Latente Steuern im HGB-Einzelabschluss nach BilMoG

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1 Lennard Rudolph Latente Steuern im HGB-Einzelabschluss nach BilMoG Kritische Würdigung der Neukonzeption Diplomica Verlag

2 Lennard Rudolph Latente Steuern im HGB-Einzelabschluss nach BilMoG: Kritische Würdigung der Neukonzeption ISBN: Herstellung: Diplomica Verlag GmbH, Hamburg, 2011 Dieses Werk ist urheberrechtlich geschützt. Die dadurch begründeten Rechte, insbesondere die der Übersetzung, des Nachdrucks, des Vortrags, der Entnahme von Abbildungen und Tabellen, der Funksendung, der Mikroverfilmung oder der Vervielfältigung auf anderen Wegen und der Speicherung in Datenverarbeitungsanlagen, bleiben, auch bei nur auszugsweiser Verwertung, vorbehalten. Eine Vervielfältigung dieses Werkes oder von Teilen dieses Werkes ist auch im Einzelfall nur in den Grenzen der gesetzlichen Bestimmungen des Urheberrechtsgesetzes der Bundesrepublik Deutschland in der jeweils geltenden Fassung zulässig. Sie ist grundsätzlich vergütungspflichtig. Zuwiderhandlungen unterliegen den Strafbestimmungen des Urheberrechtes. Die Wiedergabe von Gebrauchsnamen, Handelsnamen, Warenbezeichnungen usw. in diesem Werk berechtigt auch ohne besondere Kennzeichnung nicht zu der Annahme, dass solche Namen im Sinne der Warenzeichen- und Markenschutz-Gesetzgebung als frei zu betrachten wären und daher von jedermann benutzt werden dürften. Die Informationen in diesem Werk wurden mit Sorgfalt erarbeitet. Dennoch können Fehler nicht vollständig ausgeschlossen werden und der Verlag, die Autoren oder Übersetzer übernehmen keine juristische Verantwortung oder irgendeine Haftung für evtl. verbliebene fehlerhafte Angaben und deren Folgen. Diplomica Verlag GmbH Hamburg 2011

3 Inhaltsverzeichnis Inhaltsverzeichnis...I Abkürzungsverzeichnis... IV Tabellenverzeichnis...VIII Abbildungsverzeichnis... IX 1 Einleitung Zielsetzung des BilMoG Abgrenzung und Gang der Untersuchung Grundlagen latenter Steuern Begriff, Zweck und Systematik latenter Steuern Entstehung latenter Steuern Zeitlich begrenzte Differenzen Quasi-permanente Differenzen Permanente Differenzen Erfolgsneutral entstandene Differenzen Konzepte der Bilanzierung latenter Steuern Timing-Konzept Temporary-Konzept Methoden der Abgrenzung latenter Steuern Deferred-Methode (Abgrenzungsmethode) Liability-Methode (Verbindlichkeitsmethode) Einzel- und Gesamtdifferenzbetrachtung Latente Steuern im HGB-Einzelabschluss nach dem BilMoG Bedeutung latenter Steuern im HGB-Einzelabschluss vor BilMoG Bedeutungswandel latenter Steuern durch das BilMoG Anwendungsbereich, Erleichterungen und Befreiungen Ermittlung latenter Steuern Vergleich von handelsrechtlichen und steuerlichen Wertansätzen Saldierung mit Verlust- und Zinsvorträgen...19 I

