Thomas Joos-Sachse Controlling, Kostenrechnung und Kostenmanagement Grundlagen - Instrumente - Neue Ansätze 4., überarbeitete Auflage GABLER
Abbildungsverzeichnis Abkürzungs- und Symbolverzeichnis XVII XX Grundlagen des Controllings 1 1.1 Begriff und Entstehungsgeschichte des Controllings 1 1.2 Funktionale und institutionale Aspekte des Controllings 2 1.3 Controlling und Unternehmensführung 3 1.4 Dimensionen des Controllings: strategisches und operatives, zentrales und dezentrales Controlling 6 Strategisches Controlling 9 2.1 Phasen des strategischen Planungs- und Kontrollprozesses 9 2.2 Strategische Planung 10 2.2.1 Analyse des Unternehmens und seiner Umwelt 10 2.2.1.1 Umweltanalyse 10 2.2.1.1.1 Analyse der allgemeinen Umwelt 11 2.2.1.1.2 Analyse der Wettbewerbsumwelt 12 2.2.1.2 Unternehmensanalyse 15 2.2.1.2.1 Ziel und Ansatzpunkte der Unternehmensanalyse 15 2.2.1.2.2 Instrumente der Unternehmensanalyse 15 2.2.1.2.2.1 Gap-Analyse 15 2.2.1.2.2.2 Potenzialanalyse 15 2.2.1.2.2.3 Wertschöpfungskettenanalyse 17 2.2.1.2.2.4 Benchmarking 19 2.2.2 Entwicklung und Bewertung strategischer Optionen 22 2.2.2.1 Ebenen der Strategieentwicklung 22 2.2.2.2 Strategieentwicklung auf Geschäftsfeldebene 23 2.2.2.2.1 Konzept des strategischen Würfels 23 2.2.2.2.2 Monetäre Bewertung strategischer Optionen... 26 2.2.2.3 Strategieentwicklung auf Gesamtunternehmensebene 26 2.2.2.3.1 Produkt-Markt-Matrix 26 2.2.2.3.2 Portfoliokonzepte 29 2.2.2.3.2.1 Grundlagen von Portfoliokonzepten 29
VIII Inhalt 2.2.2.3.2.2 Marktanteils-Marktwachstums- Portfolio 30 2.2.2.3.2.3 Marktattraktivitäts-Wettbewerbsstärken-Portfolio 33 2.2.3 Strategieauswahl und Aufstellung strategischer Programme 36 2.3 Strategische Kontrolle 36 2.4 Performance-Measurement-Systeme an der Schnittstelle von strategischem und operativem Controlling 38 2.4.1 Grundstruktur von Performance-Measurement-Systemen 38 2.4.2 Balanced Scorecard 39 Operatives Controlling 43 3.1 Zielsetzung und Aufgaben des operativen Controllings 43 3.2 Operative Planung 43 3.2.1 Verfahren der operativen Planung 43 3.2.1.1 Zeitliche Integration von Teilplänen 43 3.2.1.2 Hierarchiedynamik 45 3.2.1.3 Abstimmung von Teilplänen 46 3.2.1.4 Arten von Teilplänen 46 3.2.1.4.1 Teilpläne des Leistungsprozesses 46 3.2.1.4.2 Teilpläne des Finanzprozesses 47 3.2.2 Aufgaben des Controllings in der operativen Planung 49 3.3 Operative Kontrolle 50 3.4 Berichtswesen 52 3.4.1 Grundfragendes Berichtswesens 52 3.4.1.1 Berichtszweck und-inhalt 52 3.4.1.2 Berichtsart 53 3.4.1.3 Berichtsgestaltung 55 3.4.1.4 Berichtsrechte und-pflichten 56 3.4.1.5 Berichtstermine und-häufigkeit 57 3.4.2 Berichtswesen an die Kostenstellenverantwortlichen 58 3.4.3 Berichtswesen an die Unternehmensführung 60 3.4.3.1 Elemente des Berichtswesens an die Unternehmensführung 60 3.4.3.2 Führungsinformationssysteme 62 3.4.3.2.1 Kennzeichen von Führungs informationssystemen 62 3.4.3.2.2 Datenquellen für das Führungsinformationssystem 63 3.4.3.2.3 Datenaufbereitung und -analyse im Führungsinformationssystem 63
