Reiner Quick/Matthias Wolz Bilanzierung in Fallen Grundlagen, Aufgaben und Losungen nach HGB und IFRS 3., iiberarbeitete und erweiterte Auflage 2007 Schaffer-Poeschel Verlag Stuttgart
VII Inhaltsverzeichnis Vorwort Abbildungsverzeichnis Tabellenverzeichnis Abkiirzungsver/eiehnis Teil 1: Bilan/icrung nach HGB 1 V XII XIV XVI I. Grundlugcn der handclsrcchtlichcn Rechnungslegung 3 A. Klassische Bilanztheorien 3 B. Rechnungslegungszwecke 7 C. Gcsct/lichc Cirundlagcn 9 D. Grundsatze ordnungsmiibiger Buchfiihrung 12 1. Grundsatzc ordnungsmabigcr Dokumcntation 13 2. Grundsatze ordnungsmabiger Invcntur 15 3. Grundsatzc ordnungsmabigcr Bilanzierung 16 II. Buchfiihrung. Invcntur und Invcntar 19 A. Handelsrcchtlichc Buch runnings vorschriften 19 1. Bcginn und lindc dor Buchfuhrungspflicht 20 2. Inhalt dcr Buehfuhrungspflidit 20 3. Aufbewalirungsfristen von Unterlagcn 21 4. VcrstoB gegen die Buehfuhrungspflicht 22 B. Invcntur und Invcntar 23 1. Inventurformen 24 i. Inventursysteme 24 a. Stichtagsinvcntur 24 b. Zcitnahe Invcntur 25 c. Vor- oder nachverlegte Invcntur 25 d. Permanente Invcntur * " ii. Inventurverfalircn -' a. Korperliche Bestandsaufnahme *-' b. BuchmaBige Bestandsaufnahme 28 c. Bestandsaufnahme anhand von Dokumenten 29 2. Vcrcinfachungcn der Inventarerstellung -" i. Fcstbcwcrtung ii. Ciruppenbcwertung III. Bilanzierung 38 A. Bilanzierungstlihigkcit 1. Abstrakte und konkrete Aktivierungsfahigkeit 39 2. Abstrakte und konkrete Passivicrungsfahigkeit 40 B. Bilanzbewcrtung 1. Allgemeine Bewertungsgrundsatze 2. Bewcrtung des Vermogens _ i. Anschaffungskosten a. Anschaffungskosten dem Grunde nach 45 b. Anschaffungszeitpunkt c. Hohe der Anschaffungskosten 47 d. Sonderfalle bei den Anschaffungskosten 49 1) Rentenkauf 49 i) Grundlagen ii) Behandlung des Rentenkaufs in der Anschaffungsperiode 50 a) Leibrente
b) Zeitrente 51 iii) Bchandlung des Rentenkaufs in den Folgeperiodcn 52 2) Anschaffungskosten bei unentgeltlichem Erwerb und Tausch 53 ii. Herstellungskosten 58 a. Herstellungskosten dem Grunde nach 58 b. Herstellungskosten der Hohe nach 60 iii.abschreibungenundzuschreibungen 66 a. PlanmaGige Abschreibungen 66 1) Anfangs- und Endzeitpunkte der planmabigen Abschreibungen 67 2) Determinanten der planmabigen Abschreibungen 67 3) Abschreibungsverfahren 68 i) Zeitabschreibungsverfahren 69 a) Lineare Abschreibungen 69 b) Degressive Abschreibungen 70 (i) Arithmetisch-degressive Abschreibungen 70 (ii) Geometrisch-degressive Abschreibungen 73 c) Progressive Abschreibungen 76 ii) Lcistungsabschreibungen 76 b. AuBerplanmaBige Abschreibungen 78 1) AuBerplanmaBige Abschreibungen im Rahmen der Nicderstwertvorschriftcn 78 i) AuBerplanmaBige Abschreibungen im Umlaufvermogen 78 ii) AuBerplanmaBige Abschreibungen