Grundlagen des betrieblichen Rechnungswesens zur Ermittlung von Kosten und Nutzen in den Bereichen Sicherheit/Gesundheit, Umwelt und Qualität

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1 Workshopunterlagen Integriertes Management Kosten-/Nutzencheck Kapitel 19 Grundlagen des betrieblichen Rechnungswesens zur Ermittlung von Kosten und Nutzen in den Bereichen Sicherheit/Gesundheit, Umwelt und Qualität Unterlagen wurden erstellt von Univ. Prof. Mag. Dr. Michaela Trummer, ÖAF-WIPÄD-KFU-Graz

2 Grundlagen des betrieblichen Rechnungswesens Aufbau des betriebliches Rechnungswesens Aufgaben des betrieblichen Rechnungswesens Begriffsbestimmung Finanzrechnung Grundlagen Finanzbuchhaltung Grundlagen Kostenrechnung Grundlagen

3 Grundfragen / Teilbereiche des betrieblichen Rechnungswesens 1 Kommt das Unternehmen mit seinen Zahlungsmitteln aus? Wie reich ist das Unternehmen zu einem bestimmten Zeitpunkt? Hat ein Unternehmen im Verlauf einer Rechnungsperiode einen Gewinn oder Verlust? Was kostet die im Unternehmen erstellte Leistung? Finanzrechnung Finanzbuchhaltung Kostenrechnung

4 Grundfragen / Teilbereiche des betrieblichen Rechnungswesens 2 Betriebliches Rechnungswesen Liquidität Rentabilität Wirtschaftlichkeit Finanzrechnung Finanzbuchhaltung / Bilanzierung Kostenrechnung Finanzplanung Reinvermögen / Gewinn Selbstkosten / Einstandspreis Einzahlungen / Auszahlungen Erträge bzw. Erlöse / Aufwendungen Erlöse bzw. Leistungen / Kosten

5 Aufgaben des betrieblichen Rechnungswesens Dokumentationsfunktion Ermittlung, wie es gewesen ist Planungsfunktion Darstellung, wie es sein soll Kontrollfunktion Soll-Ist-Vergleich Entscheidungsfunktion Bereitstellung der Informationen für betriebswirtschaftliche Entscheidungen

6 Begriffsbestimmung Einzahlungen / Auszahlungen Finanzrechnung Effektiver Zufluss / Abfluss an Geldmitteln bzw. liquiden Mitteln (Barmittel- und Bankbestände) Erträge bzw. Erlöse / Aufwendungen FiBu In Geld bewertete Gegenleistung für die Leistung eines Unternehmens / In Geld bewerteter Wertverzehr einer Periode Erlöse bzw. Leistungen / Kosten Kostenrechnung Wertzugang einer Periode für die gesamte betriebliche Tätigkeit / Werteinsätze zur Erstellung oder Durchführung betrieblicher Leistungen ( Kosten sind Rechengrößen, die von Entscheidungssituationen abhängig sind )

7 Finanzrechnung Betriebliches Rechnungswesen Liquidität Rentabilität Wirtschaftlichkeit Finanzrechnung Finanzplanung Einzahlungen / Auszahlungen Komme ich mit meinem Geld aus? + Wenn ja, was mache ich mit dem Überschuss? + Wenn nein, wie decke ich den Fehlbetrag? Budget

8 Beispiel Finanzrechnung Kunstschm ied Platin Finanzrechnung Position Soll (Planung) Is t Abw eichung A. Auszahlungen a) Laufend Lohn G eselle Lokalm iete G o ld e in k a u f Sonstiges b) Investitionen Ladeneinrichtung W erkzeuge c) Kreditzinsen Sum m e Auszahlungen B. Einzahlungen Schm uck, bar G o ld, b a r Sum m e Einzahlungen C. Zahlungsm ittel Unterdeckung (=Bankkredit zu Jahresende)