IX 3.5 Kennzahlen und Kennzahlensysteme 65 3.5.1 Definition und Funktionen von Kennzahlen 65 3.5.2 Entwicklung und Normung von Kennzahlen und Kennzahlensystemen als Aufgaben des Controllings 66 3.5.3 Grundtypen von Ordnungs- und Rechensystemen 66 3.5.4 Kennzahlensysteme in der Praxis 70 3.5.5 Kritische Würdigung von Kennzahlen und Kennzahlensystemen71 3.6 Controlling und Rechnungswesen 73 3.6.1 Instrumente des Rechnungswesens im Controlling 73 3.6.2 Kostenrechnung und Kostenmanagement im Controlling 75 Wesen, Aufgaben und Grundbegriffe der Kostenrechnung 77 4.1 Unterschiede zwischen Kostenrechnung und Finanzbuchhaltung 77 4.2 Organisatorischer Zusammenhang zwischen Finanzbuchhaltung und Kostenrechnung 79 4.2.1 Überblick 79 4.2.2 Einkreissystem 80 4.2.3 Zweikreissystem 80 4.2.4 Statistische Durchführung 81 4.3 Aufgaben der Kostenrechnung 82 4.3.1 Kosten und Nutzen der Kostenrechnung 82 4.3.2 Informationsversorgungsaufgaben der Kostenrechnung im Überblick 83 4.3.2.1 Bestimmung von Wertansätzen für die Bilanzierung 83 4.3.2.2 Kurzfristige sachzielbezogene Ergebnisermittlung und - analyse 84 4.3.2.3 Beurteilung der Angemessenheit der Kostenhöhe (Wirtschaftlichkeitsanalyse 84 4.3.2.4 Unterstützung der Preispolitik 86 4.3.2.5 Ermittlung relevanter Kosten und Erlöse für unternehmerische Entscheidungen 87 4.4 Begriffliche Grundlagen 88 4.4.1 Definition von Kosten 88 4.4.2 Definition von Erlös 90 4.4.3 Untergliederung von Kosten 91 4.4.3.1 Untergliederung nach Zurechenbarkeit auf betriebliche Leistungen 91 4.4.3.2 Untergliederung nach Verhalten bei Beschäftigungs- Änderungen 92 4.5 Teilgebiete der Kostenrechnung 95 4.6 Überblick über Systeme der Kostenrechnung 95
Istkostenrechnung auf Vollkostenbasis 99 5.1 Kostenartenrechnung 99 5.1.1 Abgrenzung der Kostenarten 99 5.1.1.1 Sachliche Abgrenzung: Kosten und Aufwand, Erlös und Ertrag 99 5.1.1.2 Zeitliche Abgrenzung: Verteilbeträge 103 5.1.2 Kostenartengliederung und Kostenartenplan 104 5.1.3 Erfassung der Materialkosten 109 5.1.3.1 Definition und Systematisierung der Materialkosten... 109 5.1.3.2 Ermittlung der Materialverbrauchsmengen 109 5.1.3.3 Bewertung der Verbrauchsmangen 114 5.1.4 Ermittlung der Personalkosten 117 5. 5..4.1 Definition und Systematisierung der Personalkosten... 117.4.2 Berechnung und kostenrechnerische Einstufung der Personalkosten 119 5.1.4.3 Ausweis und zeitliche Abgrenzung der Personalkosten. 122 5.1.5 Dienstleistungskosten 122 5.1.6 Steuern 123 5.1.7 Kalkulatorische Kostenarten 123 5.1.7.1 Kalkulatorische Abschreibungen 124 5.1.7.1.1 Unterschiede zwischen kalkulatorischen und bilanziellen Abschreibungen 124 5.1.7.1.2 Berechnung kalkulatorischer Abschreibungenl26 5.1.7.2 Kalkulatorische Zinsen 132 5.1.7.2.1 Unterschiede zwischen kalkulatorischen und bilanziellen Zinsen 132 5.1.7.2.2 Berechnung kalkulatorischer Zinsen 132 5.1.7.3 Kalkulatorische Wagnisse 136 5.1.7.4 Kalkulatorischer Unternehmerlohn 138 5.1.7.5 Kalkulatorische Miete 139 5.2 Kostenstellenrechnung 139 5.2.1 Wesen und Aufgaben der Kostenstellenrechnung 139 5.2.2 Kostenstelleneinteilung und Kostenstellenplan 140 5.2.2.1 Grundsätze für die Bildung von Kostenstellen 140 5.2.2.2 Untergliederung von Kostenstellen 141 5.2.2.3 Kostenstellenplan 143 5.2.3 Durchführung der Kostenstellenrechnung 144 5.2.3.1 Zuordnung von Primärkosten zu Kostenstellen 145 5.2.3.2 Verrechnungen zwischen Kostenstellen (Sekundärkostenverrechnung 148 5.2.3.2.1 Gegenstand, Ziel und Verfahren der Sekundärkostenverrechnung 148
