Prof. Dr. Klaus Henselmann Friedrich-Alexander-Universität Erlangen-Nürnberg Jahresabschluss nach IFRS und HGB
Inhaltsverzeichnis 1 Grundlagen der Rechnungslegung 1 Lernziele 1 1.1 Ökonomische Konzepte 2 1.1.1 Einsatzgebiete der Rechnungslegung 2 1.1.2 Wunsch und Realität der Rechnungslegung 4 1.1.3 Mögliche Rechnungslegungskonzepte 5 1.1.4 Alternativen der bilanziellen Vermögensmessung 9 1.2 Rechtliche Rahmenbedingungen, 14 1.2.1 Buchführungs- und Bilanzierungspflicht 14 1.2.2 Rechnungslegungsvorschriften nach HGB 16 1.2.3 Exkurs: Handelsbilanz und Besteuerung 24 1.2.4 Rechnungslegungsvorschriften nach IAS/IFRS 26 1.2.5 Bestandteile der Rechnungslegung 35 1.2.6 Exkurs: Bedeutung des DRSC 36 1.2.7 Exkurs: US-amerikanische Rechungslegung 37 2 Regelungsfragen und Bilanzierungsgrundsätze 39 Lernziele, 39 2.1 Zu klärende Regelungsfragen 40 2.1.1 Zusammenhänge von Finanz-, Bilanz- und Erfolgsrechnung 40 2.1.2 Beispiel 43 2.2 Bilanzierungsgrundsätze 46 2.2.1 Überblick 46 2.2.2 Periodenabgrenzung 48 2.2.3 Stichtagsprinzip 50 2.2.4 Unternehmensfortführung 54 2.2.5 Verständlichkeit 57 2.2.6 Relevanz, Wesentlichkeit, Abwägen von Kosten und Nutzen... 58
2.2.7 Tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild und glaubwürdige Darstellung 62 2.2.8 Neutralität 66 2.2.9 Wirtschaftliche Betrachtungsweise, 68 2.2.10 Vorsicht 69 2.2.11 Vollständigkeit, Saldierungsverbot und Einzelbewertung 74 2.2.12 Vergleichbarkeit, Stetigkeit 75 2.2.13 Zeitnähe 85 3 Ausweis und Ansatz in der Bilanz 87 Lernziele 87 3.1 Ausweis 88 3.1.1 Überblick 88 3.1.2 Bilanzgliederung nach HGB 89 3.1.3 Bilanzgliederung nach IFRS 98 3.2 Ansatz 108 3.2.1 Überblick 108 3.2.2 Vermögenswert und Vermögensgegenstand -: 110 3.2.3 Schulden 115 3.2.4 Erfassung weiterer Elemente 123 3.2.5 Rechnungsabgrenzungsposten 124 3.2.6 Bilanzierungshilfen 127 3.2.7 Sonderposten mit Rücklageanteil 129 Vergleich Ersatzbeschaffungsrücklage und Reinvestitionsrücklage 137 3.3 Abgrenzungsfragen 138 3.3.1 Betriebsvermögen 138 3.3.2 Wirtschaftliches Eigentum 141
4 Bewertung in der Bilanz 144 Lernziele 144 4.1 Überblick 145 4.1.1 Grundfragen der Bewertung 145 4.1.2 Bewertungsprozess 146 4.2 Historische Werte 147 4.2.1 Anschaffungskosten 148 4.2.2 Herstellungskosten 152 4.2.3 Planmäßige Abschreibung 155 4.3. Heutige Tageswerte 164 4.3.1 Ansatzpunkte für Tageswerte 164 4.3.2 Wertarten nach IFRS 168 4.3.3 Wertarten nach HGB 183 4.3.4 Wertminderungen / außerplanmäßige Abschreibung 187 4.3.5 Höhere Tageswerte 193 4.4 Tertiäre Wertarten des HGB 194 4.4.1 Niedriger Zukunftserwartungswert 194 4.4.2 Niedriger kaufmännisch vernünftiger Wert 195 4.4.3 Niedriger steuerrechtlich zulässiger Wert 195 4.5 Wertbegriffe der Passivseite 197 5 Erfolgsrechnung, KFR und Angabepflichten 199 Lernziele 199 5.1 Gewinn- und Verlustrechnung 200 5.1.1 Erfolgsspaltung 200 5.1.2 Umsatz- und Gesamtkostenverfahren 203 5.1.3 GuV-Gliederung nach IFRS 204 5.1.4 GuV-Gliederung nach HGB 209,
IV Inhaltsverzeichnis 5.2 Kapitalflussrechnung 212 5.2.1 Überblick 212 5.2.2 Cashflows aus betrieblichen Tätigkeiten 214 5.2.3 Cashflows aus Investitionstätigkeiten 217 5.2.4 Cashflows aus Finanzierungstätigkeiten 219 5.3 Anhang und Lagebericht 219 5.3.1 Überblick 219 5.3.2 Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden 222 5.3.3 Detailinformationen zu Abschlussposten 226 5.3.4 Eventualschulden und finanzielle Verpflichtungen 229 5.3.5 Vorgänge nach Ende des Geschäftsjahrs 230 5.3.6 Konzernverweise und Organe 232 5.3.7 Finanzrisikomanagementziele und Methoden 235 5.3.8 Lageberichterstattung / Management Commentary 236 6 Einzelfragen 239 Lernziele 239 6.1 Sachanlagen 240 6.1.1 Überblick 240 6.1.2 Anlagespiegel 242 6.1.3 Komponentenansatz der Bewertung 244 6.1.4 Neubewertungsmodell 247 6.2 Immobilien als Finanzinvestition 255 6.2.1 Überblick 255 6.2.2 Folgebewertung 256 6.3 Vorräte 259 6.3.1 Überblick 259 6.3.2 Zeitpunkt der Umsatzrealisation 261 6.3.3 Bewertungsvereinfachungen 265 6.4 Fertigungsaufträge 275 6.4.1 Überblick 275 6.4.2 Gewinnrealisation nach Fertigstellungsgrad 276
V 6.5 Immaterielle Anlagewerte 282 6.5.1 Überblick 282 6.5.2 Geschäfts- oder Firmenwert 283 6.5.3 Ansatz immaterieller Einzelwerte 285 6.5.4 Forschung und Entwicklung nach IFRS 292 6.5.5 Anlagespiegel 295 6.5.6 Besonderheiten nach IFRS 297 6.6 Finanzielle Vermögenswerte 299 6.6.1 Überblick 299 6.6.2 Erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert (IFRS) 305 6.6.3 Kredite und Forderungen (IFRS) 309 6.6.4 Bis zur Endfälligkeit gehalten (IFRS) 314 6.6.5 Zur Veräußerung verfügbar (IFRS) 316 6.6.6 Eigenkapitalinstrumente ohne verlässlichen Zeitwert (IFRS)... 319 6.7 Verbindlichkeiten 321 6.7.1 Überblick 321 6.7.2 Bewertung nach HGB 323 6.7.3 Bewertung nach IFRS 9 325 6.8 Rückstellungen 330 6.8.1 Überblick : 330 6.8.2 Ansatz, 333 6.8.3 Bewertung 339 6.9 Latente Steuern 343 6.9.1 Überblick 343 6.9.2 Ansatz 352 6.9.3 Bewertung 358 6.9.4 Erfolgswirkungen und Ausweis 360
VI Inhaltsverzeichnis 6.10 Eigenkapital 363 6.10.1 Überblick ' 363 6.10.2 Bilanzausweis nach HGB 363 6.10.3 Bilanzausweis nach IFRS 369