Bilanz-, Prüfungs- und Steuerwesen Band 17

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1 Bilanz-, Prüfungs- und Steuerwesen Band 17

2 Benchmarking in der Internen Revision Mehr Effizienz durch Kostenkalkulation und Leistungsmessung Von Dr. Julia Busch Erich Schmidt Verlag

3 Bibliografische Information der Deutschen Nationalbibliothek Die Deutsche Nationalbibliothek verzeichnet diese Publikation in der Deutschen Nationalbibliografie; detaillierte bibliografische Daten sind im Internet über abrufbar. Weitere Informationen zu diesem Titel finden Sie im Internet unter ESV.info/ ISBN: ISSN: Alle Rechte vorbehalten Erich Schmidt Verlag GmbH & Co. KG, Berlin Dieses Papier erfüllt die Frankfurter Forderungen der Deutschen Nationalbibliothek und der Gesellschaft für das Buch bezüglich der Alterungsbeständigkeit und entspricht sowohl den strengen Bestimmungen der US Norm Ansi/Niso Z als auch der ISO-Norm Druck und Bindung: Hubert & Co, Göttingen

4 V Geleitwort In den letzten Jahren hat die Interne Revision einen tief greifenden Wandel erfahren. Ursächlich für den Entwicklungsprozess, dem die Interne Revision in diesem Zeitraum unterlegen hat, waren diverse gesetzliche Initiativen, die die Reformierungsdynamik der letzten Jahre geprägt haben und noch immer scheint das Ende des Reformprozesses nicht erreicht. Der Entwicklungsprozess in der Unternehmensführung und -kontrolle hat einerseits die Unternehmensorganisation beeinflusst, so dass sich die Interne Revision in ihrer Aufgabenerfüllung neuen Herausforderungen gegenübersieht. Andererseits haben sich aber gleichzeitig auch die Ausgestaltung und die Tätigkeitsschwerpunkte der Revision selbst verschoben. Nicht zuletzt aufgrund der fehlenden gesetzlichen Konkretisierung der Internen Revision und ihrer Aufgaben stellt sich die Frage, an welchen Kriterien sich die Ausgestaltung dieser Unternehmensinstitution grundsätzlich orientieren sollte, wie sich der Gestaltungsprozess sowie die Weiterentwicklung der Abteilung im Zeitablauf vollziehen und wie eine aus der individuellen Unternehmenssicht optimale Ausgestaltung und Funktionsweise der Internen Revision erreicht und aufrechterhalten werden können. In den Fokus der vorliegenden Arbeit stellt Busch die Identifikation und Zusammenführung von Kriterien, die ein Benchmarking der Internen Revision ermöglichen. Dieses soll einerseits eine isolierte Beurteilung des Arbeitserfolgs der Internen Revision zulassen und andererseits auch eine Grundlage für innerbetriebliche Vergleiche im Zeitablauf sowie einen externen Vergleich mit anderen Unternehmen darstellen. Ausgehend von der Einordnung der Internen Revision in das System der Unternehmensüberwachung in Deutschland sowie ihren Zielen, ihrer Organisation und ihren Aufgaben leitet Busch die Notwendigkeit von Benchmarking- Überlegungen in der Internen Revision ab, um zu einer Effizienzbeurteilung zu gelangen. Diese dient unter anderem dazu, das häufig als ungünstig wahrgenommene Kosten-Nutzen- Verhältnis der Internen Revision zu objektivieren und damit zumindest partiell die Wahrnehmung der Internen Revision zu verbessern, da sowohl die Kosten als auch der Nutzen dieser Überwachungsinstanz einer Messung zugeführt werden sollen. Als mögliche Alternativen zur Effizienzbeurteilung analysiert die Verfasserin ausführlich sowohl die Kostenkalkulation als auch die Leistungsmessung in der Internen Revision. Vor diesem Hintergrund entwickelt Busch ein umfangreiches Benchmarking-Modell der Internen Revision, das eine Effizienzbeurteilung sowohl anhand der von der Abteilung verursachten Kosten als auch mit Blick auf die erbrachte Leistung ermöglicht und den Erfordernissen der Internen Revision umfassend Rechnung trägt. Dabei berücksichtigt das Modell zur Abbildung und Messung des Optimierungsprozesses in der Internen Revision möglichst viele relevante Informationen, ohne dass dies zu Lasten der Beherrschbarkeit und Verständlichkeit geht oder einen nicht mehr angemessenen Pflegeaufwand seitens des Unternehmens zur Folge hat. Dies gelingt, indem verschiedene Perspektiven betrachtet und unterschiedliche Kennzahlentypen in