XI 5.2.3.2.2 Verfahren der indirekten Sekundärkostenverrechnung 149 5.2.3.2.2.1 Zuschlagsrechnung 149 5.2.3.2.2.2 Kostenstellenumlagen 149 5.2.3.2.3 Verfahren der direkten Sekundärkostenverrechnung 159 5.2.3.3 Bildung von Kalkulationssätzen 162 5.3 Kostenträgerrechnung 162 5.3.1 Ausprägungen der Kostenträgerrechnung 162 5.3.2 Kalkulation (Kostenträgerstückrechnung) in Industrieunternehmen 163 5.3.2.1 Vor-, Zwischen- und Nachkalkulation 163 5.3.2.2 Kalkulationsverfahren und ihre Einsatzgebiete im Überblick 164 5.3.2.3 Divisionskalkulation 165 5.3.2.4 Äquivalenzziffernkalkulation 169 5.3.2.5 Zuschlagskalkulation 174 5.3.2.5.1 Prinzip und Varianten der Zuschlags- Kalkulation 174 5.3.2.5.2 Summarische Zuschlagskalkulation 174 5.3.2.5.3 Differenzierte Zuschlagskalkulation 176 5.3.2.5.3.1 Bildung von Zuschlagssätzen 176 5.3.2.5.3.2 Differenzierte bereichsbezogene Zuschlagskalkulation 179 5.3.2.5.3.3 Differenzierte kostenstellenbezogene Zuschlagskalkulation 181 5.3.2.5.4 Maschinenstundensatzkalkulation und Bezugsgrößenkalkulation 186 5.3.3 Kalkulation (Kostenträgerstückrechnung) in Handelsunternehmen 188 5.3.4 Kostenträgerzeitrechnung und Betriebsergebnisrechnung 189 5.3.4.1 Grundlagen der Betriebsergebnisrechnung 189 5.3.4.1.1 Aufgaben der Betriebsergebnisrechnung im Unterschied zur Gewinn- und Verlustrechnung 189 5.3.4.1.2 Behandlung von Bestandsveränderungen in der Betriebsergebnisrechnung 190 5.3.4.2 Betriebsergebnisrechnung nach dem Gesamtkostenverfahren 192 5.3.4.3 Betriebsergebnisrechnung nach dem Umsatzkostenverfahren 194 5.3.4.4 Überleitung zur Gewinn- und Verlustrechnung 196
XII Inhalt Istkostenrechnung auf Teilkostenbasis 197 6.1 Kritik an der Vollkostenrechnung 197 6.2 Teilkostenrechnung auf Basis variabler Kosten 199 6.2.1 Besonderheiten der Teilkostenrechnung auf Basis variabler Kosten 199 6.2.1.1 Kostenartenrechnung 199 6.2.1.2 Kostenstellenrechnung 200 6.2.1.3 Kostenträgerrechnung 201 6.2.1.4 Einsatzschwerpunkte der Teilkostenrechnung 201 6.2.1.5 Methoden der Kostenauflösung 202 6.2.1.5.1 Gegenstand und Annahmen der Kostenauflösung 202 6.2.1.5.2 Statistische Verfahren der Kostenauflösung.. 203 6.5.1.5.3 Analytische Verfahren der Kostenauflösung. 