im Anlagevermogen 80 2) Abschreibungswahlrecht fur Zukunftswertabschreibungen 81 3) Abschreibungen im Rahmen verniinftiger kaufmannischer Beurteilung 82 4) Steuerlich bedingte Abschreibungen 84 i) Steucrrechtliche Sonderabschreibungen 84 ii) Erhohte Absetzungen 85 iii) Bewertungsabschlage 86 c. Zuschreibungen 86 iv. Verbrauchsfolgeverfahren zur Bewertungsvereinfachung 94 a. Beschaffungszeitbestimmte Verbrauchsfolgeverfahren 96 1) Fifo-Verfahren 96 2) Lifo-Vcrfahren 97 b. Beschaffungspreisbestimmte Verbrauchsfolgeverfahren 99 1) Hifo-Verfahren 99 2) Lofo-Verfahren 101 c. Konzernintcrnc Verbrauchsfolgeverfahren 102 v. Bewcrtung von Forderungen 103 a. Klassifizierung von Forderungen entsprechend ihrergiite 104 b. Forderungsrisiken 105 c. Vcrfahren zur Forderungsbewertung 106 1) Finzelbcwcrtung 107 2) Gruppenbewertung 108 3) Pauschakvertberichtigung 109 Bewcrtung des Kapitals.. i. Kigcnkapilal a. Grundlauen. b. Bilanzausweis. 1) Gezeichnetes Kapital. 2) Riicklagen II 11 12 13 16
IX i) Kapitalriicklage 116 ii) Gewinnriicklagen 11 7 3) Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 118 ii. Riickstellungen 120 a. Grundlagen 120 b. Riickstellungsarten 122 c. Bewertung 124 d. Bilanzausvveis 125 e. Pensionsruckstellungen 126 1) Grundlagen 126 2) Bewertung 127 iii.verbindlichkeiten 135 a. Grundlagen 135 b. Bewertung 135 c. Bilanzausweis 135 d. Einzclprobleme 136 1) Erhaltene Anzahlungen auf Vorrate 136 2) Abweichung von Auszahlungs- und Rikkzahlungsbetrag 137 4. Sonderfalle der Bilanzierung 138 i. Rcchnungsabgrenzungsposten 138 ii. Latente Steuern 142 iii. Leasing 145 a. Grundlagen 145 b. Bilanzierung des Leasingobjektes 147 IV. Gewinn- und Verlustrechnung, Anhang, Lagebericht 151 A. Gewinn- und Verlustrechnung 151 1. Grundlagen 151 2. Gestaltungsmoglichkeit 151 i. Konto- versus Staffelform 152 a. Kontoform 152 b. Staffelform 152 ii. Gesamtkosten- versus Umsatzkostenverfahren 152 a. Gesamtkostenverfahren 153 b. Umsatzkostenverfahren 154 c. Vergleich von Gesamtkosten- und Umsatzkostenverfahren 155 3. Posten der Gewinn- und Verlustrechnung 157 B. Anhang 161 1. Grundlagen 161 2. Anwcndungsbereich 162 3. Bestandtcile 162 C. Lagebericht 169 1. Grundlagen 169 2. Bestandteile des Lagebcrichts 169 i. Wirtschafts- und Risikobericht 169 ii. Nachtragsbericht 171 iii.prognosebcricht 1 71 iv. Forschungs- und Entwicklungsbericht 1 72 v. Zwcigniederlassungsbericht 1 72 vi. Zusatzbericht 1 72 V. Aufstellung, Prufung, Offcnlcgung 1 73
