IAS. Übung April Übung_6_IAS_FS09_final (Lösungen)-angepasst Seite 1

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1 IAS Übung April 2009 Übung_6_IAS_FS09_final (Lösungen)-angepasst Seite 1

2 Terminübersicht International Accounting (Stand: ) Montag 16. Februar Februar März März März März März Skriptenverkauf und Organisatorisches Fasnacht Fasnacht Übung (1) + Übung (2) Übung (3) 6. April April April April Mai Mai Mai Mai 2009 Übung (4) Ostern Übung (6) Übung (8) Gastvortrag (E&Y) Probeklausur Übung (5) Ostern --- Fragestunde Übung 7 Probeklausur / Fragestunde Übung_6_IAS_FS09_final (Lösungen)-angepasst Seite 2

3 Aufgabe 6 (a) Aufgabe 6 (a) Wie sind Vorräte (Inventories) definiert? Wie lässt sich diese Bilanzposition unterteilen? Nennen Sie die Ansatzkriterien für Vorräte und beschreiben Sie kurz die Vorschriften zur Bewertung beim erstmaligen Ansatz sowie zur Folgebewertung. Welche Bewertungsvereinfachungsverfahren existieren? Wie errechnet sich die Höhe der Wertberichtigung bei Vorräten? Übung_6_IAS_FS09_final (Lösungen)-angepasst Seite 3

4 Aufgabe 6 (a) 1 Definitionsmerkmale von Vorräten (IAS 2): Vorräte sind Vermögensgegenstände die: zum Verkauf innerhalb des normalen Geschäftsbetriebes bestimmt sind, sich im Herstellungsprozess befinden, oder als Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe (RHB-Stoffe) verbraucht werden Rohstoffe: physische Hauptbestandteile, z.b. Rahmen, Chassis Hilfsstoffe: geringwertige Teile des Produktes, z.b. Schrauben Betriebsstoffe: nicht Bestandteil des Produktes, z.b. Kühlmittel Übung_6_IAS_FS09_final (Lösungen)-angepasst Seite 4

5 Aufgabe 6 (a) 2 Ansatzvorschriften für Vorratsvermögen: Die Bilanzierungsfähigkeit von Vorratsvermögen richtet sich nach den allgemeinen Kriterien; wenn diese erfüllt sind, besteht eine Ansatzpflicht! Erstbewertung: Bei erstmaligem Bilanzansatz erfolgt die Bewertung zu den Anschaffungsbzw. Herstellungskosten. AK: Anschaffungspreis./. Anschaffungspreisminderungen (z.b. Rabatte) HK: Produktionsbezogene Vollkosten (Einzel- und Gemeinkosten der Fertigung), nicht Bestandteil: Vertriebskosten, allgemeine Verwaltungskosten, Leerkosten als Teil der fixen Gemeinkosten Übung_6_IAS_FS09_final (Lösungen)-angepasst Seite 5

6 Aufgabe 6 (a) 2 Folgebewertung von Vorratsvermögen: Generell gilt auch hier der Grundsatz der Einzelbewertung. Aber: Bei grösseren Beständen ist dies kaum praktisch durchführbar, deshalb dürfen hier sogenannte Bewertungsvereinfachungsverfahren eingesetzt werden Vorraussetzung: Es existiert eine größere Stückzahl an Vorräten, die untereinander austauschbar sind. Bewertungsvereinfachungsverfahren nach IAS: Benchmark: Allowed: Durchschnittsmethode, FIFO ( first in first out ) LIFO (mit Angabepflichten im Anhang) Übung_6_IAS_FS09_final (Lösungen)-angepasst Seite 6

7 Aufgabe 6 (a) 3 Wertberichtigung bei Vorräten (Impairment): Wenn Nettoveräusserungspreis (NVP) [geschätzter Verkaufspreis (VKP)./. noch anfallende Kosten] < Anschaffungs-/Herstellkosten Abschreibungspflicht (strenges Niederstwertprinzip), Aber: Rohstoffe und Materialen werden nicht abgewertet, wenn der Verkaufspreis der Fertigprodukte die Kosten deckt. Sonst: Abschreibung der RHB-Stoffe auf den NVP [NVP entspricht dann den Wiederbeschaffungskosten (WBK)] Wertaufholungsgebot, wenn Gründe für Impairment wegfallen; Obergrenze AK/HK Übung_6_IAS_FS09_final (Lösungen)-angepasst Seite 7

8 Aufgabe 6 (b) Aufgabe 6 (b) Die Meier AG hat im Jahr 2007 insgesamt 180 Stücke ihres Produktes hergestellt. Dabei hatte sie die folgenden Aufwendungen: Aufwandsart Fertigungsmaterial Variable Materialgemeinkosten Fixe Materialgemeinkosten Fertigungslöhne Variable Fertigungsgemeinkosten Fixe Fertigungsgemeinkosten Zinskosten für die Herstellung Verwaltungsgemeinkosten Vertriebsgemeinkosten CHF CHF CHF CHF CHF CHF CHF CHF CHF Die Normalbeschäftigung beträgt für die Meier AG 200 Stück/Jahr. Das hergestellte Produkt ist auch auf einem externen Markt zum Preis von CHF/Stück zu beziehen. Ermitteln Sie die Herstellungskosten je Stück. Kommen mehrere Beträge in Frage, so geben Sie bitte die Untergrenze und die Obergrenze der Herstellungskosten je Stück an. Übung_6_IAS_FS09_final (Lösungen)-angepasst Seite 8

