Kfz-Besteuerung. Agenda. Einkommensteuer. Umsatzsteuer. Wie wird der Pkw steuerlich behandelt?

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1 Kfz-Besteuerung Wie wird der Pkw steuerlich behandelt? (Stand: Mai 2007) Diplom-Betriebswirt (FH) Sven Braun Steuerberater Rating-Analyst (IHK) Diplom-Betriebswirt (FH) Daniel Albert Agenda Einkommensteuer Privatbereich (Arbeitnehmer) Betrieblicher Bereich (Unternehmer) Umsatzsteuer Anschaffung lfd. Nutzung Veräußerung 1

2 3 Fahrten-Arten betriebliche Fahrten Privatfahrten Fahrten Wohnung/Arbeitsstätte Privatbereich Nutzung Privatfahrzeug Fahrten Wohnung/Arbeitsstätte Nutzung Firmenfahrzeug Privatfahrten Fahrten Wohnung/Arbeitsstätte 2

3 Privatbereich Arbeitnehmer Nutzung Privatfahrzeug Fahrten Wohnung/Arbeitsstätte ab Werkstorprinzip Fahrten Wohnung/Arbeitsstätte = Privatbereich 3

4 Fahrten Wohnung/Arbeitsstätte Härteausgleich ab dem 21. Kilometer 0,30 pro Entfernungskilometer bis 20 km einfache Strecke steuer- und soz.vers.pfl. Privatbereich Arbeitnehmer Nutzung Firmenfahrzeug 4

5 Fahrten Wohnung/Arbeitsstätte ab nur noch ab dem 21. Kilometer Pauschalierung Gestellung PKW (0,03 % Regelung) bis 20 km einfache Strecke steuer- und soz.vers.pfl. Nutzungsüberlassung betriebliche Fahrten Privatfahrten 1%-Regelung Fahrtenbuch Fahrten Wohnung/Arbeitsstätte 0,03%-Regelung 5

6 1%-Regelung Beispiel: AG überlässt AN Firmen-Pkw für Privatnutzung 5er BMW Brutto-Listenpreis %-Regelung Lösung: Bruttolistenpreis Bemessungsgrundlage (auf volle 100 gerundet) davon 1% pro Monat 623 im Jahr 12% des BLP

7 0,03%-Regelung Beispiel: AG überlässt AN Firmen-Pkw auch für Fahrten Wohnung/Arbeitsstätte 5er BMW Brutto-Listenpreis einfache Entfernung 28 km 0,03%-Regelung Lösung: Bruttolistenpreis Bemessungsgrundlage (auf volle 100 gerundet) davon 0,03 % pro Monat 18,69 /km x 28 km (einfache Entfernung) 523,32 7

8 0,03%-Regelung Lohnsteuerpauschalierung: 8 km x 15 Arbeitstage x 0,30 = 36,00 Erklärung der Berechnung: Anzahl der km, die 20km übersteigen werden mit durchschnittlich 15 Tagen pauschal besteuert 0,03%-Regelung monatlicher Sachbezug 1 % für Privatfahrten 623,00 0,03 % für Fahrten Wohnung/Arbeitsstätte 523,32 davon pauschal-versteuert -36,00 487,32 = Sachbezug LSt- + soz.vers.pfl ,32 8

9 Wegfall der Pkw- Entfernungspauschale Alternativen Lohnsteuerfreier Arbeitslohn (zusätzlich): Ersatz von Reisekosten: Verpflegungsmehraufwendungen: ab 8 Std. Abwesenheit: 6 ab 14 Std. Abwesenheit: 12 ab 24 Std. Abwesenheit: 24 Möglichkeit zur Pauschalierung mit 25 %, wenn nochmal der gleiche Betrag gezahlt wird 9