9 Finanzbuchhaltung Betriebliches Rechnungswesen Liquidität Wie reich bin ich zu einem Zeitpunkt? Rentabilität Finanzbuchhaltung / Bilanzierung Reinvermögen / Gewinn Erträge bzw. Erlöse / Aufwendungen Wirtschaftlichkeit Bin ich reicher oder ärmer geworden? Woraus besteht mein Reichtum? Wieso sind meine Gewinne/Verluste entstanden? Bilanz Jahresabschluss GuV

10 Zusammenhang zwischen Investition und Finanzierung Aktiva Bilanz Passiva Anlagevermögen Umlaufvermögen Eigenkapital Fremdkapital Mittelverwendung = INVESTITION Mittelherkunft = FINANZIERUNG

11 Von der Bilanz zur Bilanz Wie reich ist ein Unternehmen zu einem bestimmten Zeitpunkt? Vermögen Eröffnungsbilanz Kapital Kassa Eigenkapital Vermögen Schlussbilanz Kapital Einrichtung Lieferwagen Waren Kassa Eigenkapital Fremdkapital

12 Zusammenhang Bilanz und GuV Veränderung des Eigenkapitals Gewinn / Verlust Vermögen Eröffnungsbilanz Kapital Kassa Eigenkapital Vermögen Schlussbilanz Kapital EK GuV Veränderung des EK GuV Veränder -ung des Einrichtung Lieferwagen Waren Kassa Eigenkapital Fremdkapital

13 Gewinn- und Verlustrechnung Hat das Unternehmen über den Zeitraum einen Gewinn / Verlust gemacht? Aufwand Gewinn- und Verlustrechnung Ertrag Gehälter Miete HW-Einsatz Gewinn Umsatz Provision

14 Zusammenhang Bilanz und GuV Veränderung des Eigenkapitals Gewinn / Verlust Vermögen Eröffnungsbilanz Kapital Kassa Eigenkapital Vermögen Schlussbilanz Kapital EK GuV Veränderung des EK GuV -ung des Einrichtung Lieferwagen Waren Kassa Eigenkapital Fremdkapital Veränder Differenz = = Gewinn

15 Buchführungspflicht Steuerrechtliche Vorschriften BAO 124 und 125 Handelsrechtliche Vorschriften HGB 1 6 (Kaufmannseigenschaften) HGB 189 HGB folgende dienen der Konkretisierung und Ergänzung

16 Doppelte Buchhaltung Kennzeichen der doppelten Buchhaltung zweifache Erfolgsermittlung zweifache Erfassung jedes Geschäftsfalles zweifache Erfassung jedes Betrages indirekt direkt chronologisch systematisch Soll Haben

17 Kontensystem des Hauptbuches Kontensystem Bestandskonten Erfolgskonten Verrechnungs- und Abschlusskonten Aktive Bestandskonten Passive Bestandskonten Aufwandskonten Ertrags- / Erlöskonten Eigenkapital Privat Bewertungsreserve Rücklage so. Verrechnungskonten GuV EBK SBK

18 Inhalt der Bilanz ( 198 HGB) AKTIVA Anlagevermögen Umlaufvermögen Rechnungsabgrenzung PASSIVA Eigenkapital unversteuerte Rücklagen Rückstellungen Verbindlichkeiten Rechnungsabgrenzung klar und übersichtlich möglichst getreues Bild der Vermögens- und Ertragslage

19 Inhalt der Gewinn- und Verlustrechnung GuV ( 200 HGB) Aufwendungen Erträge klar und übersichtlich getreues Bild der (Vermögens-) und Ertragslage gesonderter Ausweis von Jahresüberschuss Bilanzgewinn Jahresfehlbetrag Bilanzverlust