9 Herstellungskosten: Aufwendungen Stück Aufw./Stück MEK FEK Einzelkosten MGK (var) FGK (var) MGK (fix) FGK (fix) Gemeinkosten Herstellkosten M = Material F = Fertigung EK = Einzelkosten GK = Gemeinskosten Übung_6_IAS_FS09_final (Lösungen)-angepasst Seite 9

10 Aufgabe 6 (b) Hinweise: Verwaltungskosten keine qualifying assets, da sie nicht produktionsbezogen sind. Fixe Gemeinkosten müssen auf Basis der Normalbeschäftigung berechnet werden, da tatsächliche Beschäftigung niedriger (wäre tatsächliche Beschäftigung grösser, Basis: tatsächliche Beschäftigung) Impairment, da Nettoveräusserungswert (Marktwert) < Herstellkosten (strenges Niederstwertprinzip) Abschreibung i.h.v. 180 Stück x 305 CHF = CHF Buchung: Abschreibung an Vorräte CHF Übung_6_IAS_FS09_final (Lösungen)-angepasst Seite 10

11 Aufgabe 6 (c) Aufgabe 6 (c) Die neu gegründete Müller AG möchte entscheiden, ob sie künftig ihre Rohstoffe nach FIFO oder nach LIFO bewerten soll. Als Entscheidungsgrundlage wählt sie die Rohstoffzu- und -abgänge der ersten 4 Monate des Geschäftsjahres, die der folgenden Tabelle zu entnehmen sind. Ein Anfangsbestand ist nicht vorhanden. Zeitpunkt Zugang [Stück] Preis [CHF/Stück] Abgang[Stück] Wie lautet der wertmässige Endbestand per Ende April nach FIFO? Wie lautet der wertmässige Endbestand per Ende April nach LIFO? Welches Verfahren würden Sie der Müller AG empfehlen, wenn diese ihren Gewinn möglichst niedrig ausweisen möchte? Übung_6_IAS_FS09_final (Lösungen)-angepasst Seite 11

12 Aufgabe 6 (c) 1 FIFO ( First In First Out ): Bestand ohne Abgänge Vorgang Stück Preis Stück Preis Abgang Abgang Endbestand Übung_6_IAS_FS09_final (Lösungen)-angepasst Seite 12

13 Aufgabe 6 (c) 2 LIFO ( Last In First Out ): Vorgang Stück Preis Stück Preis Abgang Abgang Endbestand Stille Reserven (Unterbewertung): 27 ( ) (LIFO-Reserve, im Anhang auszuweisen) Übung_6_IAS_FS09_final (Lösungen)-angepasst Seite 13

14 Aufgabe 6 (c) Hinweise: Bei der FIFO-Methode gehen die zuerst angeschafften Vorräte auch zuerst ab (d.h. die Aufwendungen in die GuV). Bei Preissteigerungen im Zeitablauf bedeutet dies einen höheren Gewinn, da zuerst die niedriger bewerteten Vorräte erfolgswirksam (Aufwand) werden. Bei der LIFO-Methode werden zuerst die durch die Preissteigerungen höher bewerteten Vorräte in der GuV berücksichtigt, d.h. bei Preissteigerungen ist der Gewinn niedriger. Unterbewertung (stille Reserven) Wenn Gewinn möglichst niedrig sein soll, muss der Aufwand entsprechend hoch sein. Bei Preissteigerungen ist daher die LIFO-Methode anzuwenden. Übung_6_IAS_FS09_final (Lösungen)-angepasst Seite 14

15 Aufgabe 6 (d) Aufgabe 6 (d) Exkurs: Neubewertung von Vermögensgegenst. Die V-AG hält zum Abschlussstichtag unter anderem zwei Vermögenswerte des Anlagevermögens. Im Einzelnen handelt es sich um: 1 2 Eine zum Sachanlagevermögen gehörende Maschine, die einen Fortführungswert von CHF hat und deren Restnutzungsdauer auf 5 Jahre geschätzt wird. Durch die Maschine werden in diesem Zeitraum jährlich CHF Zahlungsmittelzuflüsse erwartet. Der Wiederbeschaffungswert beträgt CHF. Der langfristige Marktzins ist 10%. Eine vor 2 Jahren für CHF erworbene Lizenz, welche die V-AG linear über die geplante Nutzungsdauer (10 Jahre) abschreibt. Zum Bilanzstichtag deuten Indikatoren darauf hin, dass der Marktwert für das Recht nur noch CHF beträgt. Nehmen Sie ebenso die Buchungen für eventuelle Wertänderungen der beiden langfristigen Assets vor. Übung_6_IAS_FS09_final (Lösungen)-angepasst Seite 15

16 Aufgabe 6 (d) 1 Maschine: Impairment test: Maximum aus NVP und Nutzungswert Buchwert (Fortführungswert) = CHF NVP = WBK = CHF Nutzungswert (value in use) Summe der diskontierten cash flows (CFs): (CHF über 5 Perioden; DF 10%) Nutzungswert (value in use) = ,44 erlösbarer Betrag = CHF (NVP); Abschreibungspflicht, da < BW Buchung: Abschreibung an Maschine CHF Übung_6_IAS_FS09_final (Lösungen)-angepasst Seite 16

17 Aufgabe 6 (d) 2 Lizenz: Impairment test: AK: CHF, jährliche Abschreibung CHF über 2 Jahre Restbuchwert CHF Erlösbarer Betrag: CHF (Nutzungswert nicht gegeben) ausserplanmässige Abschreibung i.h.v CHF Buchung: Ausserplanmässige Abschreibung an Lizenz CHF Übung_6_IAS_FS09_final (Lösungen)-angepasst Seite 17