10 Lohnsteuerfreier Arbeitslohn (zusätzlich): Benzingutscheine: bis 44 pro Arbeitnehmer und Arbeitgeber steuerfrei Gutschein muss auf eine konkret bezeichnete Sache lauten, z.b. Esso Super Bleifrei keine betragsmäßigen Angaben Lohnsteuerfreier Arbeitslohn (zusätzlich): Benzingutscheine unsere Tipps: sprechen Sie vorher mit Ihrer Tankstelle, Stückeln Sie die Gutscheine, z.b. 2 x 10 l u 2 x 5 l beobachten Sie die Benzin-Preise an Ihrer Tankstelle lassen Sie sich die Ausgabe der Gutscheine von Ihren Mitarbeitern quittieren 10

11 Lohnsteuerfreier Arbeitslohn (zusätzlich): Benzingutscheine (Beispiel): G u t s c h e i n - Nr Monat Mai Unterschrift und Stempel Tankstelleninhaber für Frau Martina Muster über ESSO Benzin bleifrei Menge: 15 Liter an unserer Tankstelle in: Saarbrücken, Benzinquelle 1 Tiger im Tank GmbH Schlau & Co. KG Benzinquelle 1 Geldstraße Saarbrücken Saarbrücken Super Schlau Unterschrift und Stempel Arbeitgebers betrieblicher Bereich 11

12 Agenda Anschaffung - Anschaffungskosten - Bemessungsgrundlage - Eigentumsfrage - Zuordnung laufende Nutzung - 1%-Regelung - Fahrtenbuchmethode - Kostendeckelung Anschaffung Anschaffungskosten Kaufpreis + Kaufpreisnebenkosten./. Preisnachlässe (Rabatte, etc.) Anschaffungskosten Bemessungsgrundlage für Abschreibung 12

13 Anschaffung Eigentum rechtliches Eigentum wirtschaftliches Eigentum Nur wirtschaftlicher Eigentümer bilanziert Vermögensgegenstand Anschaffung Zuordnung Betriebsvermögen oder Privatvermögen? Nutzung > 50% notwendiges Betriebsvermögen Nutzung < 50% > 10% gewillkürtes Betriebsvermögen Nutzung < 10% notwendiges Privatvermögen 13

14 Laufende Nutzung 1 %-Regelung nur wenn mehr als 50% betrieblich genutzt Nachweis über 3-monatige Aufzeichnung 0,30 pro KM für betriebliche Fahrten mit dem privaten Pkw Laufende Nutzung Beispiel 1%-Regelung Unternehmer erwirbt PKW für sein Unternehmen und nutzt dieses Fahrzeug auch für Privatfahrten (<50%) Brutto-Listenpreis

15 Laufende Nutzung Lösung 1%-Regelung: Bruttolistenpreis Bemessungsgrundlage (auf volle 100 gerundet) davon 1% pro Monat 623 im Jahr 12% des BLP Laufende Nutzung Beispiel: Unternehmer nutzt das Fahrzeug auch für Fahrten zwischen Wohnung/Arbeitsstätte Brutto-Listenpreis Entfernung Whg/AS 28 km 15

16 Laufende Nutzung Lösung 0,03%-Regelung Bruttolistenpreis Bemessungsgrundlage (auf volle 100 gerundet) davon 0,03% pro Monat 18,69 /km x 28 km 523,32 Laufende Nutzung Lohnsteuerpauschalierung: Diese Möglichkeit besteht hier nicht! 16

17 Laufende Nutzung monatlicher Sachbezug 1,00% für Privatfahrten 623,00 0,03% für Fahrten Wohnung/Arbeitsstätte 523,32 = Sachbezug LSt- + soz.vers.pfl ,32 Laufende Nutzung Fahrtenbuchmethode 1. Ermittlung prozentuales Verhältnis der Privatfahrten zu den übrigen Fahrten privater Nutzungsanteil in % = privat zurückgelegte km x 100 insgesamt zurückgelegte km 17

18 Laufende Nutzung Fahrtenbuchmethode 2. Ermittlung private Nutzungsentnahme Nutzungsentnahme = gesamte Kfz-Kosten dieses Kfz x privater Nutzungsanteil in % Laufende Nutzung Beispiel: insgesamt zurückgelegte km privat zurückgelegte km gesamte Kfz-Kosten im Abrechnungszeitraum für das Fahrzeug (Benzin, Reparaturen, Abschreibung, etc.)