4 3.5 Ansatz latenter Steuern Aktivsaldo Aktive latente Steuern auslösende Differenzen Ansatzwahlrecht für aktive latente Steuern Einkünftenachweis für den Ansatz aktiver latenter Steuern Ausschüttungs- und Abführungssperre Passivsaldo Passive latente Steuern auslösende Differenzen Ansatzgebot für passive latente Steuern Bewertung der Differenzen zwischen Handels- und Steuerbilanz Steuersatz zur Bewertung der Differenzen Diskontierungsverbot für latente Steuern Ausweis latenter Steuern Ausweis aktiver und passiver latenter Steuern in Bilanz und GuV Netto- und Bruttoausweis Anhangangaben Übergangsregelungen Beispiel zur latenten Steuerabgrenzung Sonderfall: Zins-, EBITDA- und Verlustvorträge sowie Steuergutschriften Zinsschranke, Zins- und EBITDA-Vortrag gemäß 4h EStG Verlustvortrag gemäß 10d EStG Begrenzung des Verlustvortrags (Mindestbesteuerung) Beschränkung der Nutzbarkeit von Verlustvorträgen auf fünf Jahre Steuerliche Unternehmensplanung Vorgehensweise bei der steuerlichen Unternehmensplanung Interdependenzen zwischen Zins-, Verlust- und EBITDA-Vorträgen Restriktionen von Zins-, EBITDA- und Verlustvorträgen Praxisbeispiel und Gestaltungsmöglichkeiten Bilanzielle Auswirkungen von Verlust-, Zins- und EBITDA-Vorträgen II

5 5 Latente Steuern bei Personengesellschaften Handels- und steuerrechtliche Wertansätze bei Personengesellschaften Bewertung der Differenzen Besonderheiten und offene Fragen Latente Steuern in der ertragssteuerlichen Organschaft Grundlagen der ertragssteuerlichen Organschaft Aufbau einer Organschaft Voraussetzungen der ertragssteuerlichen Organschaft Zweck der ertragssteuerlichen Organschaft Auslegung des 274 HGB n.f. in Bezug auf den Organkreis Bilanzierungskonzepte latenter Steuern im Organkreis Wirtschaftliche Betrachtungsweise Formale Betrachtungsweise Verlust- und Zinsvorträge im Organkreis Bewertung der Differenzen Befreiungs- und Erleichterungsvorschriften Schlussbetrachtung Thesenförmige Zusammenfassung Fazit Offene Fragen...73 Literaturverzeichnis...75 III

6 Abkürzungsverzeichnis Abb. Abbildung Abs. Absatz AktG Aktiengesetz in der Fassung vom 6. September 1965 zuletzt geändert durch Artikel 1 des Gesetzes vom 31. Juli 2009 (BGBl. I S. 2509) Art. Artikel Aufw. Aufwendungen AV Anlagevermögen BB Beck Bil-Komm BilMoG BMG bspw. BT BT-Drucks. bzgl. bzw. Der Betriebs Berater (Zeitschrift) Beck scher Bilanzkommentar Gesetz zur Modernisierung des Bilanzrechts (Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz) Bemessungsgrundlage beispielsweise Bundestag Bundestag Drucksache bezüglich beziehungsweise DB Diff. DRSC DStR Der Betrieb (Zeitschrift) Differenzen Deutsche Rechnungslegungs Standards Committee e.v. Deutsches Steuerrecht (Zeitschrift) E-DRS EBITDA Entwurf Deutscher Rechnungslegungs Standards Earnings before Interest, taxes, depreciation and appreciation IV

7 EGHGB EK-Quote ERS EStG evtl. Einführungsgesetz zum Handelsgesetzbuch in der Fassung vom 10. Mai 1897 zuletzt geändert durch Art. 4 des Gesetzes vom 31. Juli 2009 (BGBl. I S. 2509) Eigenkapitalquote Entwurf einer Stellungnahme zur Rechnungslegung Einkommenssteuergesetz in der Fassung vom 16. Oktober 1934 zuletzt geändert durch Art. 1 des Gesetzes vom 8. April 2010 (BGBl. I S. 386) eventuell ff. FIFO und folgende First in first out GE gem. GewSt GewStG ggü. GoB GuV Geldeinheit gemäß Gewerbesteuer Gewerbesteuergesetz in der Fassung vom 1. Dezember 1936 zuletzt geändert durch Art. 3 des Gesetzes vom 8. April 2010 (BGBl. I S. 386) gegenüber Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung Gewinn- und Verlustrechnung HdR Handbuch der Rechnungslegung HFA Hauptfachausschuss HGB Handelsgesetzbuch HGB a.f. Handelsgesetzbuch in der Fassung vom 10. Mai 1897 zuletzt geändert durch Art. 17 InvestmentÄndG vom 21. Dezember 2007 (BGBl. I S. 3089) HGB n.f. Handelsgesetzbuch in der Fassung vom 10. Mai 1897 zuletzt geändert durch Art. 6 a des Gesetzes vom 31. Juli 2009 (BGBl. I S. 2512) V

