zusatzkriterien kauft alle Anteile an einem anderen Unternehmen nur diese sind passivierungsfähig bei IFRS: Passivierungsverbot verlässliche Bewertung gewisse Wahrscheinlichkeit zeitliche Unterschiede automatischer Ausgleich im Zeitablauf Ansatz latenteer Steuern Nutzenzufluss / Nutzenabfluss... mit mehr als 50 % Wahrscheinlichkeit allgemeines quasi-permanente Unterschiede kein automatischer Ausgleich mgl. weitere postenspezifische Kriterien Arten von Gewinnunterschieden es müssen vielmehr... neue Entscheidungen getroffen werden oder Forschungs- und Entwicklungskosten latente Steuern neue Ereignisse eintreten Ansatz latenter Steuern latente Steuern permanente Unterschiede überhaupt kein Ausgleich kein Ansatz latenter Steuern gegenwärtige Verpflichtung Ergebnis vergangener Ereignisse von deren Erfüllung erwartet wird,... Schuld Arten latenter Steuern IFRS-Gewinn < Steuerbilanzgewinn IFRS-Gewinn > Steuerbilanzgewinn Grenzsteuersatz und... aktive latente Steuer passive latente Steuer dass Ressourceh mit wirtschaftlichem Nutzen abfließen Berechnung Produkt aus... Differenz aus... handelsrechtlichem (nach IAS/IFRS) Jahresüberschuss und steuerrechtlichem (nach EStG) Jahresüberschuss
Firmenwert Entwicklungskosten Trade and other payables Current Financial Liabilities Non Financial Liabilities Deferred Income Current Liabilities Intangible Assets Rechte Patente Lizenzen Software etc. Non Current Financial Liabilities Non Current Assets Property, Plant, and Equipment Anteile an Tochterunternehmen Anteile an Gemeinschaftsunternehmen Anteile an assoziierten Unternehmen sonstige Wertpapiere Non Current Liabilities Grundstücke und Gebäude technische Anlagen und Maschinen Betriebsausstattung Büroausstattung Investment Properties available for sale financial assets held to maturity investments Ausweis Non Current Financial Assets Deferred Tax Assets Deferred Tax Liabilities Nonfinancial Liabilities Inventories Issued Capital Reserves Waren RHB Fertigerzeugnisse Kapitalrücklagen (= Share Premium) Current Assets unfertige Erzeugnisse (= work in progress) Trade and Other Receivables Agios bei Aktienemissionen Gewinnrücklagen (= Revenue Reserves) einbehaltene Ergebnisse (= retained earnings) satzungsmäßige Rücklagen (= statutory reserves) Capital and Reserves Current Financial Assets Prepaid Expenses Cash and Cash Equivalents available for sale financial assets financial assets held for trading gesetzliche Rücklagen (= legal reserves) sonstige Rücklagen (= Other Reserves) z.b. Neubewertungsrücklage Ausweis behandelt die Frage, wohin eine Sache in die Bilanz kommt
Anschaffungspreis abzgl. Anschaffungspreisminderungen Property, Plant, and Equipment direkt zurechenbar zzgl. Anschaffungsnebenkosten VW, der nach beträchtlicher Zeit... für Qualifying Asset gebrauchs- oder verkaufsbereit ist zzgl. Fremdkapitalzinsen... falls diesem direkt zuordenbar Material Fertigung Einzelkosten Sonderkosten der Fertigung Verwaltung der Produktion Fertigung Posten Material Gemeinkosten (angemessene) wegen des Wortes... Normalauslastung zugrunde legen "angemessen" zuerst qualitative Vergleichbarkeit herstellen,... für vergleichbaren VW Wiederbeschaffungspreis dann erst altersmäßige Anpassung zzgl. Nebenkosten Anschaffungskosten Herstellungskosten Current Costs Benchmark Werte des Rahmenwerks Erstbewertung Spezialitäten Grundsatz Einzelbewertung gewogene Durchschnittsmethode Vorratsvermögen Ausnahmen Fifo-Methode Spezialfall Langfristfertigung Percentage-of-completion-Methode Forderungen aus L&L Schulden Eigenkapital Financial Assets Kapitalforderungen Trade Receivables Leistungsforderungen abzgl. Preisminderungen Betrag, der bei ordnungsgemäßer... Veräußerung erzielt werden könnte beizulegender Wert abzgl. Verkaufskosten = fair value less costs to sell Formel Veräußerungswert (= realisable value) Alternativwerte Barwert (= present value)
bei vorheriger außerplanmäßiger Abschreibung im Anschaffungskostenmodell erzielbarer Betrag > Buchwert Höchstwert: AK/HK Anschaffungskostenmethode Zuschreibung höchstens bis auf fortgeführte (!) AK/HK planmäßige Abschreibung des Vermögenswertes anteilige Umbuchung oder Beibehaltung der NBWR Bewertung Vermögenswert zum Fair Value Bildung einer Neubewertungsrücklage Betrag, zu dem ein VW zwischen sachverständigen, vertragswilligen und unabhängigen Parteien getauscht werden könnte Folgebewertung Erstbewertung Neubewertungsmethode Fair Value Methoden Folgebewertung Zuschreibung Abschreibungen Zuschreibungspflicht bis auf fortgeführte AK/HK Voraussetzung Fair Value > Buchwert im Neubewertungsmodell Zuschreibung auf fortgeführte AK/HK erfolgswirksam (Ertrag) "doppelte" Zuschreibung über fortgeführte AK/HK hinaus erfolgsneutral (Rücklagenbildung) linear planmäßig degressiv Leistungsabschreibung Niederstwerttest außerplanmäßig beizulegender Zeitwert abzgl. Verkaufskosten erzielbarer Betrag (= recoverable amount) Maximum aus... value in use Wie ist nach dem ersten Jahr, also in den Folgejahren, zu bilanzieren?