20 Gliederung der GuV (Gesamtkostenverfahren 231 Abs. 2 HGB) 1 1. U m satzerlöse V eränderung des Bestandes an fertigen und unfertigen... Erzeugnissen 3. A nd ere ak tiv ierte E ig e n le istu ng e n Sonstige betriebliche Erträge a. Erträge aus dem A bgang vom und der Zuschreibung zum A nlagevermögen m it der Ausnahm e der Finanzanlagen... b. E rträge aus der A uflösung von R ückstellungen... c. Ü brige betriebliche Erträge Aufw endungen für M aterial und sonstige bezogene Herstellungsleistungen a. M aterialaufw and P erso na lau fw a nd A bschreibungen a. A bschreibungen auf im m aterielle G egenstände des A nlagevermögens und Sachanlagen Sonstige betriebliche Aufw endungen a. Steuern, sow eit sie nicht unter Z21 fallen... b. Ü brige BETRIEBSERFOLG

21 Gliederung der GuV (Gesamtkostenverfahren 231 Abs. 2 HGB) 2 1. E r t r ä g e a u s B e t e i l i g u n g e n E rträ g e a u s a n d e re n W e rtp a p ie re n u n d A u s le ih u n g e n S o n stig e Z in s e n u n d ä h n lic h e E rträ g e E r t r ä g e a u s d e m A b g a n g u n d d e r Z u s c h r e i b u n g z u F i n a n z a n - l a g e n u n d W e r t p a p ie r e d e s U m l a u f v e r m ö g e n s A u f w e n d u n g e n a u s F i n a n z a n l a g e n a. A b s c h r e i b u n g e n... b. A u f w e n d u n g e n a u s v e r b u n d e n e n U n t e r n e h m e n Z in se n u n d ä h n lic h e A u fw e n d u n g e n F I N A N Z E R F O L G 8. E G T E r g e b n i s d e r g e w ö h n l i c h e n G e s c h ä f t s t ä t i g k e i t 9. A u ß ero rd en tlic h e E rträg e A u ß e ro rd e n tlic h e A u fw e n d u n g e n A U S S E R O R D E N T L I C H E R E R F O L G 1 2. S te u e rn v o n E in k o m m e n u n d E rtra g J A H R E S Ü B E R S C H U S S / J A H R E S F E H L B E T R A G 1 4. A u flö su n g u n v e rste u e rte r R ü c k la g e n A u flö su n g v o n K a p ita lrü c k la g e n A u flö su n g v o n G e w in n rü c k la g e n Z u w e isu n g z u u n v e rste u e rte n R ü c k la g e n Z u w e isu n g z u G e w in n rü c k la g e n G e w in n v o rtra g /V e rlu stv o rtra g a u s d e m V o rja h r B I L A N Z G E W I N N / B I L A N Z V E R L U S T

22 Beispiel Finanzbuchhaltung Kunstschmied Platin Eröffnungs- und Schlussbilanz Vermögen Einrichtung Werkzeug Gold Eröffnungsbilanz Platin Eigenkapital Fremdkapital Kapital Vermögen Einrichtung Werkzeug Gold Schmuck Forderungen Schlussbilanz Platin Eigenkapital Fremdkapital Kapital

23 Beispiel Finanzbuchhaltung Kunstschmied Platin Gewinn- und Verlustrechnung Aufwand Gewinn und Verlustrechnung per Ertrag Löhne Material Miete Abschreibung Sonstiger Aufw. Zinsen Gewinn Erlöse - Schmuck -Gold Bestandsveränderung

24 Beispiel Antwort auf die Grundfragen Kommt das Unternehmen mit seinen Zahlungsmitteln aus? Wie reich ist das Unternehmen zu einem bestimmten Zeitpunkt? Hat ein Unternehmen im Verlauf einer Rechnungsperiode einen Gewinn oder Verlust? Was kostet die im Unternehmen erstellte Leistung? Finanzrechnung Unterdeckung von ,-- Finanzbuchhaltung Reichtum? , ,-- Gewinn/ Verlust? ,-- Gewinn Kostenrechnung noch offen...