8 HGB-RegE Regierungsentwurf zum Handelsgesetzbuch; BT-Drucks. 16/10067 i.d.r. i.h.v. i.s.d. i.v.m. IAS IDW IFRS imm. insb. in der Regel in Höhe von im Sinne des in Verbindung mit International Accounting Standads Institut der Wirtschaftsprüfer International Financial Reporting Standards immateriell(e) insbesondere KoR KSt KStG Zeitschrift für internationale und kapitalmarktorientierte Rechnungslegung (Zeitschrift) Körperschaftssteuer Körperschaftssteuergesetz in der Fassung vom 31. August 1976 zuletzt geändert durch Art. 2 des Gesetzes vom 8. April 2010 (BGBl. I S. 386) lfd. Lfg. lt. laufend(e) Lieferung laut m.e. meines Erachtens NWB Neue Wirtschafts-Briefe OG OT Organgesellschaft Organträger VI

9 PublG Publizitätsgesetz in der Fassung vom 15. August 1969 zuletzt geändert durch Art. 4 des Gesetzes vom 25. Mai 2009 (BGBl. I S. 1102) Rz. Randziffer s. siehe S. Seite sog. sogenannte(n) SolZ Solidaritätszuschlag Steuern vom E. und E. Steuern vom Einkommen und Ertrag StuB Unternehmenssteuern und Bilanzen (Zeitschrift) Tab. TGE Tabelle Eintausend Geldeinheiten u.a. u.u. Ubg US-GAAP unter anderem unter Umständen Die Unternehmensbesteuerung (Zeitschrift) United States Generally Accepted Accounting Principles v. vom VFE-Lage Vermögens-, Finanz- und Ertragslage VG Vermögensgegenstände Vgl. vergleiche VZ-Vorträge Verlust- und Zinsvorträge VZE-Vorträge Verlust-, Zins- und EBITDA-Vorträge WPg z.b. zve zzgl. Die Wirtschaftsprüfung (Zeitschrift) zum Beispiel zu versteuerndes Einkommen zuzüglich VII

10 Tabellenverzeichnis Tabelle 1: Systematik latenter Steuern Tabelle 2: Ermittlung des ausschüttungsfähigen Betrages gem. 268 Abs. 8 HGB n.f. Tabelle 3: Steuerliche Interdependenzen von Zins- und EBITDA-Vorträgen Tabelle 4: Steuerliche Gestaltungsmöglichkeiten bei Zins- und EBITDA-Vorträgen Tabelle 5: Einflussfaktoren der steuerlichen Unternehmensplanung Tabelle 6: Zulässige Ausschüttung ohne Aktivierung gem. 248 Abs. 2 HGB n.f. und ohne Abgrenzung latenter Steuern Tabelle 7: Zulässige Ausschüttung bei Aktivierung bei der OG gem. 248 Abs. 2 HGB n.f., Abgrenzung passiver latenter Steuern beim OT und Ermittlung der Abführungssperre nach der Bruttomethode Tabelle 8: Zulässige Ausschüttung bei Aktivierung bei der OG gem. 248 Abs. 2 HGB n.f., Abgrenzung passiver latenter Steuern beim OT und Ermittlung der Abführungssperre nach der Nettomethode VIII