19 Laufende Nutzung Berechnung der Nutzungsentnahme: km : km x 100 = 18,5% x 18,5% = 1.942,50 Für Fahrten zwischen Wohnung und Betriebsstätte sind zusätzlich nicht abzugsfähige Betriebsausgaben anzusetzen. Kostendeckelung Beispiel: 1%-Regelung gesamte Kfz-Kosten im Abrechnungszeitraum für das Fahrzeug (Benzin, Reparaturen, Abschreibung, etc.) Kosten < 1% des BLP nur Ansatz Kfz-Kosten ( 5.540) 19

20 Umsatzsteuer Diplom-Betriebswirt (FH) Sven Braun Steuerberater Rating-Analyst (IHK) Agenda Anschaffung laufende Nutzung Veräußerung 20

21 Umsatzsteuersystem 19 VorSt Finanzamt Ware Ware Hersteller 100 Handel 200 Endverbraucher 19 USt 38 USt Erlös 119./. USt -19 = Ertrag USt Erlös 238./. USt -38./. Ausgabe VorSt 19 = Ertrag 100 USt 19./. VorSt USt 38 = Ertrag 38 Ausgabe 238 Allphasen-Netto-Umsatzsteuer-System mit Vorsteuerabzug in Deutschland Anschaffung Vorsteuerabzug von Netto-Anschaffungskosten Finanzamt Verkäufer Ware USt 19 VorSt Käufer 21

22 Anschaffung Voraussetzungen VorSt ( 15 UStG): Unternehmer Leistung von einem anderen Unternehmer Rechnung mit Vorsteuerausweis VorSt-berechtigter Ausgangsumsatz Exkurs: Rechnung Jedes Dokument, mit dem eine Leistung abgerechnet wird Vom leistenden Unternehmen ausgestellt Nachweis für den Leistungsempfänger alle Bestandteile einer Rechnung zwingend fehlt eine Angabe keine korrekte Rechnung kein Vorsteuerabzug für Leistungsempfänger 22

23 Rechnungen im Normalfall 1 Sepp Empfänger 2 Empfängerstr Völklingen 3 John Absender Absenderstr Saarbrücken St.Nr.: 010/123/ Rechnung Nr.: Dezember Auspuffrohre à 500, ,00 Nettoentgelt , % Mehrwertsteuer 9 190,00 Zu zahlen 1.190, Die Leistung wurde im Dezember 2007 erbracht. 23

24 Anschaffung Beispiel Kauf Pkw Bruttoverkaufspreis betriebliche Nutzung 100 % Anschaffung Lösung Kaufpreis, brutto /. Vorsteuer (19/119) % abziehbar Kaufpreis, netto zu aktivieren 24

25 Anschaffung Sonderfall EU-Importwagen Zypern Luxemburg Europavergleich Deutschland Spanien Vereinigtes Königreich Estland Lettland Litauen Malta Tschechische Republik Griechenland Deutschland Rumänien Niederlande Slowakische Republik Frankreich Bulgarien Italien Ungarn Österreich Slowenien Belgien Irland Portugal Polen Finnland Dänemark Schweden 25

26 EU-Importwagen Beispiel: Kauf Pkw in Dänemark inkl. 25 % USt EU-Importwagen Kaufpreis, brutto /. 25/125 USt Kaufpreis, netto % USt Deutschland = Kaufpreis, brutto Ersparnis: 960 4,8 % 26

27 Umsatzsteuer laufende Nutzung laufende Nutzung Vorsteuerabzug für laufende Kosten z.b. Benzin, Reinigungen, Reparaturen, Wartungen, etc. Finanzamt Verkäufer Ware USt 19 VorSt Käufer 27

28 laufende Nutzung Voraussetzungen VorSt ( 15 UStG): Leistung von einem anderen Unternehmer Rechnung mit Vorsteuerausweis VorSt-berechtigter Ausgangsumsatz Kleinbetragsrechnungen Rechnungen, deren Bruttobetrag 150 Euro nicht übersteigen 28