Teil 2: Bilanzierung nach IFRS 177 I. Grundlagen der IFRS-Rechnungslegung 179 A. Zielsetzung 179 B. Rechnungslegungsgrundsatze 180 1. Basisannahmen zur Abschlusserstellung 180 2. Qualitative Anforderungen an die Rechnungslegung 180 3. Nebenbedingungen 182 II. Bilanzierungsfa'higkeit 183 A. Allgemeine Bilanzierungsfahigkeit 183 B. Ansatz der Jahresabschlusselemente 184 1. Vermogenswerte 184 2. Schulden 186 3. Eigenkapital 186 4. Ertrag 187 5. Aufwand 188 C. Besondere Sachverhalte 189 1. Immatcrielle Vermogenswerte 189 i. Entwicklungskosten 190 ii. Goodwill 191 iii.aktivierungsverbot 191 III. Bewertung 192 A. BewertungsmaBstabe und -konzepte 192 1. BewertungsmaBstabe des Frameworks 192 2. Das Bewertungskonzept des beizulegenden Zeitwerts (Fair Value) 193 B. Erstbewertung 195 1. Fremdbezogene Vermogenswerte 195 2. Selbst erstellte Vermogenswerte 197 C. Folgebewertung 203 1. Modell der fortgefuhrten Anschaffungs- odcr Herstellungskosten 203 i. Grundlagen 203 ii. PlanmaBige Abschreibungen 203 a. PlanmaBige Abschreibung des Sachanlagevermogens gemab IAS 16 204 b. PlanmaBige Abschreibung immaterieller Vermogenswerte gemab IAS 38 207 iii. AuBerplanmaBige Abschreibungen 208 a. AuBerplanmaBige Abschreibungen gemab IAS 36 209 b. AuBerplanmaBige Abschreibungen gemab IAS 2 211 iv.zuschreibungen 212 2. Neubewertungsmodell 214 i. Neubewertungsmodell gemab IAS 16 215 ii. Neubewertungsmodell gema'b IAS 38 219 iii. Modell,,Fair Value-Bewertung" 220 D. Bewertungsvereinfachungen 226 E. Bewcrtung des Kapitals 229 1. Grundlagen 229 2. Eigenkapital 233 i. Gezeichnetes Kapital 233 ii. Rucklagcn 234 a. Kapitalriicklage 234 b. Gewinnriicklagen 234 iii.ncubewertungsriicklage 235 3. Ruekstelluneen 238
XI i. Charakterisierung der Riickstellungen nach 1FRS und Ruckstellungsartcn 238 ii. Bewertung 241 iii.bilanzausweis 241 iv. Pensionsruckstellungen 244 a. Grundlagen 244 b. Bewertung 245 c. Ausweis 249 4. Verbindlichkeiten 249 i. Grundlagen 249 ii. Bewertung 250 iii.bilanzausweis 250 F. Sonderfa'lle der Bilanzierung 251 1. Langfristige Fertigungsauftrage 251 2. Rechnungsabgrenzungsposten 254 3. Latente Steuern 255 i. Charakterisierung 255 ii. Die Bilanzierung latcnter Steuern 256 4. Leasing 258 i. Grundlagen 258 ii. Finanzierungsleasing 258 iii. Operating-Leasing 260 IV.Gewinn- und Verlustrechnung und weitere Bestandteile des Jahresabschlusses nach 1FRS 261 A. Gewinn- und Verlustrechnung 261 1. Grundlagen 261 i. Unterschiedliche Sichtweisen von Aufwendungen und Ertragen 261 ii. Wichtige Ertragsarten nach IAS im Ubcrblick 263 B. Kapitalflussrechnung 267 1. Charakterisierung 267 2. Aufbau der Kapitalflussrechnung 268 3. Abgrenzungen und Angabepflichten 271 C. Anhang 273 D. Segmentberichterstattung 274 1. Verpflichtung zur Segmentberichterstattung 274 2. Abgrenzung der Segmente 274 3. Bestimmung berichtspflichtiger Segmente 275 4. Angabepflichten 276 E. Eigenkapitalveranderungsrechnung 279 F. Der Lagebericht nach IFRS 281 Teil 3: Losungen zu den Aufgaben Literaturvcrzeichnis 381 Index 387 2S3