5 VI Geleitwort das Benchmarking-Modell einbezogen werden. Darüber hinaus betrachtet Busch im Rahmen des Benchmarking-Systems zur Effizienzbeurteilung die Bedürfnisse der und Anforderungen an die Interne Revision selbst nicht nur isoliert, sondern erweitert den Fokus auf die bestehenden Interdependenzen einerseits zum Risikomanagement sowie andererseits zur externen Prüfung. Mit der sich allgemein durchsetzenden Überzeugung zur Notwendigkeit verstärkter Kontrollund Überwachungsinstanzen in den Unternehmen erhält eine angemessene und funktionswirksame Interne Revision einen immer höheren Stellenwert. Busch leistet dazu in ihrer Arbeit durch zahlreiche Anhaltspunkte zur Effizienzmessung der Internen Revision einen wertvollen Beitrag. Ich wünsche der vorliegenden Arbeit daher eine hohe Aufmerksamkeit sowohl in der Revisionstheorie als auch in der Revisionspraxis. Saarbrücken, im April 2010 Professor Dr. Karlheinz Küting

6 VII Vorwort Die vorliegende Arbeit entstand im Wesentlichen während meiner Zeit als wissenschaftliche Mitarbeiterin bei Herrn Professor Dr. Karlheinz Küting in Saarbrücken an seinem Lehrstuhl sowie am Institut für Wirtschaftsprüfung, die im April 2002 begann und im Juni 2008 endete. Neben vielfältigen anderen Themengebieten war diese Zeit geprägt von einer engen Praxiskooperation im Bereich der Internen Revision, die eine intensive Auseinandersetzung mit dieser Institution bedingte. Die in diesem Zusammenhang immer wieder auftretende Fragestellung nach der Abwägung zwischen Kosten und Nutzen der Internen Revision gab den Anstoß für die vorliegende Arbeit. Am 22. August 2008 wurde die vorliegende Arbeit in der Rechts- und Wirtschaftswissenschaftlichen Fakultät der Universität des Saarlandes in Saarbrücken eingereicht und als Dissertation angenommen. Seinen Abschluss fand das Promotionsverfahren schließlich am 21. Juli 2009 mit Kolloquium und Disputation. Nicht zuletzt aufgrund dieser Zeitspanne liegt den Ausführungen in dieser Arbeit der Rechtsstand August 2008 zugrunde, was insbesondere in den kurzen Bezugnahmen auf das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) deutlich wird. Die mittlerweile verabschiedete Bilanzrechtsreform stellt die grundlegenden Aussagen dieser Arbeit jedoch nicht in Frage, sondern unterstreicht vielmehr deren Bedeutung für Unternehmensführung und -überwachung. Die vorliegende Arbeit wäre ohne das Mitwirken zahlreicher Menschen in meinem Umfeld nicht möglich gewesen. Mein erster Dank gilt Herrn Professor Dr. Karlheinz Küting, meinem akademischen Lehrvater, für die gemeinsame Zeit in Saarbrücken und seine Bereitschaft, mein Promotionsvorhaben zu unterstützen und erstgutachterlich zu betreuen. Die vielfältigen Erfahrungen und Freiräume während meiner Lehrstuhlzeit waren unerlässlich für den erfolgreichen Abschluss dieses Projekts. Für die Übernahme des Zweitgutachtens danke ich sehr herzlich Herrn Professor Dr. Hartmut Bieg. Ebenso bin ich Herrn PD Dr. Stephan Meyering, der den Beisitz im Disputationsausschuss übernommen hat, sowie dem Vorsitzenden des Disputationsausschusses, Herrn Professor Dr. Alexander Baumeister, zu Dank verpflichtet. Mein Dank gilt außerdem allen ehemaligen Kolleginnen und Kollegen vom Institut für Wirtschaftsprüfung für ihre jeweilige Unterstützung während meiner Lehrstuhlzeit sowie vor allem meiner Promotion. Für die jahrelange gute und angenehme Zusammenarbeit danke ich insbesondere Frau Karla Wobido. Ihr gebührt nicht zuletzt mein Dank für die organisatorische Unterstützung im Rahmen des Abschlusses meines Promotionsverfahrens. Besonderer Dank gilt zudem der Dr. Kleeberg & Partner GmbH WPG StBG in München für die Unterstützung im Zusammenhang mit der Fertigstellung der Dissertationsschrift und dem