206 6.2.1.6 Der Deckungsbeitrag 207 6.2.2 Betriebsergebnisrechnung auf Teilkostenbasis (Deckungsbeitragsrechnung) 208 6.2.2.1 Einstufige Deckungsbeitragsrechnung 208 6.2.2.2 Mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung 208 6.2.2.3 Betriebsergebnis in Vollkosten- und Teilkostenrechnung im Vergleich 212 6.2.3 Der Einsatz der Teilkostenrechnung zur Lösung ausgewählter Entscheidungsprobleme 212 6.2.3.1 Beurteilung der Förderungswürdigkeit von Erzeugnissen 213 6.2.3.2 Ermittlung des optimalen Produktionsprogramms 216 6.2.3.3 Durchführung von Break-Even-Analysen 219 6.2.3.3.1 Break-Even-Analysen in Ein-Produkt-Unternehmen 220 6.2.3.3.2 Break-Even-Analysen in Mehr-Produkt-Unternehmen 222 6.23.4 Bestimmung von Preisuntergrenzen 224 6.2.3.4.1 Preisuntergrenzen im Überblick 224 6.2.3.4.2 Kurzfristige Preisuntergrenze bei Unterbeschäftigung 225 6.2.3.4.3 Kurzfristige Preisuntergrenze bei Vollbeschäftigung 225 6.2.3.5 Durchführung von Verfahrensvergleichen 226 6.3 Relative Einzelkostenrechnung als Sonderform der Teilkostenrechnung 227 6.3.1 Grundidee der relativen Einzelkostenrechnung 227 6.3.2 Grundrechnungen und Auswertungsrechnungen 229
XIII 6.3.2.1 Grundrechnungen der Kosten und Erlöse 229 6.3.2.2 Auswertungsrechnungen 231 6.3.3 Kritische Würdigung der Relativen Einzelkostenrechnung 234 Plankostenrechnung 235 7.1 Begriff und Zweck der Plankostenrechnung 235 7.2 Systeme der Plankostenrechnung 235 7.2.1 Gemeinsamkeiten und Unterschiede der Plankostenrechnungssysteme 235 7.2.2 Starre Plankostenrechnung 236 7.2.3 Grenzplankostenrechnung 238 7.2.4 Flexible Plankostenrechnung 241 7.3 Planung und Kontrolle der Kosten in der flexiblen Plankostenrechnung 244 7.3.1 Ausgangsgrößen der Kosten- und Erlösplanung 244 7.3.2 Planung der Einzelkosten 244 7.3.2.1 Planung der Fertigungsmaterialkosten 245 7.3.2.2 Planung der Fertigungslohnkosten 246 7.3.3 Planung der Gemeinkosten 247 7.3.3.1 Grundsätze und Ablauf der Gemeinkostenplanung 247 7.3.3.2 Festlegung der Planbeschäftigung 248 7.3.3.3 Planung bedeutender Kostenarten 251 7.3.3.3.1 Planung der Personalkosten 251 7.3.3.3.2 Planung kalkulatorischer Abschreibungen und Zinsen 252 7.3.3.4 Zusammenfassung der Planergebnisse in Kostenplänen 252 7.3.4 Plankalkulation 253 7.3.5 Planung der Erlöse 254 7.3.6 Zusammenführung von Erlös- und Kostenplanung in der Planbetriebsergebnisrechnung 256 7.3.7 Kontrolle von Kosten und Erlösen 256 7.3.7.1 Kontrolle der Erlöse und Deckungsbeiträge 257 7.3.7.2 Kontrolle der Einzelkosten 260 7.3.7.2.1 Kontrolle der Fertigungsmaterialkosten 260 7.3.7.2.2 Kontrolle der Fertigungslohnkosten 261 7.3.7.3 Kontrolle der Gemeinkosten 262
XIV Inhalt Klassische Ansätze des Kosten manage meiits 264 8.1 Gemeinkostenwertanalyse 264 8.1.1 Begriff, Objekt und Ziel der Gemeinkostenwertanalyse 264 8.1.2 Projektorganisation 265 8.1.3 Ablauf der Gemeinkostenwertanalyse 266 8.1.3.1 Vorbereitungsphase 266 8.1.3.2 Analysephase 267 8.1.3.2.1 Strukturierung von Kosten.und Leistungen... 268 8.1.3.2.2 Entwicklung von Rationalisierungsideen 269 8.1.3.2.3 Bewertung der Realisierbarkeit 272 8.1.3.2.4 Beantragung von Maßnahmen 273 8.1.3.3 Umsetzungsphase 273 8.1.4 Beurteilung der Gemeinkostenwertanalyse 276 8.2 Zero-Base-Budgeting 276 8.2.1 Konzeption des Zero-Base-Budgeting 276 8.2.2 Ablauf des Zero-Base-Budgeting 277 8.2.2.1 Vorbereitungsphase 277 8.2.2.2 Analysephase 278 8.2.2.2.1 Strukturierung von Kosten und Leistungen für Entscheidungseinheiten 279 