Wirtschaft Marcus Lotz Latente Steuern nach HGB und IFRS
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Marcus Lotz Latente Steuern nach HGB und IFRS GRIN Verlag
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Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis... 1 Abkürzungen:... 5 Abbildungsverzeichnis:... 7 1 Untersuchungsgegenstand... 8 2 Konzeption und Bewertung latenter Steuern... 10 2.1 Arten von Differenzen... 10 2.1.1 Zeitlich unbegrenzte Differenzen (permanent differences)... 10 2.1.2 Zeitlich begrenzte Differenzen (timing differences)... 11 2.1.3 Quasi-zeitlich unbegrenzte Differenzen... 11 2.2 Timing Konzept... 12 2.3 Temporary Konzept... 13 2.4 Bewertung latenter Steuern... 15 2.4.1 Deferral-Method (Abgrenzungsmethode)... 16 2.4.2 Liability-Method (Verbindlichkeits-Methode)... 16 2.4.3 Net-of-Tax-Method... 17 3. Latente Steuern im HGB der neuen Fassung... 18 3.1 Norm und Ausweis... 18 3.1.1 Steuerliche Verlustvorträge... 19 3.1.2 Ausweis in der Gewinn- und Verlustrechnung... 20 3.1.3 Angaben im Anhang... 20 3.2 Erfasste Differenzen... 20 3.3 Abweichungen zwischen der Handelsbilanz (HGB) und der Steuerbilanz... 21 3.3.1 Immaterielle Vermögensgegenstände... 21 a) Entwicklungskosten... 21 b) Derivativer Geschäfts- oder Firmenwert (GoF)... 21 3.3.2 Sachanlagen... 22 a) Tausch- oder tauschähnliche Geschäfte... 22 b) Streichung der umgekehrten Maßgeblichkeit... 22 c) Abschreibungsmodalitäten bei Sachanlagen... 23 d) Differenzen im Herstellungskostenbegriff... 23 3.3.3 Finanzanlagen... 24 3.3.4 Umlaufvermögen... 24 a) Markt- und Börsenpreise... 24 b) Verbrauchsfolgeverfahren... 24 3.3.5 Aktive Rechnungsabgrenzung... 25 a) Zölle und Verbrauchsteuern... 25 b) Disagio... 25 3.3.6 Wertaufholung... 25 3.3.7 Währungsumrechnung... 25 3.3.8 Wahlrechte... 26
3.3.9 Rückstellungen... 26 a) Bewertungen von Rückstellungen... 26 b) Drohverluste... 27 c) Ungewisse Verbindlichkeiten... 27 d) Jubiläumszuwendungen... 27 e) Altersversorgungsverpflichtungen mit Vermögensgegenständen... 28 3.3.10 Verbindlichkeiten... 30 3.4 Besonderheiten bei Personengesellschaften: Sonder- und Ergänzungsbilanzen... 30 3.4.1 Steuerlich bedingte Bilanzierungsebenen von Personengesellschaften... 31 3.4.2 Latente Steuern bei Sonderbilanzen... 32 3.4.2.a Ebene der Personengesellschaft... 32 3.4.2.b Ebene der Gesellschafter der Personengesellschaft... 32 3.4.3 Latente Steuerabgrenzung bei Ergänzungsbilanzen... 33 4. Latente Steuern nach IFRS... 36 4.1 Norm und Ausweis... 36 4.1.1 Ausnahmen von der Ansatzpflicht... 40 a) temporäre Unterschiede aus Geschäfts- oder Firmenwert (GoF)... 40 b) temporäre Unterschiede aus bestimmten Erstansätzen von Vermögensgegenständen bzw. Schulden... 40 4.1.2 Noch nicht genutzte steuerliche Verluste/Steuergutschriften... 41 4.1.3 Ansatz in der Gewinn- und Verlustrechnung... 42 4.1.4 Angaben im Anhang nach IFRS... 42 4.2 Abweichungen zwischen der IFRS-Abchluss und der Steuerbilanz.. 43 4.2.1 Immaterielle Vermögenswerte... 44 a) Entwicklungskosten nach IFRS... 44 b) Derivativer Geschäfts- oder Firmenwert (GoF) nach IFRS... 45 c) unterschiedliche Nutzungsdauern und Abschreibungsmethoden... 45 4.2.2 Sachanlagen... 45 a) Erstansatz von Sachanlagen... 45 b) Übertragung stiller Reserven in Rücklagen... 46 c) Investitionsabzugsbetrag 7g EStG... 46 d) Folgebewertung von Sachanlagen... 48 4.2.3 Finanzanlagen des Anlagevermögens... 48 4.2.4 Umlaufvermögen... 48 a) Bewertungsdifferenzen... 48 b) Verbrauchsfolgeverfahren... 48 c) Fremdkapitalzinsen... 49 d) Niederstwertprinzip... 49 4.2.5 Forderungen... 49 4.2.6 Wertpapiere... 49 4.2.7 Eigenkapital... 50 2
a) Unterschiede aus Konsolidierung... 50 aa) Kapitalkonsolidierung... 50 bb) Aufwands- und Ertragskonsolidierung und Zwischenergebniseliminierung... 51 b) Aktienoptionen als Lohnbestandteil... 51 c) Emission neuer Aktien... 51 4.2.8 Sonderposten mit Rücklageanteil... 51 4.2.9 Verbindlichkeiten und Rückstellungen... 52 a) Aufwandsrückstellungen... 52 b) Eventualschulden... 52 c) Drohverlustrückstellungen... 52 d) Pensionsrückstellungen, Altersteilzeit-, Jubiläums- und vergleichbare Rückstellungen... 52 5. Bedeutung von Zinsschranke und Zinsvortrag auf die Abgrenzung latenter Steuern... 53 5.1 Überblick... 53 5.2 Sachlicher Anwendungsbereich... 55 5.3 Sachlicher Anwendungsbereich... 56 5.4 Ausnahmeregelungen ( 4h Abs. 2 EStG)... 56 5.4.1 Freigrenze... 56 5.4.2 Konzernfreie Betriebe... 56 5.4.3 Eigenkapitaltest; Escape-Klausel... 56 5.4.4 Zinsschranke und BFH... 57 5.5 Bilanzierung von Steuerlatenzen für den Zinsvortrag... 59 5.5.1 Ansatz von Steuerlatenzen für den Zinsvortrag... 59 5.5.2 Bewertung von Steuerlatenzen für den Zinsvortrag... 59 5.5.3 Auswirkung von Steuerlatenzen aus Zinsvortrag für das Controlling... 59 5.6 Angabepflichten für den Zinsvortrag... 60 6. Abgrenzung latenter Steuern im Konzernabschluss... 61 6.1 Überblick... 61 6.2 Grundlagen Unternehmenserwerb... 61 6.2.1 Allgemeine Hinweise zur Kaufpreisverteilung... 62 6.2.2 Ansatz latenter Steuern bei der Erstkonsolidierung... 63 a) Anteile von Personengesellschaften... 63 b) Ansatz von Eventualschulden... 63 c) nutzbare steuerliche Verlustvorträge erworbener Unternehmen... 64 6.2.3 Bewertung und Erfassung latenter Steuern bei Erstkonsolidierung... 64 6.2.4 Folgekonsolidierung... 65 6.3 Latente Steuern unter Berücksichtigung der Zwischenergebniseliminierung... 65 6.3.1 Grundlagen der Zwischenergebniseliminierung... 65 3