7 VIII Vorwort Abschluss meines Promotionsverfahrens, die parallel zu meiner Tätigkeit bei Kleeberg erfolgten. Den Herausgebern danke ich für die Aufnahme meiner Arbeit in diese Schriftenreihe. Zudem danke ich dem Erich Schmidt Verlag und seinen Mitarbeiterinnen und Mitarbeitern, stellvertretend Herrn Sebastian Engler, für die unkomplizierte Zusammenarbeit bei der Veröffentlichung dieser Arbeit. Ohne die nicht immer selbstverständliche Unterstützung meiner Familie und meiner Freunde wäre meine Promotion nicht zu einem gelungenen Abschluss zu bringen gewesen. Ich danke daher insbesondere all denen, die mich immer wieder motiviert haben, ein offenes Ohr für meine Probleme hatten sowie den Fortgang der Arbeit kritisch überwacht und gefördert haben. Das Verständnis, das mir in dieser Zeit von so vielen entgegengebracht wurde, weiß ich sehr zu schätzen. Der wichtigste Dank gilt allerdings meinen Eltern Ulla und Dieter, die mich in allen Entscheidungen und Handlungen ausnahmslos unterstützt haben. Sie waren stets der notwendige Rückhalt, der es mir ermöglicht hat, diesen Weg nicht nur einzuschlagen, sondern auch zu Ende zu gehen. Ohne ihre Zuversicht und ihren festen Glauben an mich und an einen gelungenen Abschluss meiner Promotionszeit wäre ein solcher Werdegang nie möglich gewesen. Für ihre bedingungslose Unterstützung und Liebe ist ihnen diese Arbeit gewidmet. St. Ingbert/München, im April 2010 Dr. Julia Busch

8 IX Inhaltsübersicht Geleitwort...V Vorwort... VII Inhaltsübersicht...IX Inhaltsverzeichnis...XIII Abbildungsverzeichnis...XXI Abkürzungsverzeichnis... XXIII 1 Annäherung an das Thema und Forschungsgegenstand Hinführung und Motivation Erkenntnisziel der Arbeit Aufbau und Gang der Untersuchung Textliche Darstellung des Untersuchungsablaufs Visualisierter Duktus der Arbeit Relevante Begriffsdefinitionen und terminologische Abgrenzungen Vorbemerkungen Begriff und Charakteristika des Benchmarking Begriffsbestimmung und -abgrenzung Generelle Anreize und Motivation für Benchmarking-Überlegungen Corporate Governance als Rahmenkonzept der Unternehmensführung und -kontrolle Vorbemerkungen Begriffsbestimmung und -abgrenzung Internationale Corporate Governance-Bestrebungen Entwicklung, rechtliche Grundlagen und Verankerung von Corporate Governance-Elementen in Deutschland Unternehmensinterne Maßnahmen im Umgang mit Corporate Governance und Compliance Regulatorisches Umfeld auf Basis der aktuellen Corporate Governance in Deutschland Konzeption der Unternehmensüberwachung in Deutschland Konzeption der internen Unternehmensüberwachung Konzeption der externen Unternehmensüberwachung Synopse zur Konzeption der Unternehmensüberwachung Ziele, Organisation und Aufgaben der Internen Revision Vorbemerkungen Rechtlicher Rahmen und Ziele der Internen Revision Definition der Prüfung im Kontext der Internen Revision sowie rechtliche Rahmenbedingungen Zielstruktur der Internen Revision Prüfungskriterien und Prüfungsmethoden...127