8.2.2.2.2 Konzeption unterschiedlicher Leistungsniveaus 280 8.2.2.2.3 Bestimmung alternativer Verfahren zur Realisierung der Leistungsniveaus 281 8.2.2.2.4 Zusammenstellung von Entscheidungspaketen 282 8.2.2.2.5 Festlegung der Rangordnung von Entscheidungspaketen 283 8.2.2.2.6 Budgetschnitt 286 8.2.2.3 Realisationsphase 288 8.2.3 Beurteilung des Zero-Based-Budgeting 289 Neuere Ansätze des Kostenmanagements 290 9.1 Lebenszykluskostenrechnung 290 9.1.1 Kategorien von Lebenszykluskosten und-erlösen 291 9.1.2 Behandlung von Vorlauf- und Folgekosten 292 9.1.2.1 Periodenübergreifende Verrechnung von Vorlaufund Folgekosten 294 9.1.2.2 Periodenübergreifender Ausweis von Vorlaufund Folgekosten 295 9.2 Target Costing oder Zielkostenmanagement 297 9.2.1 Merkmale des Target Costing 297
XV 9.2.2 Target Costing Team als Projektträger 298 9.2.3 Festlegung der produktbezogenen Zielkosten 299 9.2.3.1 Überblick über die Verfahren 299 9.2.3.2 Zielkostenbildung nach dem Maket into Company"- Verfahren 301 9.2.3.2.1 Zielverkaufspreis 301 9.2.3.2.2 Zielgewinn 302 9.2.3.2.3 Umfang einbezogener Kosten 303 9.2.4 Aufspaltung produktbezogener Zielkosten auf Baugruppen und Bauteile 303 9.2.4.1 Kostenspaltung nach der Komponentenmethode 304 9.2.4.2 Kostenspaltung nach der Funktionsmethode 304 9.2.5 Realisierung der Zielkosten 308 9.2.6 Kontrolle der Zielkosten 309 9.3 Konstruktionsbegleitende Kostenrechnung als Selektions- und Prognoseinstrument 311 9.3.1 Gegenstand und Einflussgrößen der konstruktionsbegleitenden Kostenrechnung 311 9.3.2 Problemlösungsmethodik beim kostengünstigen Konstruieren. 313 9.3.3 Verfahren der konstruktionsbegleitenden Kostenrechnung 315 9.3.3.1 Selektionsverfahren 315 9.3.3.2 Prognoseverfahren 316 9.3.3.2.1 Prognoseverfahren ohne Integration ins Kostenrechnungssystem 317 9.3.3.2.2 Prognoseverfahren mit Integration ins Kostenrechnungssystem 319 9.4 Prozesskostenrechnung 320 9.4.1 Activity Based Costing und Prozesskostenrechnung 320 9.4.2 Arbeitsschritte bei der Einführung einer Prozesskostenrechnung 321 9.4.2.1 Überblick 321 9.4.2.2 Tätigkeitsanalyse und Aufstellung einer Prozesshierarchie 322 9.4.2.3 Bestimmung prozessbezogener Kostentreiber 324 9.4.2.4 Kostenzuordnung zu Prozessen 325 9.4.2.5 Berechnung von Prozesskostensätzen 326 9.4.2.6 Aggregation von Teilprozessen zu Hauptprozessen 328 9.4.3 Gemeinkostencontrolling mit Prozesskosten 329 9.4.4 Kalkulation mit Prozesskosten 330 9.4.4.1 Direkte Prozesskostenkalkulation 330 9.4.4.2 Indirekte Prozesskostenkalkulation 330 9.4.5 Effekte einer veränderten Kostenzuordnung 334 9.4.6 Beurteilung der Prozesskostenrechnung 337
XVI Inhalt 10 Auswirkungen der internationalen Rechnungslegung auf Kostenrechnung und Kostenmanagement 340 10.1 Prozess und Stand der Internationalisierung der Rechnungslegung in Deutschland 340 10.2 Harmonisierung von internem und externem Rechnungswesen 342 10.3 Informationsanforderungen der internationalen Rechnungslegung an die Kostenrechnung 347 Aufgaben 350 Lösungen 370 Quellenverzeichnis 395 Stichwortverzeichnis 399