25 Kostenrechnung Betriebliches Rechnungswesen Liquidität Was kostet die erstellte Leistung? + Preisentscheidung + Sortimentsentscheidung + Verfahrensentscheidung + Make-or-By-Entscheidung + Kostenkontrolle Rentabilität Wie haben sich die Kosten entwickelt? + Wo sind die Kosten angefallen + Kostenvergleich mit Vorperioden + Abstimmung mit Kostenplanung Wirtschaftlichkeit Kostenrechnung Selbstkosten / Einstandspreis Erlöse bzw. Leistungen / Kosten Kostenrechnung

26 Warum reichen die Daten der Finanzbuchhaltung nicht aus? Aufwände /Erträge vermindern/ erhöhen den Erfolg in der Finanzbuchhaltung unerheblich des Zusammenhangs mit der eigentlichen betrieblichen Leistungserstellung Verbuchung der Aufwände / Erträge in der Finanzbuchhaltung nach zufälligem zeitlichem Anfall nicht nach durchschnittlichem Anfall Bewertung der Aufwände in der FiBu auf Basis der Anschaffungswerte und kaufmännischen Vorsicht erhebliche Abweichung von tatsächlicher Größe Nichterfassung von Werteinsätzen in der Finanzbuchhaltung welche aber relevant für betriebswirtschaftliche Entscheidungen sind

27 Kostenüberleitung Daten aus der Finanzbuchhaltung Aufwendungen Abgrenzen Normalisieren Umwerten Ergänzen Neutrale Aufwendungen Grundkosten Zweckaufwendungen Kosten Kalkulatorische Kosten Daten für die Kostenrechnung

28 Aufbauschema der Kostenrechnung 1 Kostenartenrechnung: Welche Kosten sind in welcher Höhe angefallen? Kostenartenrechnung Gemeinkosten Einzelkosten Kostenstellenrechnung: Wo sind die Kosten angefallen? Kostenstellenrechnung Kostenträgerrechnung: Wofür sind die Kosten angefallen? Kostenträgerrechnung

29 Aufbauschema der Kostenrechnung 2 Kostenerfassung Kostenverteilung K o s t e n v e r r e c h n u n g Einzelkosten Einzel-/ Gemeinkosten Kostenartenrechnung Kostenträgerrechnung Kostenstellenrechnung Kostenträgerstückrechnung Kostenträgerzeitrechnung Kostenträgererfolgsrechnung Periodenerfolgsrechnung Kostenträgererlösrechnung Erlösartenrechnung Erlöserfassung L e i s t u n g s v e r r e c h n u n g

30 Beispiel Kostenrechnung Kunstschmied Platin Periodenerfolgsrechnung Position FiBu Überleitung KoRe a) Laufend - Lohn Geselle Material Lokalmiete Sonstiger Aufwand b) Abschreibung - Ladeneinrichtung W erkzeuge c) Kreditzinsen d) Unternehmerlohn Summe Erlöse Gewinn / Verlust

31 Beispiel Antwort auf die Grundfragen Kommt das Unternehmen mit seinen Zahlungsmitteln aus? Wie reich ist das Unternehmen zu einem bestimmten Zeitpunkt? Hat ein Unternehmen im Verlauf einer Rechnungsperiode einen Gewinn oder Verlust? Was kostet die im Unternehmen erstellte Leistung? Finanzrechnung Unterdeckung von ,-- Finanzbuchhaltung Reichtum? , ,-- Gewinn/ Verlust? ,-- Gewinn Kostenrechnung ,-- Betr. Verlust ,--

32 Grundfragen / Teilbereiche des betrieblichen Rechnungswesens Zusammenfassung Betriebliches Rechnungswesen Liquidität Rentabilität Wirtschaftlichkeit Finanzrechnung Finanzbuchhaltung / Bilanzierung Kostenrechnung Finanzplanung Reinvermögen / Gewinn Selbstkosten / Einstandspreis Einzahlungen / Auszahlungen Erträge bzw. Erlöse / Aufwendungen Erlöse bzw. Leistungen / Kosten