9 X Inhaltsübersicht 3.3 Organisation der Internen Revision Postulat der Unabhängigkeit Regulatorische Rahmenbedingungen Organisatorische Eingliederung im Unternehmen Abteilungsinterne Organisation Aufgabenbereiche der Internen Revision Vorbemerkungen Financial Audit Operational Audit Management Audit Fraud Audit Interne Beratung und weitere Dienstleistungen Prüfungsvorgehen der Internen Revision Prüfungsansatz Prüfungsablauf Qualitätssicherung in der Internen Revision Notwendigkeit des Benchmarking als Effizienzbeurteilung und mögliche Ansätze Vorbemerkungen Notwendigkeit von Benchmarking-Überlegungen in der Internen Revision Definition geeigneter Vergleichsobjekte und -maßstäbe Kostenkalkulation und Leistungsmessung als alternative Ansatzpunkte des Benchmarking Kostenkalkulation in der Internen Revision Vorbemerkungen Mögliche Ansätze zur Kostenkalkulation Grundstruktur der Kostenrechnung Kostenartenrechnung Kostenstellenrechnung Kostenträgerrechnung Anwendung der Kostenkalkulation in der Internen Revision Budgetierung der Internen Revision Kostenverursachung durch die Interne Revision Kostenartenrechnung der Internen Revision Kostenstellenrechnung der Internen Revision Kostenträgerrechnung der Internen Revision Ermittlung von Verrechnungspreisen für Leistungen der Internen Revision Kritische Würdigung und Grenzen der Kostenkalkulation in der Internen Revision Zwischenfazit zur Kostenkalkulation als Benchmarking-Ansatz in der Internen Revision...266

10 Inhaltsübersicht XI 6 Leistungsmessung in der Internen Revision Vorbemerkungen Mögliche Ansätze zur Leistungsmessung Kennzahlen und Kennzahlensysteme Balanced Scorecard Alternative Konzepte der Leistungsmessung Anwendung ausgewählter Ansätze zur Leistungsmessung in der Internen Revision Kennzahlen und Kennzahlensysteme Balanced Scorecard Anwendbarkeit der weiteren Ansätze zum Performance Measurement in der Internen Revision Zwischenfazit Ableitung eines kombinierten Modells für die Effizienzbeurteilung in der Internen Revision Vorbemerkungen Anforderungen an das Benchmarking-Modell und Basisannahmen Ableitung des Benchmarking-Modells für die Interne Revision Effizienzbeurteilung als Benchmarking-Prozess Sockelkennzahlen Kompetenzperspektive Prüfungsperspektive Finanzperspektive Kundenperspektive Darstellung und Würdigung des Benchmarking-Modells für die Interne Revision Integration des Risikomanagements in das Benchmarking Vorbemerkungen Struktur des Risikomanagements Zielsetzung und Aufgabenbereiche des Risikomanagements Organisationsstruktur und Arbeitsweise des Risikomanagements Zusammenarbeit zwischen Interner Revision und Risikomanagement Prüfungsaktivitäten der Internen Revision hinsichtlich des Risikomanagements Beratungsaktivitäten der Internen Revision hinsichtlich des Risikomanagements Prüfungsaspekte der Internen Revision und Kooperationsansätze in den einzelnen Phasen des Risikomanagementprozesses Mögliche Synergien und Konflikte aus der Zusammenarbeit Integration der Kooperation mit dem Risikomanagement in das Modell zur Effizienzbeurteilung der Internen Revision...363