29 Kleinbetragsrechnungen Rechnungen, deren Bruttobetrag 150 Euro nicht übersteigen Sie müssen enthalten: 1. Name und Anschrift des leistenden Unternehmens 2. Rechnungsdatum 3. Menge und Art des gelieferten Gegenstandes 4. Entgelt und den Steuerbetrag in einer Summe 5. Steuersatz (in %) 1 Achmed Absender Absenderstr Saarbrücken Saarbrücken, 24. Mai Rechnung 3 80 l Super Plus Benzin bleifrei x 1,40 112,00 Euro 4 Im Gesamtpreis sind 19 % USt enthalten. 5 29

30 laufende Nutzung Nutzungsüberlassung Finanzamt VorSt 38 USt Unternehmer Pkw USt Privatmann laufende Nutzung Ermittlung der Bemessungsgrundlage 1%-Regelung Fahrtenbuch Schätzung 50% 30

31 1%-Regelung Beispiel: Unternehmer nutzt Pkw privat Mittelklasse-Pkw BLP Aufwendungen: laufende Kosten, netto Versicherung+Steuern Abschreibung 20% %-Regelung Bruttolistenpreis davon 1% 300 x 12 Monate /. 20% Abschlag = BMG USt (19%) 547 1: für nicht VorSt-behaftete Kosten 31

32 Fahrtenbuch Privatnutzung: 30% Kosten inkl. USt: lfd. Kosten Abschreibung x 30% Privatanteil USt (19%) %-Schätzung Privatnutzung: 50 % Kosten inkl. USt: lfd. Kosten Abschreibung x 50% Privatanteil USt (19%)

33 Veräußerung Pkw Veräußerung Beispiel: Verkauf Pkw Bruttoverkaufspreis betriebliche Nutzung 100 % 33

34 Veräußerung Lösung: Verkaufpreis, brutto /. Umsatzsteuer (19/119) Verkaufpreis, netto Erlös Anlagenabgang Nutzungsänderung 15a UStG Änderung der ursprünglichen Verhältnisse führt zu Änderung beim VorSt-Abzug 34

35 Nutzungsänderung Beispiel: Pkw Kauf ursprünglicher VorSt-Abzug ursprüngliche Nutzung 100% Nutzung ab % Nutzungsänderung Lösung: ursprünglicher VorSt-Abzug x 50 % Nutzungsänderung : 5 Jahre 380 : 12 Monate 32 USt-Änderung zuungunsten 35

36 Verbuchung Kfz-Überlassung Beispiel: Überlassung Pkw BLP % = 357 Verbuchung Kfz-Überlassung an Arbeitnehmer: Aufwand 357 an sonst.betr.ertr. 300 USt 57 an Unternehmer: Privat 411 an sbe 20% ohne USt 71 sbe 80% mit USt 286 USt 54 36

37 Verbuchung Kfz-Überlassung an Unternehmer (Berechnung): 1% 357 davon 20% ohne USt 71 = 80% mit USt, netto 286 x 19% USt 54 = 80% mit USt, brutto 340 Fahrtenbuch oder 1%-Regelung? Privatanteil (%) BLP ( ) ,22 232,43-251,35-735, , , , , ,93 412,39-250,15-912, , , , , ,39 247,18-591, , , , , ,12 732,16-284, , , , , , ,50 36, , , , , , ,48 343, , , , , , ,23 595,29-965, , , , , ,56 916,96-819, , km / Jahr positive Zahl = Fahrtenbuch günstiger negative Zahl = 1% Regelung günstiger 37

38 Buch Kraftfahrzeuge im Ertrag- und Umsatzsteuerrecht (von der Anschaffung bis zur Veräußerung) Gabler-Verlag ISBN Erscheinungstermin: Februar 2008 Vorbestellbar bei Amazon Autoren: Daniel Albert Sven Braun Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit! Diplom-Betriebswirt (FH) Sven Braun Steuerberater Rating-Analyst (IHK) Diplom-Betriebswirt (FH) Daniel Albert mit freundlicher Unterstützung von Bismarckstraße 7, Völklingen Tel.: 06898/

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