11 XII Inhaltsübersicht 9 Integration der externen Prüfung in das Benchmarking Vorbemerkungen Struktur der Jahresabschlussprüfung Zielsetzung und Aufgabenbereiche der Jahresabschlussprüfung im Vergleich zur Internen Revision Organisationsstruktur und Arbeitsweise bei der Jahresabschlussprüfung Zusammenarbeit zwischen Interner Revision und Jahresabschlussprüfer Notwendigkeit und Entwicklung der Zusammenarbeit zwischen Interner Revision und Jahresabschlussprüfer Anforderungen an den Jahresabschlussprüfer aus Sicht der Internen Revision Anforderungen an die Interne Revision aus Sicht des Jahresabschlussprüfers Mögliche Synergien und Konflikte aus der Zusammenarbeit Integration der Kooperation mit dem Jahresabschlussprüfer in das Modell zur Effizienzbeurteilung der Internen Revision Ergebnis und Ausblick Literatur- und Quellenverzeichnis Fachschrifttum Gesetze, Richtlinien und Verordnungen Rechtsprechung Verlautbarungen Sonstige Quellen Stichwortverzeichnis...531

12 XIII Inhaltsverzeichnis Geleitwort...V Vorwort... VII Inhaltsübersicht...IX Inhaltsverzeichnis...XIII Abbildungsverzeichnis...XXI Abkürzungsverzeichnis... XXIII 1 Annäherung an das Thema und Forschungsgegenstand Hinführung und Motivation Erkenntnisziel der Arbeit Aufbau und Gang der Untersuchung Textliche Darstellung des Untersuchungsablaufs Visualisierter Duktus der Arbeit Relevante Begriffsdefinitionen und terminologische Abgrenzungen Vorbemerkungen Begriff und Charakteristika des Benchmarking Begriffsbestimmung und -abgrenzung Generelle Anreize und Motivation für Benchmarking-Überlegungen Corporate Governance als Rahmenkonzept der Unternehmensführung und -kontrolle Vorbemerkungen Begriffsbestimmung und -abgrenzung Internationale Corporate Governance-Bestrebungen Entwicklung, rechtliche Grundlagen und Verankerung von Corporate Governance-Elementen in Deutschland Entwicklung von Corporate Governance-Initiativen Deutscher Corporate Governance Kodex Unternehmensinterne Maßnahmen im Umgang mit Corporate Governance und Compliance Regulatorisches Umfeld auf Basis der aktuellen Corporate Governance in Deutschland Konzeption der Unternehmensüberwachung in Deutschland Konzeption der internen Unternehmensüberwachung Gesellschaftsrechtliche Verantwortung der Unternehmensorgane Vorbemerkungen Vorstand Aufsichtsrat Hauptversammlung Internes Überwachungssystem Vorbemerkungen...77

13 XIV Inhaltsverzeichnis Internes Überwachungssystem einschließlich Interner Revision Risikomanagement Controlling Konzeption der externen Unternehmensüberwachung Externe Jahresabschlussprüfung Begriffsbestimmung und -abgrenzung Zielsetzung der externen Jahresabschlussprüfung und Beziehung zu Vorstand und Aufsichtsrat des Unternehmens Berufsaufsicht und Qualitätskontrolle der Wirtschaftsprüfer Enforcement-System Begriffsbestimmung und -abgrenzung sowie Ziele des Enforcement Institutionalisierung und Funktionsweise des Enforcement in Deutschland Auswirkungen des Enforcement auf die anderen Überwachungsinstanzen Synopse zur Konzeption der Unternehmensüberwachung Ziele, Organisation und Aufgaben der Internen Revision Vorbemerkungen Rechtlicher Rahmen und Ziele der Internen Revision Definition der Prüfung im Kontext der Internen Revision sowie rechtliche Rahmenbedingungen Zielstruktur der Internen Revision Prüfungskriterien und Prüfungsmethoden Organisation der Internen Revision Postulat der Unabhängigkeit Regulatorische Rahmenbedingungen Organisatorische Eingliederung im Unternehmen Abteilungsinterne Organisation Geschäftsordnung Zentrale und dezentrale Organisationsstrukturen Abteilungsaufbau und Aufgabenverteilung Verhaltenskodex Arbeitszeitbilanzen Aufgabenbereiche der Internen Revision Vorbemerkungen Financial Audit Operational Audit Management Audit Fraud Audit Interne Beratung und weitere Dienstleistungen Prüfungsvorgehen der Internen Revision...156

14 Inhaltsverzeichnis XV Prüfungsansatz Risikoorientierter Prüfungsansatz als Basiskonzept Ergänzende Konzeptionen des Prüfungsansatzes Systembezogener Prüfungsansatz Transaktionsbezogener Prüfungsansatz Ordnungsmäßigkeitsbezogener Prüfungsansatz Ergebnisorientierter Prüfungsansatz Synthese der Prüfungsansätze Prüfungsablauf Phasenmodell zum Prüfungsablauf Aufbau des Phasenmodells Vorteile der Anwendung des Phasenmodells Prüfungsplanung (Phase 1) Identifikation relevanter Prüfungsthemen Jahresprüfplan Planung eines einzelnen Prüfungsauftrags Prüfungsvorbereitung (Phase 2) Prüfungsankündigung Erstellung des Prüfungsprogramms Weitere Vorbereitungsaktivitäten Prüfungsdurchführung (Phase 3) Vorbemerkungen Prüfungshandlungen Prüfungswerkzeuge Self-Auditing als alternatives Prüfungskonzept Arbeitspapiere Berichtslegung über die Prüfung (Phase 4) Zweck der Berichtslegung Grundsätze der Berichterstattung Dokumentationserfordernisse Klassifizierung der Prüfungsfeststellung Berichtsformen Notwendigkeit verschiedener Berichtsformen Prüfungsbericht Berichtszusammenfassung für das Management Berichtszusammenfassung für den Vorstand und kurzfristige Vorstandsmeldung Spezielle Berichtsformen zu einzelnen Prüfungen Bericht für den Aufsichtsrat Übergreifende Berichte zur Arbeit der Internen Revision Nachprüfungsphase (Phase 5)...220

15 XVI Inhaltsverzeichnis Zweck und Inhalt der Nachprüfungsphase Statusüberprüfung Nachprüfung Prüfungsbewertung in der Nachprüfungsphase Qualitätssicherung in der Internen Revision Notwendigkeit des Benchmarking als Effizienzbeurteilung und mögliche Ansätze Vorbemerkungen Notwendigkeit von Benchmarking-Überlegungen in der Internen Revision Definition geeigneter Vergleichsobjekte und -maßstäbe Kostenkalkulation und Leistungsmessung als alternative Ansatzpunkte des Benchmarking Kostenkalkulation in der Internen Revision Vorbemerkungen Mögliche Ansätze zur Kostenkalkulation Grundstruktur der Kostenrechnung Kostenartenrechnung Kostenstellenrechnung Kostenträgerrechnung Anwendung der Kostenkalkulation in der Internen Revision Budgetierung der Internen Revision Kostenverursachung durch die Interne Revision Kostenartenrechnung der Internen Revision Kostenstellenrechnung der Internen Revision Kostenträgerrechnung der Internen Revision Ermittlung von Verrechnungspreisen für Leistungen der Internen Revision Zielsetzung der Ermittlung von Verrechnungspreisen Aktivitätsbezogene Zeiterfassung Ableitung von Stundenverrechnungssätzen Abrechnungsmodelle für Leistungen der Internen Revision Kritische Würdigung und Grenzen der Kostenkalkulation in der Internen Revision Zwischenfazit zur Kostenkalkulation als Benchmarking-Ansatz in der Internen Revision Leistungsmessung in der Internen Revision Vorbemerkungen Mögliche Ansätze zur Leistungsmessung Kennzahlen und Kennzahlensysteme Motivation der Kennzahlenbildung und Arten von Kennzahlen Organisation von Kennzahlensystemen Ableitung geeigneter Kennzahlen und Grenzen der Kennzahlenrechnung...275

16 Inhaltsverzeichnis XVII Balanced Scorecard Entwicklung und Einsatz der Balanced Scorecard Perspektiven der Balanced Scorecard Perspektivenansatz der Balanced Scorecard Lern- und Entwicklungsperspektive Perspektive der internen Geschäftsprozesse Kundenperspektive Finanzperspektive Ursache-Wirkungs-Beziehungen der Perspektiven und Anforderungen an die Kennzahlen Balanced Scorecard als Performance Measurement-System Stärken und Schwächen einer Balanced Scorecard Vergleich der Balanced Scorecard mit traditionellen Kennzahlensystemen Alternative Konzepte der Leistungsmessung Vorbemerkungen Quantum Performance Measurement Konzept Performance Pyramid Data Envelopment Analysis Beurteilung der alternativen Konzepte der Leistungsmessung Anwendung ausgewählter Ansätze zur Leistungsmessung in der Internen Revision Kennzahlen und Kennzahlensysteme Balanced Scorecard Eignung der Balanced Scorecard für die Interne Revision Perspektiven der Balanced Scorecard in der Internen Revision Lern- und Entwicklungsperspektive Perspektive der internen Geschäftsprozesse Kundenperspektive Finanzperspektive Kritische Würdigung der Balanced Scorecard in der Internen Revision Anwendbarkeit der weiteren Ansätze zum Performance Measurement in der Internen Revision Zwischenfazit Ableitung eines kombinierten Modells für die Effizienzbeurteilung in der Internen Revision Vorbemerkungen Anforderungen an das Benchmarking-Modell und Basisannahmen Ableitung des Benchmarking-Modells für die Interne Revision Effizienzbeurteilung als Benchmarking-Prozess Sockelkennzahlen...311

17 XVIII Inhaltsverzeichnis Kompetenzperspektive Prüfungsperspektive Finanzperspektive Kundenperspektive Darstellung und Würdigung des Benchmarking-Modells für die Interne Revision Integration des Risikomanagements in das Benchmarking Vorbemerkungen Struktur des Risikomanagements Zielsetzung und Aufgabenbereiche des Risikomanagements Risikomanagementprozess Risikostrategie Risikoidentifikation Risikoanalyse Risikobewertung Risikosteuerung Vorbemerkungen Risikovermeidung Risikoreduzierung Risikobegrenzung Risikoüberwälzung Risikoübernahme Risikoüberwachung und -kontrolle Risikokommunikation und -dokumentation Organisationsstruktur und Arbeitsweise des Risikomanagements Vorbemerkungen Integration versus Separation des Risikomanagements Zentralisation versus Dezentralisation des Risikomanagements Funktionen und Kompetenzen des Risikomanagements Hierarchische Einordnung des Risikomanagements Wechselwirkungen und Kombinationsmöglichkeiten bei der Organisation des Risikomanagements Implementierung des Risikomanagements in der Praxis Zusammenarbeit zwischen Interner Revision und Risikomanagement Prüfungsaktivitäten der Internen Revision hinsichtlich des Risikomanagements Beratungsaktivitäten der Internen Revision hinsichtlich des Risikomanagements Prüfungsaspekte der Internen Revision und Kooperationsansätze in den einzelnen Phasen des Risikomanagementprozesses Vorbemerkungen Risikostrategie...355

18 Inhaltsverzeichnis XIX Risikoidentifikation und -analyse Risikobewertung Risikosteuerung Risikoüberwachung Risikokommunikation und -dokumentation Mögliche Synergien und Konflikte aus der Zusammenarbeit Integration der Kooperation mit dem Risikomanagement in das Modell zur Effizienzbeurteilung der Internen Revision Integration der externen Prüfung in das Benchmarking Vorbemerkungen Struktur der Jahresabschlussprüfung Zielsetzung und Aufgabenbereiche der Jahresabschlussprüfung im Vergleich zur Internen Revision Organisationsstruktur und Arbeitsweise bei der Jahresabschlussprüfung Zusammenarbeit zwischen Interner Revision und Jahresabschlussprüfer Notwendigkeit und Entwicklung der Zusammenarbeit zwischen Interner Revision und Jahresabschlussprüfer Anforderungen an den Jahresabschlussprüfer aus Sicht der Internen Revision Anforderungen an die Interne Revision aus Sicht des Jahresabschlussprüfers Mögliche Synergien und Konflikte aus der Zusammenarbeit Integration der Kooperation mit dem Jahresabschlussprüfer in das Modell zur Effizienzbeurteilung der Internen Revision Ergebnis und Ausblick Literatur- und Quellenverzeichnis Fachschrifttum Gesetze, Richtlinien und Verordnungen Rechtsprechung Verlautbarungen Sonstige Quellen Stichwortverzeichnis...531